Определение Конституционного Суда РФ от 03. 10. 2006 №442-о "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Открытого акционерного общества "Мосэнергоремонт" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекс

Вид материала

Содержание

Согласно статье 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими тру
Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться
2) смета представительских расходов
4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведе

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

- номера телефонов всех абонентов;

- даты и время переговоров;

- тарификацию услуги.

Перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному мобильному телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах в деловой переписке, договорной документации организации-налогоплательщика и т.п.

К косвенным доказательствам производственного характера расходов можно отнести письменное распоряжение (служебное задание) сделать звонки, а также отчет сотрудника-исполнителя о его результатах в письменной форме. Причем оба документа составляются в произвольной форме, но с указанием всех реквизитов, предусмотренных для первичных документов пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, для признания услуг сотовой связи по договору, заключенному организацией-налогоплательщиком с оператором мобильной связи, должен быть подтвержден производственный характер всех осуществленных с номера сотовой связи звонков.

Основание: письмо Минфина России от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15.

80. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/081469@ <Об учете в составе внереализационных доходов разницы, возникающей при переоценке имущества в виде иностранной валюты и процентов по договору займа организацией, применяющей УСН>. // "Московский налоговый курьер", № 24, 2006

Вопрос: С 2004 года организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. В 2003 году организация взяла у иностранной компании валютный заем сроком на пять лет. Каков порядок учета при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке обязательств и процентов по кредитному договору?

Ответ: Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен статьей 273 НК РФ. При этом данная статья не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, а также то, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Следовательно, налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц целесообразно будет учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и соответственно в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, отражают на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичная позиция подтверждается письмом Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-02/8.

81. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 № 18-11/3/081309@ <О Книге учета доходов и расходов организации, применяющей УСН>. // "Московский налоговый курьер", № 24, 2006

Налогоплательщик представляет Книгу учета доходов и расходов, ведение которой осуществлялось в электронном виде, в налоговую инспекцию по окончании налогового периода для ее заверения.

В то же время согласно пункту 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

82. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.09.2006 № 18-11/3/80127@ <О контрольных полномочиях налоговых органов>. // "Московский налоговый курьер", № 24, 2006

Вопрос: По итогам II квартала после уплаты всех налогов и выдачи заработной платы работникам, а также выплаты дивидендов учредителю у организации, применяющей УСН, остались свободные денежные средства. Вправе ли налоговые органы осуществлять контроль за использованием указанных средств?

Ответ: Согласно статье 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. В частности, налоговые органы осуществляют контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет установленных налогов и сборов.

Вместе с тем обязанность налоговых органов по осуществлению контроля над направлениями расходования доходов, остающихся в распоряжении организации после налогообложения, действующим законодательством не предусмотрена.

83. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.08.2006 № 18-11/3/76605@ <Об отсутствии необходимости учитывать в качестве дохода денежные средства, ошибочно зачисленные организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на счет и возвращенные этой организацией>. // "Московский налоговый курьер", № 23, 2006

Вопрос: Организация-арендодатель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. В январе 2006 года на расчетный счет организации заказчики ошибочно перечислили денежные средства по уже расторгнутому договору аренды, которые в этом же месяце организация вернула арендатору. Должна ли организация уплатить единый налог с ошибочно перечисленной суммы?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Поскольку договор был расторгнут сторонами, то ошибочно поступившие на расчетный счет организации-арендодателя и возвращенные арендатору денежные средства не являются доходом от реализации или внереализационным доходом.

Следовательно, организация-арендодатель не учитывает данные денежные средства в качестве дохода для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

84. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.08.2006 № 21-11/75538@ <Об обложении ЕСН и НДФЛ стоимости воды и питания, приобретенных организацией для своих сотрудников>. // "Московский налоговый курьер", № 22, 2006

Вопрос: Расходы на приобретение для своих работников питьевой воды, чая, кофе и сахара организация списывает за счет чистой прибыли, остающейся в ее распоряжении. Облагается ли стоимость оплаты воды и питания ЕСН и НДФЛ?

Ответ: Стоимость оплаты организацией питания (чая, кофе, сахара) для своих работников не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и соответственно не признается объектом налогообложения по ЕСН.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Стоимость оплаты организацией питания (чая, кофе, сахара) для своих работников относится к доходам, полученным этими работниками в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляется согласно статьям 227, 228 и 214.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ.

Кроме того, пунктом 1 статьи 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм НДФЛ, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Согласно статье 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Таким образом, суммы расходов работодателя по приобретению питьевой воды для работников не подлежат включению в налоговую базу работников по НДФЛ.

85. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.08.2006 № 21-11/75534@ <О налогообложении ЕСН материальной помощи и премий, начисленных за счет членских взносов>. // "Московский налоговый курьер", № 22, 2006

В связи с внесенными изменениями в НК РФ с 1 января 2005 года выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюза, связанным с ним договорными отношениями, облагаются ЕСН на общих основаниях без ограничения по периодичности выплат и размерам.

Выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, по-прежнему не признаются объектом налогообложения и соответственно ЕСН не облагаются.

Работа членов профактива и председателей профбюро в профсоюзной организации на общественных началах не относится к трудовым взаимоотношениям. В связи с этим выплаты и вознаграждения (в том числе премии по итогам года, к государственным праздникам и т.д.), произведенные членам профактива без оформления трудовых и гражданско-правовых договоров, не подлежат обложению ЕСН.

Что касается налогообложения выплат членам профсоюза, состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.), необходимо учитывать положения статьи 237 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются такие выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Таким образом, указанные выше выплаты, начисленные работникам профсоюзной организации, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

86. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.08.2006 № 18-03/3/75125@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения". // "Московский налоговый курьер", № 22, 2006

Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и использования в работе разъяснения ФНС России о порядке учета положительных курсовых разниц при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и соответственно отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичная позиция подтверждается письмом Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-02/8.

Основание: письмо ФНС России от 09.08.2006 № 02-6-11/76@ "Об упрощенной системе налогообложения".

87. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.08.2006 № 20-12/73461 <Об учете для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт и эксплуатацию имущества, арендуемого у сотрудников организации>. // "Московский налоговый курьер", № 23, 2006

Вопрос: Организация арендует у своих сотрудников имущество (компьютер, ноутбук, автомашину), которое использует в своей административно-хозяйственной и производственной деятельности. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт и эксплуатацию имущества, арендуемого у сотрудников организации по договору аренды?

Ответ: Организация может учесть для целей налогообложения прибыли документально подтвержденные затраты по поддержанию в исправном (актуальном) состоянии имущества (включая текущий ремонт, техническое обслуживание и т.п.), арендуемого по договору аренды у сотрудников организации и используемого ими для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

88. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 № 21-11/68023@ <О включении поэтапных выплат гонорара по авторскому договору в состав налоговой базы по ЕСН>. // "Московский налоговый курьер", № 21, 2006

Вопрос: Организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, авторский договор. Выплаты вознаграждения по договору осуществляются в следующем порядке: 80% в течение пяти дней со дня подписания договора и 20% по истечении четырех месяцев после подписания. В какой момент указанные выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН: в момент выплаты или в момент начала действия договора?

Ответ: Организация должна включать сумму выплат по авторскому договору в налоговую базу по ЕСН в том месяце, когда было произведено начисление этой суммы.

89. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.11.2006 № 20-12/100253 <О самостоятельно разработанной форме путевого листа>. // "Московский бухгалтер", № 24 (16 - 31 декабря), 2006

Организация, не относящаяся к специализированной либо автотранспортной, может применять самостоятельно разработанную форму путевого листа, содержащую показатели, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», зафиксировав ее применение в учетной политике на соответствующий налоговый период.

Самостоятельно разработанная форма путевого листа в обязательном порядке должна содержать также информацию о месте следования автомобиля. Такие данные позволяют судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Согласно письму Минфина России Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129 путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

Если организация использует самостоятельно разработанную форму путевого листа, его форма должна быть приведена в учетной политике, как того требует пункт 5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

90. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.10.2006 № 21-11/090326@ <О налогообложении есн сумм, направленных на оплату профессиональной переподготовки работников>. // "Московский налоговый курьер", № 24, 2006

В соответствии со статьей 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

На основании статьи 21 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Следовательно, при отнесении сумм оплаты на подготовку и переподготовку кадров на расходы, понижающие налоговую базу по налогу на прибыль, указанные выплаты не облагаются ЕСН в соответствии со статьей 238 НК РФ.

Если организация заключила с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, договор на профессиональную подготовку (переподготовку) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительного профессионального образования специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то организация может учесть данные затраты для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

91. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2006 № 20-12/89121.2 <Об отнесении к представительским расходам затрат на приобретение продуктов и одноразовой посуды для организации официального приема и буфетного обслуживания клиентов при проведении деловых переговоров и презентаций услуг>. // "Московский налоговый курьер", № 24, 2006

Вопрос: Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат на приобретение продуктов и одноразовой посуды для организации приема и обслуживания клиентов при проведении деловых переговоров и презентаций оказываемых услуг? Какими документами можно подтвердить такие расходы?

Ответ: <...> Затраты организации на приобретение продуктов питания и одноразовой посуды, израсходованной для организации официального приема и буфетного обслуживания клиентов при проведении деловых переговоров и презентаций услуг, можно учесть в составе представительских расходов при определении налогооблагаемой прибыли при документальном подтверждении указанных затрат.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться:

1) приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

2) смета представительских расходов;

3) первичные документы, подтверждающие стоимость использованных товаров для представительских мероприятий, услуг сторонних организаций, например организаций общественного питания, и т.п.;

4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов;

5) отчет о представительских расходах (составляется конкретно по проведенным представительским мероприятиям), в котором указывается:

- цель представительских мероприятий и результаты их проведения;

- дата и место проведения;

- программа мероприятий;

- состав приглашенной делегации;

- участники принимающей стороны;

- величина расходов на представительские цели.

92. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2006 № 20-12/89121.1 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение санитарно-гигиенических средств и предметов оборудования рабочих мест>. // "Московский налоговый курьер", № 24, 2006

Согласно статье 22 ТК РФ работодатель должен обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда.

На основании статьи 14 Федерального закона от 17.07.99 № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (далее - Закон № 181-ФЗ) работодателю предписывается предоставлять работникам безопасные условия труда, включая санитарно-бытовое обслуживание.

В статье 223 ТК РФ определено, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки.

Кроме этого, в пункте 2 статьи 25 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" установлено, что индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемиологические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда.

Таким образом, расходы налогоплательщика по обеспечению работников и санитарно-бытовых помещений организации санитарно-гигиеническими принадлежностями и оборудованием, в частности такими, как полотенца, туалетная бумага, гигиенические покрытия на унитазы, мыло и т.п., можно учесть для целей налогообложения прибыли.

На этом же основании можно учесть для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика, связанные с приобретением средств для уборки арендованных помещений (пакеты для мусора, губки, дезинфекционные средства и т.п.), если договором аренды предусмотрено содержание (уборка) арендуемых помещений непосредственно арендатором.

При этом следует учесть, что расходы на приобретение санитарно-гигиенических средств и средств для санитарной уборки помещений учитываются для целей налогообложения прибыли по мере их списания в производство.

Blog

Содержание