Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 17 18 19 20 21 22 23 24 25

Руководитель организации либо индивидуальный предприниматель (их представители) должен быть ознакомлен со справкой и вправе представить письменные пояснения по фактам, изложенным в указанном документе (п. 16.2);

сотрудники налогового поста на основании полученных в результате сбора и обобщения данных о движении (поступлении, реализации) подакцизных нефтепродуктов за месяц, данных выборочного контроля, снятия показаний контрольного и учетно-измерительного оборудования устанавливают расчетным путем остатки подакцизных нефтепродуктов на конец месяца, которые сверяются с фактическими остатками (п. 16.3);

ежемесячно, до истечения срока представления налоговым постом отчетов по формам, приведенным в приложениях 14 - 16 к Порядку, сотрудники налогового поста производят сверку полученных в результате сбора и обобщения данных и данных выборочного контроля с соответствующими данными производственного и (или) бухгалтерского учета в соответствующих структурных подразделениях налогоплательщика, ответственных за данный учет (п. 16.4);

данные, полученные в результате проведенного контроля за поступлением и реализацией нефтепродуктов, включаются в отчет о движении подакцизных нефтепродуктов за отчетный месяц, который подписывается руководителем налогового поста, руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) либо ее (его) представителем, главным бухгалтером (бухгалтером) организации (ее обособленного подразделения).

Форма отчета о движении подакцизных нефтепродуктов приведена в приложении 14 к Порядку.

Отчет о движении подакцизных нефтепродуктов составляется на основании отчета о закупленных подакцизных нефтепродуктах (по форме, приведенной в приложении 15 к настоящему Порядку) и отчета о получении подакцизных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья по договорам на оказание услуг по переработке (розливе, смешении) (по форме, приведенной в приложении 16 к Порядку) за отчетный месяц, которые подписываются руководителем налогового поста, руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) либо ее (его) представителем, главным бухгалтером (бухгалтером) организации (ее обособленного подразделения) (п. 16.5);

при установлении расхождений между данными налогового поста и данными производственного и (или) бухгалтерского учета организации (индивидуального предпринимателя) к отчетам по формам, приведенным в приложениях 1 - 16 к настоящему Порядку, прилагаются письменные пояснения уполномоченного лица (уполномоченных лиц) налогоплательщика, руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) организации (обособленного подразделения) (индивидуального предпринимателя либо их представителей), а также заверенные должным образом копии документов, подтверждающих установленные расхождения (п. 17);

в отчетах по формам, приведенным в приложениях 1 - 16 к Порядку, в графах, содержащих показатели, отражающие соответствующий количественный учет сырья и (или) нефтепродуктов, налоговый пост отражает значения соответствующих показателей в разрезе "по данным налогового поста" и "по данным налогоплательщика" (п. 18);

сотрудники налогового поста направляют отчеты по формам, приведенным в приложениях 1 - 16 к Порядку, с соответствующими приложениями (при наличии) в налоговый орган, принявший решение о создании налогового поста:

в 10-дневный срок со дня окончания отчетного месяца по формам, приведенным в приложениях 1 - 13;

в 5-дневный срок со дня окончания отчетного месяца по формам, приведенным в приложениях 14 - 16.

Налоговые органы используют данные указанных отчетов в контрольной работе (при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, встречных проверок) (п. 19);

документы, подписываемые уполномоченным лицом (уполномоченными лицами) налогоплательщика, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (обособленного подразделения) (индивидуальным предпринимателем либо их представителями), составляются в двух экземплярах.

Один экземпляр документов, составленных в соответствии с Порядком (отчеты, справки, протоколы, акты), налоговым постом направляется в налоговый орган, принявший решение о создании налогового поста.

В случае, если налоговый пост функционирует на территории, не подведомственной налоговому органу, принявшему решение о создании налогового поста, указанные документы направляются через Управление МНС России, на подведомственной территории которого функционирует налоговый пост.

Для оперативности отчеты по формам, приведенным в приложениях 1 - 16 к настоящему Порядку, направляются также в электронном виде.

Второй экземпляр указанных документов вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку. Об отказе получить налогоплательщиком (его представителем) документ делается соответствующая запись (п. 20);

сбор и систематизация информации, полученной сотрудниками налогового поста в результате ежедекадного сбора данных, и подготовка отчетов по формам, приведенным в приложениях 1 - 16 к Порядку, осуществляются с использованием программно-технических средств, разрабатываемых МНС России (п. 21);

если при выборочном контроле налоговым постом установлены несоответствия фактических остатков нефтепродуктов и (или) сырья остаткам, полученным расчетным путем, а также другие несоответствия, то в трехдневный срок руководитель налогового поста направляет в налоговый орган, принявший решение о создании налогового поста, справку о проведенном выборочном контроле с приложением письменных пояснений уполномоченного лица (уполномоченных лиц) налогоплательщика, присутствовавшего (присутствовавших) при проведении выборочного контроля, а также прилагаются заключение эксперта и письменные пояснения руководителя организации или индивидуального предпринимателя (их представителя) (при наличии) (п. 22);

о выявленных нарушениях при проверке свидетельств, предъявленных покупателями нефтепродуктов, налоговый пост информирует в трехдневный срок налоговый орган, принявший решение о создании налогового поста, а также налогоплательщика, у которого создан налоговый пост.

Управление МНС России, на подведомственной территории которого функционирует налоговый пост, направляет информацию о выявленных нарушениях в налоговый орган по месту постановки на учет покупателя подакцизных нефтепродуктов в целях осуществления контроля проставления отметки в счетах-фактурах (п. 23);

в случае необходимости получения информации, необходимой для выполнения функций налогового поста, руководитель налогового поста обращается в налоговый орган, принявший решение о создании налогового поста (п. 24);

в случае отказа уполномоченного лица (уполномоченных лиц) налогоплательщика и (или) представителя налогоплательщика подписать соответствующий документ (отчет, справку, протокол, акт), составленный сотрудниками налогового поста в процессе осуществления ими своих функций, и (или) представить письменные объяснения (пояснения), и (или) присутствовать при проведении сотрудниками налогового поста мероприятий налогового контроля в рамках компетенции налогового поста (проведение сверки, выборочного контроля) об этом делается соответствующая запись в данном документе (п. 25).

Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))

1. Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, за исключением операций с нефтепродуктами, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

2. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением случаев реализации нефтепродуктов.

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

3. При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 настоящего Кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

4. При реализации (передаче) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

5. При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:

1) при реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется;

2) при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

6. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

7. При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом. Указанный порядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов, акциз по которым был исчислен в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом.

Указанный порядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов, акциз по которым был исчислен в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;

2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник указанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, в российском банке.

При поступлении выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации трубопроводным транспортом представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:

поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничного таможенного органа;

коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, с отметками пограничного таможенного органа.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 настоящего Кодекса.

8. При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных в пункте 7 настоящей статьи документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном настоящей главой в отношении операций с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

Комментарий к статье 198

1. В пункте 1 ст. 198 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика, осуществляющего операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, предъявлять к оплате соответствующую сумму акциза:

при реализации подакцизных товаров - покупателю подакцизных товаров;

при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), - собственнику давальческого сырья (материалов).

При этом предусмотренная п. 1 ст. 198 НК РФ обязанность не распространяется на совершение операций с нефтепродуктами, предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ:

оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (подп. 2 п. 1 ст. 182). Для целей гл. 22 НК РФ, как предусмотрено подп. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ, оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (подп. 3 п. 1 ст. 182). Для целей гл. 22 НК РФ, как предусмотрено подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

В соответствии с подп. 1 п. 5 ст. 198 НК РФ при реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

Согласно подп. 2 п. 5 ст. 198 НК РФ при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. При этом, как установлено подп. 2 п. 5 ст. 198 НК РФ, в расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

2. Согласно п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах.

Обязанность выделения суммы акциза отдельной строкой в расчетных документах не распространяется на случаи:

реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации;

реализации нефтепродуктов.

Как указывал Конституционный Суд РФ в Определении от 2 октября 2003 г. N 317-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "ЛУКОЙЛ - Западная Сибирь" на нарушение конституционных прав и свобод положениями подп. 5 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации" <*>, по своей правовой природе акциз - это налог, плательщиком которого является лицо, реализующее товары (иные материальные ценности), которое при этом относит налог на покупателя. В силу п. 1 и 2 ст. 198 НК РФ, а также абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 199 НК РФ налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизного товара соответствующую сумму акцизов с указанием в расчетных документах этой суммы отдельной строкой, причем данные суммы у налогоплательщика относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а у покупателя - учитываются в стоимости приобретенного товара.

Blog

Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ