2.4. Учет расчетов по заработной плате и начислений на социальное страхование
Для выполнения своих функций и задач некоммерческие организации принимают на работу штатных сотрудников, работников по совместительству и используют труд добровольцев. Трудовые отношения некоммерческих организаций регулируются ссылка скрыта РФ.
Также некоммерческие организации могут привлекать граждан для выполнения отдельных программ и мероприятий, заключая с ними договоры гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг, подряда, поручения). Такие отношения регулируются ссылка скрыта РФ.
Некоммерческая организация самостоятельно устанавливает формы, системы, размеры и условия оплаты труда в соответствии с ссылка скрыта РФ. Взаимоотношения между некоммерческой организацией и наемными работниками регулируются трудовым договором. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.
В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. Наиболее распространенной является простая повременная система, учитывающая только количество отработанного времени. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником, по следующим формам, утвержденным ссылка скрыта Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты":
1) унифицированная ссылка скрыта "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";
2) унифицированная ссылка скрыта "Табель учета рабочего времени". Расчеты с персоналом осуществляются, в основном, по трем направлениям:
1) расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда;
2) расчеты с подотчетными лицами;
3) расчеты по прочим операциям - по возмещению материального ущерба, по займам, предоставленным организацией своим работникам.
Некоммерческая организация должна вести учет начислений заработной платы раздельно по двум направлениям:
1) труд, связанный с основной деятельностью некоммерческой организации, оплачиваемый за счет целевого финансирования;
2) труд, связанный с ведением предпринимательской деятельности, оплачиваемый за счет поступления ее доходов.
Порядок отражения операций бухгалтерского учета должен быть установлен Приказом об учетной политике организации на текущий год. Особенности финансирования труда работников должны фиксироваться во внутренних документах организации и в штатном расписании.
Заработная плата в некоммерческих организациях, не связанная с предпринимательской деятельностью, отражается следующим образом:
1) Дебет ссылка скрыта "Общехозяйственные расходы" - Кредит ссылка скрыта "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;
2) Дебет ссылка скрыта "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит ссылка скрыта "Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника;
3) Дебет ссылка скрыта "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит ссылка скрыта "Касса" - выплачена заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ);
4) Дебет ссылка скрыта "Общехозяйственные расходы" - Кредит ссылка скрыта "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;
5) Дебет ссылка скрыта "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - Кредит ссылка скрыта "Расчетные счета" - Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ перечислены в бюджет;
6) Дебет ссылка скрыта "Целевое финансирование" - Кредит ссылка скрыта "Общехозяйственные расходы" - списаны расходы на заработную плату за счет целевого финансирования.
Аналитический учет по ссылка скрыта "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Заработная плата в некоммерческих организациях, связанная с предпринимательской деятельностью отражается на счетах учета затрат на производство следующим образом:
1) Дебет ссылка скрыта "Основное производство" - Кредит ссылка скрыта "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;
2) Дебет ссылка скрыта "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит ссылка скрыта "Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника;
3) Дебет ссылка скрыта "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит ссылка скрыта "Касса" - выплачена заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ);
4) Дебет ссылка скрыта "Основное производство" - Кредит ссылка скрыта "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;
5) Дебет ссылка скрыта "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - Кредит ссылка скрыта "расчетные счета" - Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ перечислены в бюджет;
7) Дебет ссылка скрыта "Прибыли и убытки" - Кредит ссылка скрыта "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж") - формирование финансового результата от предпринимательской деятельности.
В зависимости от специфики деятельности наряду со ссылка скрыта "Основное производство" могут использоваться ссылка скрыта "Общепроизводственные расходы" и ссылка скрыта "Общехозяйственные расходы".
При выплате физическим лицам денежных средств по договорам гражданско-правового характера вместо ссылка скрыта "Расчеты с персоналом по оплате труда" используются ссылка скрыта "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", ссылка скрыта "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом некоммерческая организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и страхователем в обязательном пенсионном, медицинском и социальном страховании, кроме случая, когда физическое лицо является индивидуальным предпринимателем.
Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором. С учетом этих требований заработная плата состоит из двух частей:
1) аванс - часть заработной платы, которая выплачивается до истечения месяца без учета конечного результата труда за месяц, составляющая 40% оклада;
2) окончательный расчет - оставшаяся часть заработной платы, которая с учетом аванса выплачивается работнику по результатам работы за месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.
При выплате аванса никакие налоги и взносы не выплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода является последний день месяца работы.
При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, уплачиваются НДФЛ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в следующие сроки:
1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за истекший месяц;
3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц.
Единый социальный налог выплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.
При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в следующие сроки:
1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата;
2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата;
3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.
Некоммерческая организация по каждому работнику и в целом по организации должна вести индивидуальные и сводные карточки учета выплат работникам сумм начисленного Единого социального налога и страховых взносов в ПФ. Их ссылка скрыта и ссылка скрыта заполнения утверждены ссылка скрыта МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.
В соответствии с ссылка скрыта от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" некоммерческие организации, как и другие работодатели, являются страхователями в таком виде социального страхования и подлежат обязательной регистрации в этом качестве в органах Фонда социального страхования РФ, являющегося страховщиком от имени государства. Наемные работники некоммерческой организации и физические лица, привлекаемые для выполнения работ по гражданско-правовым договорам, являются застрахованными лицами.
В соответствии с законодательством страхователь несет следующие обязанности:
1) своевременно представлять в исполнительные органы страховщика документы, необходимые для регистрации в качестве страхователя;
2) в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы;
3) исполнять решения страховщика о страховых выплатах;
4) обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев, нести в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за необеспечение безопасных условий труда;
5) расследовать страховые случаи в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
6) в течение суток со дня наступления страхового случая сообщать о нем страховщику;
7) собирать и представлять за свой счет страховщику в установленные страховщиком сроки документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых взносов, назначения обеспечения по страхованию, и иные сведения, необходимые для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8) направлять застрахованного в учреждение медико-социальной экспертизы на освидетельствование (переосвидетельствование) в установленные учреждением медико-социальной экспертизы сроки;
9) представлять в учреждения медико-социальной экспертизы заключения органа государственной экспертизы условий труда о характере и об условиях труда застрахованных, которые предшествовали наступлению страхового случая;
10) предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно;
11) обучать застрахованных безопасным методам и приемам работы без отрыва от производства за счет средств страхователя;
12) направлять на обучение по охране труда отдельные категории застрахованных в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
13) своевременно сообщать страховщику о своей реорганизации или ликвидации;
14) исполнять решения государственной инспекции труда по вопросам предотвращения наступления страховых случаев и их расследования;
15) предоставлять застрахованному заверенные копии документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию;
16) разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
17) вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме;
18) сообщать страховщику обо всех известных обстоятельствах, имеющих значение при определении страховщиком в установленном порядке надбавок и скидок к страховому тарифу.
Некоммерческие организации как страхователи обязаны уплачивать за своих работников в бюджет Фонда социального страхования РФ обязательные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренные ссылка скрыта Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 г. "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска, устанавливаемого ежегодно специальным федеральным законом. В 2006 г. действует ссылка скрыта от 22.12.2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.".
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.
Класс профессионального риска утверждается для некоммерческих организаций органом ФСС России при постановке на учет в качестве страхователя, о чем выдается специальное уведомление с указанием размера тарифа. Как правило, для некоммерческих организаций устанавливается самый маленький тариф - 0,2%, соответствующий I классу профессионального риска.
При начислении и уплате страховых взносов в бюджет ФСС России делаются следующие проводки.
