Задача 38. 1

Вид материала

Задача

Содержание Период амортизации Методы амортизации

Подобный материал:

• Программа курса лекций «Математические методы и модели исследования операций», 27.98kb.
• Т. М. Боровська кандидат технічних наук, доцент І. С. Колесник, 118.17kb.
• Разновозрастная итоговая проектная задача 1-4 классы, 87.27kb.
• Программа дисциплины Алгоритмы на графах Семестр, 13.21kb.
• Гиперкомплексных Динамических Систем (гдс) задача, 214.67kb.
• Домашнее задание по Теории информационных процессов и систем, 267.24kb.
• Задача линейного программирования Задача о «расшивке узких мест», 5.51kb.
• Программа учебной дисциплины вариационные методы в физике (спецкурс, дисциплины, 147.31kb.
• Варианты контрольных работ контрольная работа №1 (3 семестр), 237.84kb.
• Ручаевского Дмитрия Александровича. Карасик Л. В 1997-98 уч год. Основная часть Античная, 202.33kb.

Амортизация

Период амортизации

Амортизация нематериального актива начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.


Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования.


Поскольку будущие экономические выгоды, заключенные в нематериальном активе, потребляются с течением времени, балансовая величина актива сокращается для отражения такого потребления.


Это достигается путем систематического списания первоначальной стоимости или переоцененной стоимости актива в качестве расхода, за вычетом ликвидационной стоимости, на протяжении срока полезной службы актива.


Амортизация признается независимо от того, имелось или не имелось увеличение, например, в справедливой стоимости или возмещаемой величине актива.


ПРИМЕР

Балансовая стоимость нематериального актива составляет $4 млн.

Справедливая стоимость составляет $5 млн. Амортизация актива будет продолжаться, но он может быть переоценен по справедливой стоимости, если все активы этого класса будут переоценены.


ПРИМЕР

Балансовая стоимость вашего актива составляет $3 млн.

Ликвидационная стоимость также составляет $3 млн. Дальнейшая амортизация не будет начисляться.


При определении срока полезной службы актива должны учитываться многие факторы:

1. предполагаемый способ использования актива компанией, а также оценка возможности эффективного управления активом другой командой управляющих компании
   
2. характерный жизненный цикл актива
   
3. технические, технологические или другие типы устаревания
   
4. стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые в результате использования актива
   
5. предполагаемые действия конкурентов
   
6. величина (уровень) затрат на улучшение актива, необходимых для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;
   
7. период осуществления контроля над активом, а также юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;
   

8. зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.
   

Компьютерное программное обеспечение и многие другие нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию, принимая во внимание быстроту изменений в технологии. Поэтому весьма вероятно, что срок полезной службы таких нематериальных активов будет коротким.

По мере увеличения срока полезной службы актива, надежность измерения срока его полезной службы снижается.

ПРИМЕРЫ 1. За $80 млн. Вы приобрели эксклюзивное право производить гидроэлектроэнергию в течение 40 лет. Затраты на производство данной энергии гораздо ниже затрат на производство энергии альтернативных источников. Ожидается, что, по крайней мере, в течение 40 лет будет существовать достаточный спрос на данный вид энергии. В течение 40 лет происходит амортизация права на производство энергии.
		ОПУ/ББ	Дт	Кт
Накопленная амортизация		ББ		$2 млн
Расходы на амортизацию		ОПУ	$2 млн
Амортизация за год
2. За $120 млн. Вы приобрели монопольное право на сбор пошлины за пользование автодороги на период 30 лет. Планов строительства альтернативного маршрута в районе нет. Данная автодорога будет использоваться, по крайней мере, в течение 30 лет. В течение указанного срока производится амортизация права на сбор пошлины.
	ОПУ/ББ		Дт	Кт
Накопленная амортизация	ББ			$4 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ		$4 млн
Амортизация за год

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться. Изменение срока полезной службы с неопределенного на ограниченный учитывается как изменение в учетной оценке ( см. Учебное пособие по МСФО ( IAS) 8.


Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается путем обеспечения юридических прав, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезной службы нематериального актива не должен превышать период действия юридического права, кроме случаев когда:

(а) юридические права являются возобновляемыми; и

(б) возобновление является действительно определенным.


Юридический срок действия актива может превышать срок его полезной службы.


Если права передаются на ограниченный срок, который может возобновляться, срок полезной службы должен включать период(ы) после возобновления только в случае, если есть доказательства того, что возобновление срока службы не повлечет существенных затрат для компании.


Могут существовать как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива: экономические факторы определяют период, в течение которого будут получены будущие экономические выгоды; правовые факторы могут ограничивать период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.


Следующие факторы, среди прочего, указывают на то, что возобновление юридического права является действительно определенным:


(a) справедливая стоимость нематериального актива не уменьшается с приближением первоначально установленной даты истечения срока действия права на актив или не уменьшается более чем на величину расходов, связанных с возобновлением соответствующего права;


(б) имеется свидетельство (возможно, основанное на прошлом опыте) того, что юридические права на актив будут возобновлены; и


(в) имеется свидетельство того, что условия, необходимые для возобновления юридического права, будут выполнены.

Методы амортизации

Начисление амортизации должно начинаться с того момента, когда актив имеется в наличии для использования. Амортизационные начисления прекращаются на более раннюю из дат – когда актив классифицируется как удерживаемый для продажи (или включен в группу активов для выбытия, классифицируемую как «удерживаемые для продажи активы») в соответствии с МСФО (IFRS) 5 и датой прекращения признания актива.


Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда другой МСФО разрешает или требует их включения в балансовую стоимость другого актива.


Методы амортизации: прямолинейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод начисления износа по выработке продукции. По умолчанию следует применять прямолинейный метод.


Метод амортизации выбирается на основе потребления экономических выгод и последовательно применяется от одного отчетного периода к другому.


Амортизация обычно признается в составе расходов компании. Однако иногда экономические выгоды, заключенные в активе, включаются в стоимость производимых активов, не приводя к появлению расходов.


В этих случаях амортизационные отчисления формируют часть себестоимости таких активов и включаются в их балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (см. МСФО 2 Запасы).

ПРИМЕР Вы приобретаете патент на производство продукции сезонного характера за $100.000. Согласно Вашим оценкам, исходя из срока действия права на патент и масштаба производства, патент может быть использован для производства 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость патента равна нулю. При тестировании одной единицы продукции амортизация составляет $5. Амортизация относится на стоимость производимой продукции. По мере продажи продукции амортизация переносится на себестоимость продаж. Вся продукция продается в том же периоде, в котором она производится.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Запасы - амортизация (6.000 единиц)	ББ	$30.000
Накопленная амортизация	ББ		$30.000
Амортизация за один год
Себестоимость продаж	ОПУ	$30.000
Запасы – амортизация (6.000 единиц)	ББ		$30.000
Включение запасов в себестоимость продаж