Geum.ru

Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование

Вид материалаДокументы

Содержание


2.2. Учет основных средств и нематериальных активов
Подобный материал:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   ...   28

2.2. Учет основных средств и нематериальных активов



Любая некоммерческая организация использует в своей уставной деятельности основные средства. Это помещение, мебель, компьютерная техника, машины, ксерокс и т.д.

Учет основных средств регулируется ссылка скрыта Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", ссылка скрыта Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". Особенности учета в некоммерческих организациях отражены в ссылка скрыта Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Активы, по своим характеристикам относящиеся к основным средствам, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются такие условия как использование имущества в течение длительного времени и приобретение имущества не для перепродажи.

Поступление основных средств в распоряжение или собственность некоммерческой организации происходит в результате целевого финансирования (получения имущества от учредителей и участников организации для ведения уставной деятельности, получения гранта или благотворительной помощи) и путем приобретения по договору купли-продажи, аренды, безвозмездного пользования и т.д. (в том числе в результате осуществления предпринимательской деятельности).

Учет основных средств ведется на ссылка скрыта "Основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на строительство или приобретение, включая затраты на доставку и установку.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету ссылка скрыта "Основные средства" в корреспонденции со ссылка скрыта "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) таможенные пошлины и таможенные сборы;

5) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При безвозмездном поступлении средств в распоряжение некоммерческой организации оценка первоначальной стоимости производится следующими способами.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету по ссылка скрыта "Внеоборотные активы".

Если некоммерческая организация получает имущество в форме целевого финансирования, то в договоре между передающей и принимающей стороной и в документах, оформляемых при приеме-передаче имущества, необходимо отразить стоимость такого имущества. В том числе в Акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ссылка скрыта). Данная стоимость будет учитываться в качестве первоначальной.

Учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Документирование основных средств в регистрах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с ссылка скрыта Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Унифицированные формы первичной учетной документации основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены ссылка скрыта Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

При получении имущества оформляются следующие документы:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ссылка скрыта);

2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ссылка скрыта);

3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ссылка скрыта).

Данные формы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

1) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

2) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Данные формы включают информацию, необходимую для ведения бухгалтерского учета по ссылка скрыта "Основные средства":

1) первоначальная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету;

2) остаточная стоимость объекта;

3) стоимость приобретения (договорная стоимость);

4) сумма начисленной амортизации (износа);

5) дата ввода в эксплуатацию;

6) срок полезного использования;

7) фактический срок эксплуатации.

При принятии основных средств на ссылка скрыта оформляются и ведутся такие формы как

1) инвентарная карточка учета объекта основных средств (ссылка скрыта);

2) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ссылка скрыта);

3) инвентарная книга учета объектов основных средств (ссылка скрыта).

Данные документы применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер.

В случае направления средств целевого финансирования не на текущее содержание некоммерческой организации, а на приобретение объектов основных средств соответствующая сумма целевого финансирования списывается с дебета ссылка скрыта "Целевое финансирование" в кредит ссылка скрыта "Добавочный капитал", субсчет "Фонд в основных средствах".

Однако существует мнение, что данная корреспонденция счетов относится исключительно к коммерческим организациям, поскольку само понятие капитала чуждо деятельности некоммерческих организаций. На практике некоторые специалисты в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций, следуя изложенной точке зрения, отражают списание следующим образом:

1) используют отдельный субсчет "Фонд в основных средствах" ссылка скрыта для учета средств целевого финансирования, израсходованных на приобретение ОС (дебет ссылка скрыта, субсчет "Неиспользованные целевые поступления", кредит ссылка скрыта, субсчет "Фонд в основных средствах");

2) применяют ссылка скрыта "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" (дебет ссылка скрыта, кредит ссылка скрыта, субсчет "Безвозмездные поступления");

3) формируют резервы под предстоящие расходы с применением счета % "Резервы предстоящих расходов".

Нередко применяется нестандартный, но, безусловно, логичный подход - использовать ссылка скрыта, открыв к нему субсчет "Резерв расходов по смете", а к ссылка скрыта открыть субсчета: "Неиспользованные целевые поступления" (86-1) и "Целевые поступления, вложенные во внеоборотные активы" (86-2). Таким образом, приобретение ОС за счет целевых поступлений некоммерческой организации (если такие затраты предусмотрены сметой) отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта, субсчет "Резерв расходов по смете" - начислены расходы по смете на очередной месяц;

2) Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта, включая НДС, - приобретен объект ОС за счет целевых поступлений;

3) Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта и др., включая НДС, - отражены погрузочно-разгрузочные, транспортные, монтажные работы;

4) Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта - объект принят на баланс по первоначальной стоимости;

5) Дебет ссылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта, ссылка скрыта - произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением;

6) Дебет ссылка скрыта, субсчет "Резерв расходов по смете", Кредит ссылка скрыта - отражен источник финансирования приобретения объекта ОС.

Аргументация при этом состоит в том, что в учете необходимо указывать, за счет каких источников поступили основные средства. В этом случае целевые средства некоммерческой организации, зарезервированные сметой, не расходуются, а только изменяют свою форму, так что их общая сумма сохраняется.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организации должен быть закреплен выбор варианта учета.

В соответствии с ссылка скрыта активы, полученные безвозмездно, отражаются как прочие доходы по кредиту ссылка скрыта "Доходы будущих периодов". На субсчете ссылка скрыта "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. Аналитический учет по субсчету ссылка скрыта "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. Суммы, учтенные на ссылка скрыта "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации. В некоммерческих организациях списание происходит по окончании срока полезного использования объекта основных средств.

При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала (если в учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организацией выбран данный вариант), т.е. за счет тех средств, которые служили источником финансирования его приобретения. Для учета выбытия основных средств к ссылка скрыта рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. При списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием данного субсчета, поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита ссылка скрыта непосредственно в дебет ссылка скрыта

При выбытии основных средств некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного по кредиту забалансового ссылка скрыта

Списание стоимости объекта основных средств, приобретенного за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления, по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств" ссылка скрыта В дебет указанного субсчета списывается первоначальная либо восстановительная стоимость объекта, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списывается с кредита субсчета "Выбытие основных средств" ссылка скрыта в дебет ссылка скрыта в качестве прочего расхода в соответствии с ссылка скрыта - Следует отметить, что сумма остаточной стоимости выбывающего объекта ОС может быть отражена непосредственно по дебету ссылка скрыта "Прибыли и убытки".

Если при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей, то они приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта в корреспонденции со ссылка скрыта в качестве прочих доходов.

При реализации некоммерческой организацией основных средств выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то их первоначальная стоимость в соответствии с Методическими рекомендациями отражается записью: Дебет ссылка скрыта, Кредит ссылка скрыта Величина поступлений или дебиторской задолженности, связанная с продажей объекта основных средств, отражается по дебету счетов учета расчетов и кредиту ссылка скрыта - На дату реализации по кредиту забалансового ссылка скрыта осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.

Если объект основных средств выбывает вследствие товарообменной операции, то величина поступления или дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость товаров или ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из текущей рыночной стоимости выбывающего объекта, если текущая рыночная стоимость данного объекта достаточно легко определяется, либо исходя из первоначальной стоимости выбывающего объекта за минусом начисленного износа.

При выбытии объектов основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций, их первоначальная стоимость списывается с кредита ссылка скрыта в дебет ссылка скрыта "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал других организаций принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, равной первоначальной стоимости переданных в счет вклада объектов основных средств.


Пример

Некоммерческая организация на выделенные целевым финансированием средства (грант) в размере 30 000 руб. приобрело основное средство сроком полезного использования 5 лет. Следует сделать следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет ссылка скрыта "Расчетные счета" - Кредит ссылка скрыта "Целевое финансирование" - получено финансирование;

2) Кредит ссылка скрыта "Расчетные счета" - Дебет ссылка скрыта "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оплачено основное средство;

3) Кредит ссылка скрыта "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Дебет ссылка скрыта "Вложения во внеоборотные активы" - оприходовано основное средство;

4) Дебет ссылка скрыта "Основные средства" - Кредит ссылка скрыта "Вложения во внеоборотные активы" - оприходовано основное средство;

5) Дебет ссылка скрыта "Целевое финансирование" - Кредит ссылка скрыта "Доходы будущих периодов" - финансирование отнесено на счет доходов будущих периодов (или Кредит ссылка скрыта "Добавочный капитал").

Через 5 лет выбытие основных средств отражается:

1) Дебет ссылка скрыта "Доходы будущих периодов" - Кредит ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы";

2) Кредит ссылка скрыта "Основные средства" - Дебет ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы";

3) до 2006 г. по объектам основных средств некоммерческих организаций производилось начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывалось на отдельном забалансовом счете.

С 01 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией ссылка скрыта ПБУ 4/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом в порядке, установленном данным положением.

Таким образом, формально происходит завышение стоимости имущества некоммерческих организаций, что приводит к увеличению суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет.

В соответствии с ссылка скрыта НК РФ не подлежат амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, некоммерческая организация должна решать вопрос об источниках приобретения объектов основных средств и целях дальнейшего их использования.

В случае если основные средства приобретены за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и используются в дальнейшем для осуществления предпринимательской деятельности, то по таким объектам начисляется амортизация в порядке, установленном законодательством. Данная норма должна быть отражена в учетной политике некоммерческой организации.

В соответствии с рабочим планом счетов к ссылка скрыта могут быть открыты субсчета "Основные средства в коммерческой деятельности" и "Основные средства в некоммерческой деятельности". Однако на практике некоммерческие организации часто сталкиваются с ситуацией, когда основные средства, приобретенные за счет доходов от предпринимательской деятельности, используются и в коммерческой, и в некоммерческой (уставной) деятельности, причем так, что четко разделить их не представляется возможным. Как правило, в некоммерческой организации при подобной ситуации амортизацию по объектам основных средств не начисляют.

Очень часто в виде целевого финансирования некоммерческие организации получают оргтехнику и компьютеры. Данные объекты основных средств представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов разного назначения, представляющих собой единое целое, имеющих общее управление и предназначенных для выполнения определенной работы (принтер, мышь, материнская плата, дисковод и т.д.) Находящийся в комплекте предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Приобретаемые в разное время периферийные устройства подключаются к компьютеру и входят в состав единого инвентарного объекта.


Пример

Некоммерческая организация в качестве членских взносов получила два основных средства стоимостью 30 000 руб., которые будут использоваться в уставной деятельности. Получение этого имущества и его списание отражаются следующим образом.

Copyright © 2023. All rights Reserved.