Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование
| Вид материала | Документы |
СодержаниеТаблица 2.2 Использование основных средств стоимостью 30 000 руб Таблица 2.3 Необходимые записи в учете при продаже имущества |
- Консультант Плюс «Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 96.37kb.
- Налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, n 11 для тех, кто хочет, 175.27kb.
- Программа дисциплины " Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", 130.21kb.
- Учебно-методический Центр г. Москва, бизнес-центр «Виктория Плаза» ул. Бауманская, 73.42kb.
- Приглашаем Вас принять участие в семинаре: Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеэкономической, 49.96kb.
- Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 42.99kb.
- Курсовая работа выполняется на материалах конкретного предприятия, объединения, организации,, 2385.11kb.
- Учебное пособие для выполнения курсовой работы Челябинск, 218.99kb.
- Профиль «Налоги и налогообложение», 46.55kb.
Таблица 2.2 Использование основных средств стоимостью 30 000 руб
Пример Некоммерческая организация получила в качестве членских взносов основное средство стоимостью более 30 000 руб. Несколько лет она использовала имущество в уставной деятельности, а теперь решила продать. Продажа такого основного средства отражается следующими бухгалтерскими проводками. Согласно ссылка скрыта ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств относятся к прочим доходам. Поэтому выбытие такого имущества следует провести через ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы". При этом в доход включается сумма, причитающаяся от покупателя, а в расход - НДС и первоначальная стоимость объекта. Поступления от продажи основного средства уменьшать нужно именно на первоначальную стоимость, так как по основным средствам некоммерческой организации амортизация не начисляется (ссылка скрыта ПБУ 6/01). По ним рассчитывают износ на забалансовом ссылка скрыта "Износ основных средств". Таким образом, при продаже имущества необходимо сделать в учете записи (см. табл. 2.3). Так как изначально основное средство было получено в счет целевых взносов, его стоимость числится на ссылка скрыта "Добавочный капитал". Но поскольку сейчас этот объект продается, то в уставной деятельности он больше использоваться не будет. Поэтому основное средство теперь считается безвозмездно полученным и образуется прочий доход на ту же сумму, которая числится на ссылка скрыта Значит, в учете надо сделать такую запись: Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта субсчет "Прочие доходы" - списана стоимость объекта, учтенная на счете добавочного капитала. Также необходимо списать с забалансового ссылка скрыта начисленный по основному средству износ. Таблица 2.3 Необходимые записи в учете при продаже имущества
Пример Некоммерческая организация (общественный фонд) приобрела сервер (код ОКОФ ссылка скрыта) стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС 9153 руб., для использования в предпринимательской деятельности. Срок полезного использования сервера установлен равным 5 годам. Сервер приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности. Сервер в месяце приобретения введен в эксплуатацию. Спустя 12 месяцев после ввода сервера в эксплуатацию он стал использоваться исключительно для уставной некоммерческой деятельности. Данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации следующим образом. В соответствии с ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного ссылка скрыта Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенный сервер включается в состав основных средств общественного фонда и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения основного средства за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение данного основного средства (без учета НДС, за исключением случаев, установленных законодательством РФ). Согласно ссылка скрыта по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной ссылка скрыта Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен ссылка скрыта "Вложения во внеоборотные активы". По дебету ссылка скрыта отражается в данном случае договорная стоимость сервера (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом ссылка скрыта "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная продавцом сервера, учитывается по дебету ссылка скрыта "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со ссылка скрыта в дебет ссылка скрыта "Основные средства". Использование средств, полученных некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной деятельности, отражается записью по дебету ссылка скрыта "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом ссылка скрыта "Добавочный капитал". Согласно ссылка скрыта ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом ссылка скрыта "Износ основных средств". В налоговом учете приобретенный сервер включается в состав амортизируемого имущества (основных средств) организации на основании ссылка скрыта, ссылка скрыта НК РФ). Первоначальная стоимость объекта определяется в порядке, установленном ссылка скрыта НК РФ, и в данном случае равна его стоимости, отраженной в бухгалтерском учете. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ссылка скрыта НК РФ с учетом ссылка скрыта основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ 01.01.2002 N 1, и в данном случае установлен равным 5 годам (ссылка скрыта НК РФ). При применении линейного метода сумма ежемесячной амортизации рассчитывается в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, и для рассматриваемого случая составляет 847 руб. ((60 000 руб. - 9153 руб.) х 1 / (5 лет х 12 мес.) х 100%). Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизация по приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, для осуществления предпринимательской деятельности основному средству признается в качестве расхода, связанного с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (ссылка скрыта, ссылка скрыта НК РФ). Поскольку в бухгалтерском учете начисление износа производится на забалансовом счете и не участвует в формировании финансового результата от деятельности общественного фонда, а в налоговом учете сумма амортизации формирует налоговую базу по налогу на прибыль, получаемую общественным фондом от предпринимательской деятельности, в учете фонда ежемесячно подлежит признанию постоянная разница и постоянный налоговый актив, отражаемый по дебету ссылка скрыта "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту ссылка скрыта "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) (ссылка скрыта, ссылка скрыта Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного ссылка скрыта Минфина России от 19.11.2002 N 114н, ссылка скрыта по применению Плана счетов). В рассматриваемой ситуации сервер через 12 месяцев перестал использоваться в предпринимательской деятельности организации, при этом амортизация, ежемесячно начисляемая в налоговом учете, перестает учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли, в то время как сам объект продолжает учитываться в составе амортизируемого имущества (ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта НК РФ, ссылка скрыта Методических рекомендаций по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных ссылка скрыта МНС России от 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729). Некоммерческая организация может использовать в своей деятельности нематериальные активы. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). |