Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование
| Вид материала | Документы |
СодержаниеТаблица 2.6 Проводки хозяйственных операций Таблица 2.7 Бухгалтерские проводки Использование средств целевого финансирования |
- Консультант Плюс «Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 96.37kb.
- Налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, n 11 для тех, кто хочет, 175.27kb.
- Программа дисциплины " Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", 130.21kb.
- Учебно-методический Центр г. Москва, бизнес-центр «Виктория Плаза» ул. Бауманская, 73.42kb.
- Приглашаем Вас принять участие в семинаре: Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеэкономической, 49.96kb.
- Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 42.99kb.
- Курсовая работа выполняется на материалах конкретного предприятия, объединения, организации,, 2385.11kb.
- Учебное пособие для выполнения курсовой работы Челябинск, 218.99kb.
- Профиль «Налоги и налогообложение», 46.55kb.
Таблица 2.6 Проводки хозяйственных операций
Пример Некоммерческая организация получила в качестве членских взносов 100 000 руб. и использовала их на текущие расходы - аренда помещения - 50 000 руб. Предпринимательская деятельность не велась. Суммы арендных платежей на основании счетов организаций-арендодателей отражаются по дебету ссылка скрыта "Общехозяйственные расходы" и кредиту ссылка скрыта "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Использование средств целевого финансирования на оплату аренды помещений отражается по дебету ссылка скрыта в корреспонденции со ссылка скрыта Суммы НДС, предъявленные арендодателями в счетах за аренду, не подлежат налоговому вычету согласно ссылка скрыта, ссылка скрыта НК РФ и учитываются в стоимости аренды на основании ссылка скрыта, ссылка скрыта НК РФ, поскольку помещения арендуются для осуществления деятельности, не создающей объекта налогообложения НДС, определяемого в соответствии со ссылка скрыта НК РФ. Таблица 2.7 Бухгалтерские проводки
Особое регулирование предусмотрено в отношении движения благотворительной помощи. Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений ссылка скрыта Российской Федерации, ссылка скрыта РФ, Закона от 11.08.1995 и иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ссылка скрыта Закона N 135-ФЗ). Не являются благотворительной деятельностью в соответствии с ссылка скрыта Закона N 135-ФЗ направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям; поддержка политических партий, движений, групп и кампаний. Участниками (сторонами) благотворительной деятельности являются благотворители или добровольцы и благополучатели. Благотворителями (гражданами и юридическими лицами) называются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности, а также бескорыстного наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности. Если работы и услуги бескорыстно (безвозмездно или на льготных условиях) осуществляют юридические лица, то они называются благотворителями. Если же выполнение работ в форме безвозмездного труда, в том числе в интересах благотворительной организации, осуществлено гражданином, то он именуется добровольцем. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.), так как в соответствии с ссылка скрыта N 135-ФЗ она вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Благополучатели - это граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность. Согласно ссылка скрыта Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в целях: 1) социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; 2) подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев; 3) оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; 4) содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов; 5) содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе; 6) содействия защите материнства, детства и отцовства; 7) содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; 8) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан; 9) содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта; 10) охраны окружающей природной среды и защиты животных; 11) охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения. Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Никто не вправе ограничивать свободу выбора целей благотворительной деятельности и форм ее осуществления. Благотворитель взносы и выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, в соответствии с ссылка скрыта и ссылка скрыта Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного ссылка скрыта Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в целях бухгалтерского учета включает в прочие расходы и признает их в том отчетном периоде, в котором они имели место. Перечисление указанных средств благотворительной организации у благотворителя отражается записью - Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (ссылка скрыта НК РФ). Исключений для безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности налоговым законодательством не предусмотрено. В результате оказания благотворительной помощи у организации-благотворителя возникнет расхождение в налоговом и бухгалтерском учете. Следовательно, надо воспользоваться ссылка скрыта по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным ссылка скрыта Минфина России от 19.11.2002 N 114н, и довести налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, до налога, который необходимо уплатить в бюджет. В результате возникает постоянная разница в сумме стоимости переданного имущества (работ, услуг, прав) и расходов, связанных с такой передачей (ссылка скрыта ПБУ 18/02). Она приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства, т.е. платежи по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета должны быть увеличены (ссылка скрыта ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (ссылка скрыта ПБУ 18/02) - Дебет ссылка скрыта, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит ссылка скрыта, субсчет "Налог на прибыль" - признано постоянное налоговое обязательство. По окончании отчетного (налогового) периода на сумму постоянного налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль (налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли). В результате определяется величина текущего налога на прибыль, т. е. налога на прибыль для целей налогообложения (ссылка скрыта, ссылка скрыта ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете благотворительной организации мероприятия целевого назначения отражаются записями: 1) Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта, субсчет "Расчеты с благотворителем" - получены денежные средства; 2) Дебет ссылка скрыта, субсчет "Расчеты с благотворителем", Кредит ссылка скрыта - отражено получение целевых средств; 3) Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта - оплачены счета организации за товары для благотворительных целей, оговоренных в договоре с благотворителем; 4) Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта - получены товары для благотворительных целей от поставщика; 5) Дебет ссылка скрыта, субсчет "Расчеты с благополучателем", Кредит ссылка скрыта - переданы безвозмездно товары для благотворительных целей; 6) Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта - списана стоимость товаров для благотворительных целей с баланса благотворительной организации; 7) Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта, субсчет "Расчеты с благополучателем" - отражено использование целевых средств. Имущество, полученное благотворительной организацией безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, согласно ссылка скрыта Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного ссылка скрыта Минфина России от 06.05.1999 N 32н, должно приниматься к учету по рыночной стоимости. Если остаточная стоимость основного средства, которое передано благотворителем, равна нулю или если жертвователь не организация, а гражданин, который бухгалтерского учета не ведет, можно применять цены, которые используются обычно при сделках купли-продажи такого же или схожего имущества, либо пригласить оценщика, который определит рыночную стоимость переданного имущества. Средства целевого финансирования учитываются на ссылка скрыта "Целевое финансирование". По этому счету необходимо вести аналитический учет по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Получение бюджетных средств регламентируется ссылка скрыта по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденным ссылка скрыта Минфина России от 16.10.2000 N 92н. Подробнее рассмотрим, как отражать операции по получению бюджетных средств. Они показываются как возникновение целевого финансирования по кредиту ссылка скрыта "Целевое финансирование" и задолженности по этим средствам, которая отражается по ссылка скрыта "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ссылка скрыта ПБУ 13/2000). То есть сумма целевого финансирования в бухгалтерском учете признается не по мере фактического получения ресурсов. При фактическом получении средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (объектов внеоборотных активов) списываются со ссылка скрыта "Целевое финансирование" в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены (на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов). В ссылка скрыта ПБУ 13/2000 говорится: целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и осуществления других расходов аналогичного характера (при вводе объекта в эксплуатацию). Эта операция отражается по дебету ссылка скрыта "Целевое финансирование" в корреспонденции со ссылка скрыта "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". При признании расходов (начислении амортизации) целевое финансирование, ранее учтенное в качестве доходов будущих периодов, признается в качестве прочего дохода отчетного периода. В бухгалтерском учете на эту сумму делается запись по кредиту ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со ссылка скрыта "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", на сумму произведенных расходов. Многие некоммерческие организации получают из бюджетов всех уровней целевые средства (целевое финансирование и целевые поступления) на безвозмездной основе. Они предоставляются организациям на финансирование как капитальных вложений, так и текущих расходов. Однако бюджетные средства могут поступать и в качестве оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг, заказчиком которых являются Российская Федерация, ее субъекты или муниципальные образования. Для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете получения и использования бюджетных средств важно определить, относятся ли они к целевым. Ведь если полученные из бюджета средства не являются целевыми, они должны быть отражены в составе выручки организации от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и облагаться налогами в общеустановленном порядке. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям, установлены ссылка скрыта "Учет государственной помощи". При получении уведомления о бюджетных ассигнованиях в соответствии с бюджетной росписью налогоплательщик отражает в бухгалтерском учете обязательства бюджета по перечислению денежных средств в виде целевых поступлений. В ссылка скрыта ПБУ 13/2000 сказано, что бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету, если имеется уверенность, что: 1) условия предоставления этих средств организациями будут выполнены, подтверждением чему являются договоры на выполнение работ, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.; 2) указанные средства будут получены, подтверждением чему могут служить бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. Если оба условия выполняются, то согласно ссылка скрыта ПБУ 13/2000 бюджетные средства, принятые к бухучету, отражаются следующей записью - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта субсчет "Бюджетные средства" - отражена задолженность бюджета по выделенным средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств. Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - получены из бюджета выделенные средства. Если в учетной политике организации утверждено, что бюджетные средства будут отражаться в учете только после фактического получения, то проводка будет другой - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта субсчет "Бюджетные средства" - получены средства из бюджета. По мере того как организация расходует полученные средства, они признаются в бухучете безвозмездно полученными, а затем - прочими доходами. Это следует из ссылка скрыта ПБУ 13/2000. Если организация получила бюджетные средства на финансирование текущих расходов (например, на покупку материалов), то данные средства будут признаваться безвозмездно полученными по мере оплаты этих расходов. Оплатив материалы, бухгалтер сделает в учете организации такую проводку - Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта субсчет "Безвозмездные поступления" - отражены бюджетные средства в качестве безвозмездно полученных средств. А по мере использования материалов в производстве полученные средства будут включаться в прочие доходы организации. Это отражается записями: 1) Дебет ссылка скрыта, ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - использованы материалы в производстве; 2) Дебет ссылка скрыта субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит ссылка скрыта - включены бюджетные средства в состав прочих доходов организации. Таким образом, в бухучете целевые средства в конечном итоге включаются в прочие доходы организации. А для целей налогообложения они не являются доходом, если выполнены все обязательные требования при их получении и расходовании. По окончании налогового периода организации - получатели целевого финансирования или целевых поступлений обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Это установлено ссылка скрыта НК РФ. Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, входит в состав декларации по налогу на прибыль (ссылка скрыта). Она утверждена ссылка скрыта Минфина России от 07.02.2006 N 24н, в котором также разъясняется порядок заполнения данного листа декларации. В отчет переносятся данные о средствах, полученных, но не использованных в прошлом году, срок использования которых не истек, а также приводятся данные о средствах, полученных в текущем налоговом периоде, за который составляется отчет. В бухгалтерской отчетности заполняется специальная форма для отчета об использовании целевых средств (ссылка скрыта), которая представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности. Как отмечалось, обязательное представление отчета об использовании бюджетных средств предусмотрено и бюджетным законодательством (ссылка скрыта БК РФ). Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете некоммерческими организациями средств целевого финансирования в виде грантов, полученных в иностранной валюте, и учет возникающих курсовых разниц. Суммы грантов отражаются проводкой: Кредит ссылка скрыта "Целевое финансирование", Дебет ссылка скрыта "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет по ссылка скрыта ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления, поэтому к нему открываются субсчета по каждому полученному гранту. Как правило, гранты от международных организаций и объединений поступают российским организациям в иностранной валюте, которая для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по нормам ссылка скрыта "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. ссылка скрыта Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Согласно ссылка скрыта ПБУ 3/2006 денежные средства, находящиеся на счетах организации в кредитных организациях, а также суммы остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или от иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Возникшие в результате такого пересчета курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы и (или) прочие расходы (ссылка скрыта ПБУ 3/2006). В целях бухгалтерского учета под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этих актива или обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. При решении вопроса об указанном пересчете бухгалтеру необходимо правильно квалифицировать полученные средства: либо они получены из бюджета, либо в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), либо вне таких рамок. Если средства получены из бюджета или в рамках технической помощи, то пересчет производится как по ссылка скрыта "Валютные счета", так и по ссылка скрыта "Целевое финансирование". При падении ссылка скрыта рубля по отношению к иностранной валюте положительная курсовая разница отражается по кредиту ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом ссылка скрыта "Валютные счета", одновременно отрицательная курсовая разница отражается по дебету ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со ссылка скрыта "Целевое финансирование". Пример*(1) На валютный счет фонда "Альфа" поступили средства целевого финансирования из федерального бюджета в виде гранта. Сумма гранта - 10 000 долл. Средства израсходованы в следующем отчетном периоде. ссылка скрыта доллара, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 28,0 руб. за долл., на последнюю дату отчетного периода - 29,0 руб. за долл. Отражение операций в бухгалтерском учете: 1) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 280 000 руб. (10 000 долл. х 28,0 руб.) - отражено поступление средств целевого финансирования из федерального бюджета; 2) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 280 000 руб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования; 3) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) - положительная курсовая разница по валютному счету отнесена на финансовые результаты; 4) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) - отрицательная курсовая разница по остаткам средств целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, отнесена на финансовые результаты. При росте рубля по отношению к иностранной валюте отрицательная курсовая разница отражается по дебету ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом ссылка скрыта "Валютные счета", одновременно положительная курсовая разница - по кредиту ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом ссылка скрыта "Целевое финансирование". Пример На валютный счет фонда "Бета" в рамках технической помощи Российской Федерации в соответствии с заключенным соглашением из-за рубежа поступили средства в виде гранта. Сумма гранта-10 000 долл. Средства израсходованы в следующем отчетном периоде. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 29,0 руб. за долл., на последнюю дату отчетного периода - 28,0 руб. за долл. Отражение операций в бухгалтерском учете: 1) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 290 000 руб. (10 000 долл. х 29,0 руб.) - отражено поступление гранта в рамках технической помощи; 2) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 290 000 руб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования; 3) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) - отрицательная курсовая разница по валютному счету отнесена на финансовые результаты; 4) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) - положительная курсовая разница по остаткам средств целевого финансирования в рамках технической помощи отнесена на финансовые результаты. Как бы ни менялся ссылка скрыта рубля по отношению к иностранной валюте на отчетную дату, сальдо по ссылка скрыта в этих случаях не возникает. Если же грант получен не из бюджета и не в рамках технической или иной помощи РФ, пересчет производится только по ссылка скрыта "Валютные счета". Это означает, что если за отчетный период курс рубля по отношению к иностранной валюте снизился, то сальдо по ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы" будет положительным. В этом случае у грантополучателя возникнет прочий доход в виде положительной курсовой разницы. Гранты не учитываются в качестве доходов при налогообложении по налогу на прибыль, если организации-грантодатели вошли в перечень, утвержденный ссылка скрыта Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. N 923 "О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов". В него включены 92 иностранные и международные организации. Пример На валютный счет фонда "Гамма" от Лондонского королевского общества поступили средства целевого финансирования в виде гранта. Сумма гранта - 10 000 долл., средства израсходованы в следующем отчетном периоде. ссылка скрыта доллара, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 28,0 руб. за долл., на последнюю дату отчетного периода - 29,0 руб. за долл. Отражение операций в бухгалтерском учете: 1) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 280 000 руб. (10 000 долл. х 28,0 руб.) - отражено поступление средств целевого финансирования в виде гранта от Лондонского королевского общества; 2) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 280 000 руб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования; 3) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) - положительная курсовая разница по валютному счету отнесена на финансовые результаты; 4) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 10 000 руб. -отражено списание сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (без учета других операций); 5) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль; 6) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 2400 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет. Что касается грантов, полученных от иностранных организаций, не поименованных в этом ссылка скрыта, то они подлежат включению в базу по налогу на прибыль как прочие доходы организации. Пример На валютный счет фонда "Сигма" от американского Института Кесо поступили средства целевого финансирования в виде гранта, сумма гранта - 10 000 долл. Поскольку Институт Кесо не указан в ссылка скрыта иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, то сумма гранта подлежит включению в базу по налогу на прибыль как внереализационный доход фонда. ссылка скрыта доллара, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 29,0 руб. за долл., на последнюю дату отчетного периода - также 29,0 руб. за долл., курсовая разница не возникает. Других операций, влияющих на исчисление налога на прибыль, в отчетном периоде в деятельности фонда не было. Отражение операций в бухгалтерском учете: 1) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 290 000 руб. (10 000 долл. х 29,0 руб.) - отражено поступление средств целевого финансирования в виде гранта от американского Института Кесо; 2) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 290 000 руб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования; 3) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 69 600 руб. (290 000 руб. х 24%) - с суммы гранта начислен налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет; 4) Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта - 69 600 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет. Кроме того, налогоплательщики, получившие целевые средства, в частности грант, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений). При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (ссылка скрыта НК РФ). Необходимо помнить, что средства целевого финансирования относятся к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, только при условии, что они расходуются исключительно по целевому назначению, определенному лицом - источником финансирования или федеральными законами. Средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов организации (ссылка скрыта НК РФ). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||