Эксперты: "Антикризисный" механизм возмещения ндс затратен и несет в себе риски
| Вид материала | Закон |
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров за пределы Российской, 531.45kb.
- Планирование ндс и налоговые риски Планирование ндс, 183.06kb.
- Краткий словарь терминов, используемых при морских перевозках, 195.9kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Общественные отношения по исчислению и уплате налога могут эффективно развиваться лишь, 253.35kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- Лекция В. В. Бондаря «Этнические мотивы в архитектуре Краснодара», 3126.38kb.
- Комментарий к новому порядку возмещения вреда, причиненного трудовым увечьем, 4744.51kb.
- Аттестация педагога один из способов личностного роста. Она несет в себе огромную мобилизующую, 157.38kb.
Эксперты: "Антикризисный" механизм возмещения НДС затратен и несет в себе риски
Российская Газета
Антикризисная стратегия правительства РФ подразумевает корректировку налогового законодательства. Насколько эффективны эти меры? Безусловно, в них есть позитивные аспекты. Но есть и формальные. В частности, это касается механизма возврата НДС.
Так, Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ в статью 176 НК РФ были внесены изменения, касающиеся порядка возмещения НДС, когда сумма вычетов по итогам налогового периода превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения. При этом в п. 5 ст. 176 оговаривается, что в отношении неоспариваемых сумм налога пени на сумму недоимки не начисляются, если она возникла в период между датой подачи декларации и датой возмещения и не превышает сумму, подлежащую возмещению. Более того, кодекс обещает начисление процентов при нарушении сроков возврата предъявленной суммы (больше 12 дней после завершения камеральной налоговой проверки).
Логичный вопрос: что считать днем завершения камеральной проверки? Однозначный ответ, как ни странно, не могут дать даже суды.
По смыслу статей 88, 100 НК РФ камеральная проверка должна завершиться в течение трех месяцев со дня предоставления декларации по НДС. Такой вывод сделан, в частности, Федеральным арбитражным судом Московского округа (постановление от 18.05.2009 по делу N А40-44345), Уральского округа (постановление от 16.02.2009 по делу N А76-10142).
Но есть и другая точка зрения: дата завершения камеральной проверки по НДС - это день составления акта, если налоговый орган оспаривает часть или всю сумму, заявленную к возмещению (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.04.2009 по делам N А17-1838/2008, 5746/2008, ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 по делу N А55-14171/2008).
В любом случае длительность камеральной проверки не должна превышать трех месяцев и семи дней. Через 12 дней после этого налоговый орган обязан принять решение. Казалось бы, разумные сроки.
Что же выходит на деле? Предположим, налогоплательщик заявил к возмещению 5 050 000 рублей. На момент подачи декларации за ним числился долг по налоговым платежам в 1 миллион. Проведя проверку, ИФНС пришла к выводу, что 50 тысяч рублей из общей суммы предъявлены к возмещению необоснованно. По логике налогоплательщика, 5 миллионов рублей можно было бы вернуть сразу, а по поводу 50 тысяч - дискутировать. Но ИФНС считает иначе.
Обнаружив даже незначительные нарушения, налоговики начинают составлять акт проверки (10 рабочих дней), вручать его налогоплательщику (5 дней) или направлять по почте заказным письмом (еще 6 дней). Затем 15 дней ждут возражений. И даже если налогоплательщик готов признать нарушение, налоговый орган все равно выжидает время, отведенное законом для предоставления возражений. После рассмотрения материалов руководителем налогового органа (10 дней) выносится решение о привлечении либо непривлечении налогоплательщика к ответственности. Причем этот срок может быть продлен еще на месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ), а могут быть назначены дополнительные мероприятия налогового контроля.
Итог: возмещения НДС в сумме 5 миллионов рублей как не было, так и нет! Формулировка, приведенная в п. 3 ст. 176 НК РФ, в совокупности с нормами ст. 100, 101 НК РФ позволяет налоговому органу отложить процедуру даже по неоспариваемым суммам на два месяца, а с учетом предоставленных полномочий по продлению срока рассмотрения материалов все может растянуться до шести месяцев.
Все это время налогоплательщик лишен права на возврат НДС из бюджета либо на зачет в счет предстоящих платежей по НДС и иным федеральным налогам. Более того, в случае неуплаты налоговый орган может (а в случае с крупными налогоплательщиками - обязан) предпринять меры по взысканию недоимки. То есть в нашем примере 1 миллион рублей будет изъят из оборота компании. В масштабах страны отток оборотных средств по НДС способен подвести к банкротству многие предприятия, в первую очередь капиталоемкие и занимающиеся экспортом.
Конечно, чтобы оттянуть этот процесс, налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд с заявлением о принятии обеспечительных мер. Но не стоит забывать, что Пленум ВАС РФ в постановлении N 11 от 09.12.2002 рекомендует не принимать их, если налогоплательщик не предоставил доказательств отсутствия достаточных денежных средств на счетах и "катастрофические" последствия в случае принудительного взыскания недоимки. Практика показывает, что суды удовлетворяют такие заявления лишь в одной трети случаев.
Непонятно, почему те суммы, которые налоговый орган по итогам проверки не оспаривает, нельзя сразу же отразить в лицевом счете налогоплательщика к вычету? Почему необходимо ждать, когда будут проведены все процедуры рассмотрения материалов камеральной проверки и вынесено заранее прогнозируемое решение о возмещении? Где логика? В статье 176 НК РФ заложено внутреннее противоречие, и налоговые органы толкуют содержание п. 3 только в свою пользу, игнорируя содержание корреспондирующих норм п. 10. Было бы целесообразным внести поправки в НК РФ, которые позволили бы выносить решение о возмещении НДС по неоспариваемым суммам сразу же по завершении трех месяцев, отведенных для камеральной проверки.
В октябре 2009 года в Госдуме были рассмотрены в первом чтении поправки в гл. 21 НК РФ, которая была дополнена статьей 176.1. Их суть в том, что с 1 января 2010 года право на возмещение НДС налогоплательщики будут получать в зависимости от "ранга". Безусловно, смогут претендовать на возврат средств только крупнейшие (ст. 83 НК РФ) и так называемые крупные (стоимость амортизируемого имущества больше 500 миллионов рублей, выручка свыше пяти миллиардов, с момента регистрации прошло более трех лет). Остальные должны будут предоставлять банковскую гарантию на сумму НДС, заявленную к возмещению, процентов и пени.
Чем такая инициатива не устраивает налогоплательщиков? Во-первых, законопроект резко сужает круг гарантов. Если по ГК ими могут становиться любые финансово-кредитные учреждения, страховые компании, то согласно налоговому законопроекту такое право оставлено лишь банкам. Во-вторых, нет четких критериев выбора гарантов. К примеру, п. 12 ст. 101 НК РФ говорит, что такие банки должны иметь инвестиционный рейтинг агентства, включенного в перечень, утверждаемый Минфином России. Хотя такого перечня ни в официальных источниках, ни на сайте Минфина нет. Логично предположить, что у налогового органа возникнут претензии к налогоплательщику: на каком основании он выбрал гарантом именно этот банк?
В-третьих, может возникнуть проблема со сроками гарантии. В законопроекте они не указаны. Можно, конечно, ограничиться сроками камеральной проверки, но тогда по ее окончании налоговый орган вправе усомниться в смысле такой гарантии (постановления ФАС Московского округа N КА-А40/4415 от 22.05.2009, N КА-А40/5020 от 18.06.2008 и др.). А если брать сумму финансовых обязательств, по которым ФНС выносит решение о возврате НДС, то это выльется в серьезные дополнительные траты: 1-5 процентов годовых в зависимости от срока и обеспечения гарантии. При этом банки могут потребовать залог. Залоговую массу нужно будет застраховать - это еще 0,5-10 процентов от стоимости имущества.
Другими словами, банковская гарантия в том виде, в каком она описана в законопроекте, - несовершенный инструмент: рисковый и затратный.
Михаил Городилов, доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа Пермского государственного университета, к.э.н.
ambler.ru/news/taxes/57374737.php
Россия улучшила свои позиции в общемировом рейтинге простоты уплаты налогов
Российская Газета
Несмотря на экономический спад и снижение налоговых поступлений, многие страны идут на принятие сложных решений по налоговой политике, чтобы привлечь инвестиции, дать свободнее вздохнуть бизнесу и обеспечить экономический рост. Об этом говорится в четвертом ежегодном исследовании "Уплата налогов-2010. Международный обзор", подготовленном Всемирным банком, Международной финансовой корпорацией и PricewaterhouseCoopers.
По данным отчета, за последние пять лет в 104 странах мира проведена 171 реформа, затрагивающая вопросы налогообложения. Третий год подряд страны Восточной Европы и Центральной Азии лидируют по количеству проведенных реформ, при этом реформы в настоящее время продолжаются в 10 странах. В 20 странах снизилась ставка налога на прибыль, а в 18 - упрощен порядок уплаты налогов.
В странах ЕС средний показатель эффективной налоговой ставки снизился с 46 до 44,5%. Отчасти это явилось результатом сокращения ставки налога на прибыль, произошедшего в 2007-2008 годах в Германии и Италии. Несколько стран, например Россия (с 24% до 20%) и Корея (с 25% до 22%), снизили ставки налога на прибыль предприятий и организаций или ускорили осуществление ранее запланированных реформ в рамках реализации программ экономического стимулирования экономики.
Другие страны также пытаются оживить экономику с помощью налоговых послаблений. Согласно результатам отчета, в период с июня 2008 года по май 2009 года в 45 странах мира упрощена процедура уплаты налогов, что на 25% выше показателя, отмеченного в прошлом году.
В исследовании рассматривается процесс уплаты налогов в 183 странах с точки зрения административной нагрузки для соблюдения требований налогового законодательства, а также проводится расчет суммарных налоговых обязательств в процентном отношении к сумме прибыли компаний до вычета налогов.
По результатам исследования, в среднем компании проводят 31 налоговый платеж и тратят 286 часов на расчет и уплату налогов. Время, необходимое для соблюдения требований налогового законодательства, составляет от 212 часов в год в среднем в высокодоходных странах - членах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), до 638 часов - в странах Латинской Америки. Количество налоговых платежей также широко варьируется. Наибольшее количество платежей компания производит в Восточной Европе и Центральной Азии - в среднем 53 платежа ежегодно. Наименьшее количество платежей производится в странах - членах ОЭСР - в среднем 14 налоговых платежей. Исследование также сравнивает налоговые системы разных стран мира на основании деятельности условной компании. Системы сравнивались по количеству налоговых платежей, времени, которое затрачивается на налоговое администрирование, по налоговым затратам бизнеса, которые измеряются эффективной ставкой всех налогов.
В этом году в десятку стран - лидеров с точки зрения простоты уплаты налогов вошли Мальдивы, Катар, Гонконг, Объединенные Арабские Эмираты, Сингапур, Ирландия, Саудовская Аравия, Оман, Новая Зеландия и Кирибати. В десятке стран-аутсайдеров по этому показателю - Ямайка, Мавритания, Гамбия, Боливия, Узбекистан, Центральноафриканская Республика, Республика Конго, Украина, Венесуэла и Беларусь. Россия улучшила свои позиции по совокупному показателю, переместившись на 31-ю позицию вверх в этом году (103-е место). Эксперты это связывают с некоторым уменьшением административной нагрузки. Так, с 2008 года стала возможной уплата НДС на ежеквартальной, а не на ежемесячной основе. Также в России стала активно использоваться электронная система подачи налоговой отчетности, что также повысило рейтинг нашей страны. Кстати, по простоте уплаты налогов Россия опережает другие страны БРИК (Бразилия, Россия, Индия, Китай). Кроме того, Россия лидирует по индексу эффективной налоговой ставки (129-е место). "Россия несколько улучшила свои позиции в общемировом рейтинге и по ряду показателей лидирует в сравнении со странами БРИК", - делают вывод эксперты.
Ольга Заславская