Geum.ru

Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   28
пункты 14-16, ссылка скрыта, ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ссылка скрыта).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и других) имеется разрешительная надпись (виза) руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В расходном кассовом ордере по ссылка скрыта "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по ссылка скрыта "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Кассир при получении из бухгалтерии расходного ордера или заменяющего его документа обязан руководствоваться предписанием ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

По общему правилу регистрация в журнале ссылка скрыта приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных или расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и иных) производится бухгалтерией до передачи их в кассу.

Регистрация расходного кассового ордера или заменяющего его документа по общему правилу производится до передачи его в кассу. И лишь "расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи" (см. ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Кассовая книга ссылка скрыта применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть оформлена с учетом требований ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после ссылка скрыта "Остаток на начало дня".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

О порядке ведения кассовой книги также см. ссылка скрыта и ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ссылка скрыта) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

В соответствии с ссылка скрыта по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным ссылка скрыта Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации должны производить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие и определяется их состояние.

О порядке проведения ревизии кассы и осуществления контроля за соблюдением кассовой дисциплины см. ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти ведомости оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации.

При этом организация решает самостоятельно, какие формы ведомости использовать:

1) расчетно-платежную;

2) расчетную;

3) платежную.

ссылка скрыта Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате" утверждены типовые формы:

1) для расчетно-платежной ведомости ссылка скрыта;

2) для расчетной ведомости ссылка скрыта;

3) для платежной ведомости ссылка скрыта

По истечении установленного в организации срока для выдачи заработной платы и прочих выплат кассир обязан в конце платежной ведомости указать итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы, произвести сверку с общим итогом, подписать ведомость и записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму, которая будет выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер. Номер расходного кассового ордера и дата составления указываются в ведомости. На депонированные суммы, сдаваемые в банк, составляют один общий расходный кассовый ордер.

Платежные ведомости регистрируются в специальном журнале (ссылка скрыта). Ведомости на выдачу зарплаты хранятся в организации в течение 75 лет. Журнал заводится на один календарный год и хранится в организации 5 лет.

Организация может выдавать денежные средства работнику на административно-хозяйственные нужды, командировочные, представительские и тому подобные расходы.

Срок, на который организация может выдать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но он может и должен устанавливаться приказом руководителя организации. Приказом могут быть утверждены перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет; перечень должностей или список лиц, допущенных к их осуществлению; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций, сроки сдачи авансового отчета. В течение трех рабочих дней после окончания такого срока работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за потраченные деньги (предъявить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы, и/или вернуть остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется).

Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то работник должен отчитаться за них также в срок не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки (ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Форма авансового отчета ссылка скрыта утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии на бумажном или машинном носителе информации.

На оборотной стороне ссылка скрыта авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

При получении авансового отчета организацией бухгалтер возвращает работнику отрывную часть авансового отчета. Эта часть авансового отчета является распиской для работника, которая подтверждает, что документ был принят бухгалтерией к проверке.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Если по авансовому отчету выявлен остаток денежных средств, то работник обязан вернуть его в кассу организации. При этом кассир выписывает приходный кассовый ордер.

Если сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода по авансовому отчету ему возмещается. При этом кассир должен выписать расходный кассовый ордер.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру, перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы (ссылка скрыта Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)). При этом следует иметь в виду ограничения, установленные в ссылка скрыта ТК РФ: "общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику".

Авансовый отчет должен храниться в организации "в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет" (ссылка скрыта Закона N 129-ФЗ).

Новая выдача денежных средств под отчет работнику возможна только после полного погашения прежней задолженности.

К сказанному следует добавить, что по требованию налоговых органов документы, которыми отчитывается подотчетное лицо, должны быть "парными": либо накладная и квитанция к приходному ордеру, либо товарный чек (копия) и чек ККТ. Первый документ содержит название операции и сведения о товаре (услуге), второй подтверждает факт оплаты. Исключением может являться представление только одного документа - чека ККТ, в случае, если в нем содержится текст - сведения (реквизиты) о товаре (услуге) (например, общепринятая в настоящее время форма кассового чека на отпуск бензина на автозаправочных станциях). В противном случае при отсутствии необходимых документов организация должна сумму денег, выданных в подотчет, включить в налогооблагаемую базу и начислить НДФЛ.

Общие положения о лимите остатка наличных денег в кассе регулируются нормами ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Порядок установления лимита наличия денег в кассе организации, а также порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций определены в ссылка скрыта о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19-12.1997, Протокол N 47).

Организации независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций.

Денежная наличность сдается организациями в кассы учреждений банков непосредственно или через объединенные кассы при организациях, а также с использованием услуг организаций федеральной почтовой связи для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться организациями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков для каждой организации по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями наличных денежных средств:

1) для организаций, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или организации федеральной почтовой связи, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы организаций;

2) для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или организации федеральной почтовой связи, - на следующий день;

3) для организаций, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или организаций федеральной почтовой связи, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через организации федеральной почтовой связи.

В кассах организаций могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет установленной формы - "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям организации, расположенным вне места ее нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка организация направляет уведомление об определенном для нее лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ее соответствующие счета. При проверке данной организации учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной, что влечет негативные последствия - привлечение к административной ответственности по ссылка скрыта КоАП РФ.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

При этом лимит остатка кассы может устанавливаться:

1) в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организаций с утра следующего дня;

2) в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

3) в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

4) в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждой организации.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе организации (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и других), а также в соответствии с договором банковского счета.

Организация обязана сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Об исключительных случаях, когда организация вправе хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов, см. положение ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Решение о расходовании организацией поступающей в ее кассу денежной выручки при наличии у нее нескольких счетов в различных учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такой организации.

Организации вправе получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета, на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Центрального банка РФ.

Выдача денежной наличности организации на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производится в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков.

Выдача наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, производится независимо от установленных для организации сроков выплаты заработной платы.

Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены ссылка скрыта ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября 1993 г. N 40.

В соответствии с ссылка скрыта указанного Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу, т.е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. ссылка скрыта Порядка ведения кассовых операций установлено, что руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

ссылка скрыта ведения кассовых операций установлено, что:

1) кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям (ссылка скрыта Порядка);

2) кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам (ссылка скрыта Порядка);

3) на предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности (ссылка скрыта Порядка);

4) в случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц (ссылка скрыта Порядка);

5) на предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций для кассиров (ссылка скрыта Порядка);

6) на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности (ссылка скрыта Порядка).

ссылка скрыта от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) гласит, что кассовые аппараты следует применять всегда, когда стороны рассчитываются наличными или с помощью пластиковых карт. Речь идет о расчетах не только с населением, но и с организациями.

Раньше, принимая наличные деньги от юридического лица, применять ККМ было не нужно. А согласно ссылка скрыта N 54-ФЗ, если наличными расплатилась организация, помимо обязанности выдавать ей ссылка скрыта необходимо пробить чек через кассовый аппарат. Это следует из ссылка скрыта и ссылка скрыта НК РФ.

В некоммерческих организациях движение денежных средств часто связано с получением и использованием в уставных целях пожертвований, благотворительной и материальной помощи, грантов и иных видов целевого финансирования.

Под финансовой помощью между организациями понимается оказание помощи на возвратной основе. То есть одно лицо передает во временное пользование другому лицу денежные средства или иное имущество на условиях возврата. Эту помощь можно рассматривать в качестве кредита или краткосрочного займа на процентной или беспроцентной основе от некредитной организации.

По бухгалтерскому учету операция по получению краткосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) отражается по коммерческому ссылка скрыта (ссылка скрыта Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

1) товарами - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта (ссылка скрыта);

2) производственными запасами - Дебет ссылка скрыта, ссылка скрыта, др. Кредит ссылка скрыта (ссылка скрыта);

3) денежными средствами - Дебет ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта (ссылка скрыта). Возврат краткосрочных или долгосрочных займов отражается по бухгалтерскому учету обратными проводками.

Передача финансовой помощи у заимодавца осуществляется за счет собственных оборотных средств или чистой прибыли. Заимодавец и получатель финансовой временной помощи не облагают данные средства никакими налогами.

Виды и формы целевой финансовой помощи описаны в ссылка скрыта НК РФ. В соответствии с этой статьей перечисленные виды целевого финансирования не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Но при этом следует помнить, что расходование средств целевого финансирования можно осуществлять только на те цели, на которые эти средства были получены. Для обоснованного расходования средств целевого финансирования некоммерческие организации составляют смету расходов. Ее составляют на конкретный период времени. По окончании этого периода формируется отчет об исполнении сметы.

Целевые средства не обязательно должны быть полностью использованы по состоянию на конец года. Если целевая программа рассчитана на более длинный период, то средства расходуют в течение всего срока ее реализации.

В соответствии с БК РФ (ссылка скрыта БК РФ) и НК РФ (ссылка скрыта НК РФ) организация, которая получила целевое финансирование, обязана представлять отчетность об использовании бюджетных средств. Информация о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в качестве целевых поступлений, целевого финансирования, включается в декларацию по налогу на прибыль.

При отражении в бухгалтерском учете указанных средств следует руководствоваться ссылка скрыта по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным ссылка скрыта Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

Использование полученных государственных средств по целевому назначению отражается по дебету ссылка скрыта "Целевое финансирование" и кредиту ссылка скрыта "Доходы будущих периодов" (для организаций, перешедших на новый План счетов) или соответственно по дебету ссылка скрыта "Целевые финансирования и поступления" и кредиту ссылка скрыта "Доходы будущих периодов" (для организаций, не перешедших на новый План счетов) с последующим признанием в качестве прочих доходов отчетного периода по мере осуществления расходов (списания материалов на счет учета капитальных вложений, начисления амортизации по введенному в эксплуатацию оборудованию и т.д.).

Получение целевой финансовой помощи осуществляется на основании соответствующего договора, по бухгалтерскому учету у получающей стороны отражается по коммерческому ссылка скрыта (ссылка скрыта Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

1) поступление денежных средств и имущества по договору о совместной деятельности - Дебет ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта и др. Кредит ссылка скрыта;

2) получение субсидий правительственных органов - Дебет ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта;

3) получение средств из внебюджетных фондов - Дебет ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта;

4) получение средств целевого финансирования - Дебет ссылка скрыта, ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта

Определение безвозмездной помощи дано в ссылка скрыта Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации": безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных ссылка скрыта настоящей статьи), на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Продажа безвозмездной помощи (полная или частичная) запрещается.

ссылка скрыта Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" указывает, что контроль за целевым использованием безвозмездной помощи (содействия) ее получателем осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, при обязательном участии в этом контроле соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

В случае нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему налоговые, таможенные и другие льготы, уплачивает суммы налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам.

Передача безвозмездной помощи для коммерческих организаций и физических лиц осуществляется на добровольной основе со стороны передающего. Данный вид помощи осуществляется только за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, которая оказывает безвозмездную помощь. Получатель данного вида помощи не обязательно должен быть благотворительной или гуманитарной организацией. Им может быть любая коммерческая организация.

По бухгалтерскому учету операция по передаче безвозмездной помощи у передающей стороны отражается по коммерческому ссылка скрыта (ссылка скрыта Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

1) товарами - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта;

2) производственными запасами - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта, ссылка скрыта, др.;

3) денежными средствами - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта

Для стороны, которая получает безвозмездную помощь, в случае если она не является благотворительной или гуманитарной организацией, получение безвозмездной помощи будет являться выручкой, но без затратной части. С суммы перечисленной помощи эта организация обязана уплатить все налоги, как с суммы полученной выручки.

Следующий вид помощи - благотворительная помощь - имеет некоторые общие черты с безвозмездной помощью. Но основное ее отличие в том, что она направляется на общественные, благотворительные и гуманитарные организации.

Понятие благотворительной деятельности дано в ссылка скрыта Закона N 135-ФЗ: "добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки".

Договоры, связанные с оформлением отношений по оказанию благотворительной помощи, по своей юридической природе являются безвозмездными. ссылка скрыта ГК РФ предусмотрено, что организация, оказывающая благотворительную помощь, не должна получать плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (передачу имущества, объектов интеллектуальной собственности, исключительных прав, выполнение работ либо оказание услуг и т.д.). К такого рода встречным предоставлениям по возмездному договору можно отнести распространение информации о благотворителе (спонсоре).

По бухгалтерскому учету операция по передаче благотворительной помощи у передающей стороны отражается по коммерческому ссылка скрыта (ссылка скрыта Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

1) получение взноса на благотворительные цели денежными средствами - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта;

2) получение взноса на благотворительные цели имуществом - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта;

3) введено в эксплуатацию имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности, - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта;

4) получены материалы на осуществление благотворительной деятельности - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта

Поступление пожертвований на расчетный счет организации отражается проводкой Д ссылка скрыта "Расчетные счета" К ссылка скрыта "Целевое финансирование". Основанием для записи будет выписка банка с расчетного счета.

При вскрытии ящика для пожертвований составляется акт по форме, утвержденной учетной политикой организации. Денежные средства приходуются в кассу на основании приходного кассового ордера. Поступление денежных средств оформляется записью Д ссылка скрыта "Касса организации" К ссылка скрыта "Целевое финансирование".

Наибольшие сложности возникают с учетом полученной гуманитарной помощи.

Основополагающим документом, регулирующим порядок распоряжения полученной гуманитарной помощью, является устав некоммерческой организации, а также ссылка скрыта N 135-ФЗ. Применение положений ссылка скрыта от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" в данном случае недопустимо, поскольку согласно ссылка скрыта Конституции РФ религиозные объединения отделены от государства.

Учет полученной гуманитарной помощи будет зависеть от того, кто является ее получателем: некоммерческая организация либо конкретные юридические или физические лица, а некоммерческая организация выступает как посредник.

Для документального оформления движения гуманитарной помощи рекомендуется использовать единую форму бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) ссылка скрыта, утвержденную ссылка скрыта Госкомстата России и Минфина России от 03.04.2001 N 21 и N 29н.

Если некоммерческая организация не является получателем, право собственности на гуманитарную помощь к ней не переходит. Следовательно, ее учет необходимо будет вести на забалансовом ссылка скрыта "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" с применением вышеуказанной ссылка скрыта, в которой будет отражаться движение гуманитарной помощи. Данную форму необходимо будет заполнить в двух экземплярах, один из которых будет являться первичным учетным документом для религиозной организации, а другой - отчетом для распространителя гуманитарной помощи и для вышестоящего подразделения НКО.

Если гуманитарная помощь переходит в собственность некоммерческой организации, ее учет целесообразно вести на ссылка скрыта "Товары", поскольку изначально предполагается ее дальнейшая передача. Оприходование материальных ценностей и их дальнейшая передача будут отражаться в учете на основании записей в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) ссылка скрыта и приложениям к ней (списки физических лиц - получателей гуманитарной помощи).

Для осуществления контроля за целевым использованием гуманитарной помощи вся информация о ее приемке-передаче указывается в ссылка скрыта (ссылка скрыта и ссылка скрыта Указаний по заполнению единой формы бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1).

Поступление гуманитарной помощи отражается по дебету ссылка скрыта "Товары" в корреспонденции с кредитом ссылка скрыта "Целевое финансирование".

Если благотворительная деятельность предусмотрена уставом некоммерческой организации, ее можно отнести к основной деятельности и затраты на ее осуществление учитывать на ссылка скрыта "Основное производство". Тогда распространение гуманитарной помощи будет отражаться проводкой Д ссылка скрыта "Основное производство" К ссылка скрыта "Товары".

Документально движение гуманитарной помощи подтверждается записями в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) ссылка скрыта. Использование средств целевого назначения на осуществление благотворительной деятельности будет отражаться записью по дебету ссылка скрыта "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом ссылка скрыта "Основное производство". Основанием для списания средств будет вышеуказанная ссылка скрыта и справка бухгалтера.


Пример

Некоммерческая организация вскрыла ящик для пожертвований, в котором оказалось 5000 руб. В этом же месяце на расчетный счет поступило пожертвование от физического лица в сумме 10 000 руб.

Данные хозяйственные операции отражаются следующими проводками, приведенными в табл. 2.6.

Copyright © 2023. All rights Reserved.