Geum.ru

Задача 38. 1

Вид материалаЗадача

Содержание


Раскрытие сопоставимой информации не требуется.
Подобный материал:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   14

Раскрытие сопоставимой информации не требуется.


Класс нематериальных активов – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:

(i) торговые марки;

(ii) фирменные девизы названия изданий;

(iii) программное обеспечение;

(iv) лицензии и франшизы;

(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;

(v) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;

(vii) незавершенные нематериальные активы.


Указанные выше классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в более крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности.


Раскрытие информации об обесцененных нематериальных активах согласно требованиям МСФО 36 является дополнительным к раскрытиям, перечисленным выше.


Согласно МСФО 8 компания также должна раскрывать информацию о характере и влиянии существенных изменений учетных оценок.


Такое раскрытие может быть определено изменениями:

(i) срока амортизации;

(ii) метода начисления амортизации; или

(iii) ликвидационной стоимости нематериального актива.


Финансовая отчетность также должна раскрывать:

(1) причины, по которым срок полезной службы актива считается неопределенным и его балансовую стоимость;

(2) описание, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, представляющего существенный показатель финансовой отчетности компании;

(3) в части нематериальных активов, приобретенных за счет правительственных субсидий и первоначально признанных по справедливой стоимости, в отчетности следует раскрывать:

(i) справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;

(ii) их балансовую стоимость;

(iii) учитываются ли активы по методу первоначальной или переоцененной стоимости для последующей оценки;

(iv) наличие и балансовую стоимость нематериальных активов с ограниченным титулом собственности и балансовую стоимость нематериальных активов, находящихся в залоге;

(v) сумму контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.


Нематериальные активы, учитываемые по методу переоцененной стоимости


Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, компания должна раскрывать следующую информацию:

(1) по классам нематериальных активов:

(i) фактическую дату проведения переоценки;

(ii) балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов;

(iii) балансовую стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы переоцененные активы учитывались по методу первоначальной стоимости;

(2) сумму прироста балансовой стоимости нематериальных активов в результате переоценки на начало и конец периода, с указанием изменений в течение периода и любых ограничений на распределение остатка средств переоценки, учитываемых в составе капитала, между акционерами.


Затраты на исследования и разработки


Финансовая отчетность должна раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода.


Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиями и разработкам и могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.


Другая информация


Раскрытие следующей информации приветствуется, но не является обязательным:

(i) описание любого полностью самортизированного нематериального актива, все еще находящегося в использовании;

(ii) краткое описание значительных объектов, не признанных как нематериальные активы, потому что они не отвечают критериям признания или потому что они были приобретены или созданы до вступления МСФО 38 в силу.


Пример учетной политики и примечания

( Пример из Иллюстративной финансовой отчетности корпораций за 2005 г., ПвК)


Нематериальные активы


(1) Гудвилл


Гудвилл (goodwill) – это превышение стоимости покупки над долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.


Покупатель должен первоначально оценивать гудвилл по его себестоимости, т.е. по сумме, на которую стоимость объединения предприятий превышает долю организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и признанных условных обязательств.


После первоначального признания организация –покупатель обязана оценивать приобретенный при объединении предприятий гудвилл по себестоимости за вычетов любых накопленных убытков от обесценения.


Организация-покупатель должна на ежегодной основе тестировать гудвилл на обесценение, или еще чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможность её обесценения.


Убытки от обесценения гудвилла отражаются в составе статьи «Прочие расходы» отчета о прибыли и убытках.


(2) Исследования и разработки


Затраты на исследования признаются в качестве расхода по мере их возникновения. Затраты, понесенные на стадии разработки (проектирование и тестирование новых или усовершенствованных продуктов), признаются в качестве нематериальных активов, когда у компании есть уверенность в том, что проект будет успешным с точки зрения технической осуществимости и будущих экономических выгод, и если стоимость этого актива может быть достоверно оценена. Прочие затраты на разработку признаются в качестве расходов по мере их возникновения.


Затраты на разработки, ранее признанные в качестве расходов, не признаются в качестве нематериального актива в последующих отчетных периодах. Капитализированные затраты на проведение разработок амортизируются с применением прямолинейного метода с начала коммерческого производства нового продукта в течение ожидаемого срока получения будущих экономических выгод.


Последующие затраты на незавершенный проект исследований и разработок, который был приобретен при объединении компаний и учитывался как актив (отдельно от гудвилла):


(i) признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на исследования;


(ii) признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на разработки, которые не соответствуют критериям МСФО 38 для их признания в качестве нематериального актива;


(iii) признаются в качестве нематериального актива, если это затраты на разработки, которые соответствуют критериям признания нематериального актива.

(3) Программное обеспечение


Затраты, связанные с разработкой или сопровождением компьютерных программ, признаются в качестве расходов по мере их возникновения.


Затраты, напрямую связанные с идентифицируемыми и уникальными программными продуктами, контролируемыми отчитывающейся компанией, от которых компания ожидает получать экономические выгоды в будущем, покроют произведенные затраты, в течение срока, превышающего один год, признаются в качестве нематериального актива.


Эти затраты включают затраты на содержание группы разработчиков и соответствующую долю накладных расходов.


Затраты, связанные с усовершенствованием или расширением исходных технических характеристик компьютерных программ, учитываются как затраты на модернизацию и включаются в первоначальную стоимость этих компьютерных программ.


Затраты на разработку программного обеспечения, признанные в качестве нематериальных активов, амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы нематериального актива, который не превышает трех лет.


(4) Прочие нематериальные активы


Затраты на приобретение патентов, торговых марок и лицензий капитализируются и амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы этих нематериальных активов.


Обесценение долгосрочных активов


Основные средства и другие долгосрочные активы, в том числе гудвилл и нематериальные активы, оцениваются на предмет возможных убытков от обесценения каждый раз, когда события или изменения в экономической ситуации свидетельствуют о том, что балансовая стоимость этих активов может превышать их возмещаемую сумму.


Убыток от обесценения признается в сумме, на которую балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую сумму, которая определяется как наибольшее значение из чистой продажной цены актива и его эксплуатационной ценности. В целях определения убытков от обесценения активы группируются на самом низком уровне агрегирования, представляя генерирующие единицы, для которых существуют идентифицируемые потоки денежных средств.


Нематериальные активы

Разработка

Год, закончившийся 31 декабря 2004 г.
Гудвилл
Затраты
Прочее
Итого
















Чистая балансовая стоимость на начало

периода
15 806
845
6 913
23 564

Чистые курсовые разницы
(846)
(45)
-(371)
-(1 262)

Затраты на разработку, признанные как

нематериальный актив

0
2 700
0
2 700

Амортизационные начисления
(3 260)
(200)
(1 942)
(5 402)

Чистая балансовая стоимость на конец

периода
11 700
3 300
4 600
19 600
















На 31 декабря 2004 г.



























Стоимость нематериальных активов
32 600
3 700
10 400
46 700

Амортизация
(20 900)
(400)
(5 800)
(27 100)

Чистая балансовая стоимость
11 700
3 300
4 600
19 600
















Год, закончившийся 31 декабря 2005 г.










































Чистая балансовая стоимость на начало

периода
11 700
3 300
4 600
19 600

Чистые курсовые разницы
341
96
134
571

Прирост нематериальных активов
0
2 004
366
2 370

Покупка дочерней компании
1 159
0
0
1 159

Передано материнской компании
0
(320)
320
0

Убыток от обесценения
(2 800)
(1 360)
0
(4 160)

Амортизационные начисления
(2 860)
(1 024)
(1 600)
(5 484)

Чистая балансовая стоимость на конец

периода
7 540
2 696
3 820
14 056
















На 31 декабря 2005 г.



























Стоимость нематериальных активов
31 300
4 120
11 220
46 640

Накопленная амортизация
(23 760)
(1 424)
(7 400)
(32 584)

Чистая балансовая стоимость
7 540
2 696
3 820
14 056


Сопоставимая информация по движению нематериальных активов, включая гудвилл, за предыдущие отчетные периоды не требуется.


Убытки от обесценения возникли в результате реструктуризации деятельности по производству пищевых красок.


Затраты на разработки в основном включают затраты, произведенные внутри компании на крупные научно-технические разработки. В отношении этих затрат существует вероятность того, что они окупятся благодаря будущей коммерческой деятельности. Прочие нематериальные активы представляют приобретенные патенты и торговые марки.


Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)


1. Ликвидационная стоимость – это:

Стоимость утильсырья/лома.

Оценочная сумма, которую компания может получить при продаже актива на сегодняшний день за вычетом расходов на продажу.

Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.


2. Срок полезной службы актива относится к периоду, на протяжении которого:

Актив доступен для использования любым количеством собственников.

Актив доступен для использования компанией.

Среднее между 1 и 2.


3. Элементами затрат являются:

покупная цена;

импортные пошлины;

невозмещаемые налоги на покупку;

накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.


i-iv

i-iii

i-ii

i


4. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:

затраты на профессиональные услуги;

затраты на юридические услуги;

(iii) административные и другие накладные расходы.


i

i-ii

i-iii


5. Следующие затраты

(i) первоначальные издержки;

(ii) затраты на обучение персонала;

(iii) затраты на передислокацию или реорганизацию компании.


должны учитываться как:

Непредвиденные или чрезвычайные расходы.

Капитализироваться как основные средства.

Расходы текущего периода.


6. Когда актив приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:

Стоимость основных средств.

Затраты по займам.

Затраты на ремонт и техническое обслуживание.


7. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:

1. Стоимости замещения имущества.

2. Справедливой стоимости.

3. Ликвидационной стоимости.


8. Если при обмене активами, приобретаемый актив не может быть оценен по справедливой стоимости:

1. Он оценивается по стоимости обмениваемого актива.

2. Он оценивается по ликвидационной стоимости.

3. Актив не может капитализироваться.


9. Компания может выбрать в своей учетной политике либо метод учета по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:

1. Всем нематериальным активам.

2. Целому классу нематериальных активов.

3. Большинству объектов нематериальных активов.


10. При учете по методу первоначальной стоимости актив учитывается по:

1. Первоначальной стоимости.

2. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

3. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.


11. Можно ли оценить справедливую стоимость нематериального актива при учете по методу переоцененной стоимости, если подтвержденные данные о рыночной стоимости аналогичного актива отсутствуют?

Нет.

Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается по методу определения доходов или по восстановительной стоимости за вычетом амортизации.

Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается путем индексации.


12. Переоценки должны проводиться:

Ежегодно.

Каждые 3-5 лет.

В зависимости от изменений в справедливой стоимости активов.


13. Когда производится переоценка объекта нематериальных активов, то накопленная на дату переоценки амортизация:

1. Переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива с тем, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.

Списываетсяс валовой балансовой стоимости актива, при этом чистая величина переоценивается до переоцененной стоимости актива.

3. Либо (1), либо (2).