Відповідальність сг за порушення податкового законодавства. Штрафні санкції з 01. 01. 2011
| Вид материала | Закон |
- Реферат з дисципліни "Податкова система" на тему : «Фінансові санкції, які застосовують, 586.86kb.
- Рішенням Конституційного Суду України від 14 грудня 2011 року №18-рп/2011 розділ, 11324.06kb.
- І. загальні положення стаття Сфера дії Податкового кодексу України, 18792.11kb.
- Адміністративна відповідальність за правопорушення у сфері оподаткування, 3327.12kb.
- Законом України, 9226.22kb.
- Загальні положення, 9233.37kb.
- Законом України, 9307.05kb.
- Законами України, 10292.89kb.
- Законами України, 10239.82kb.
- Законом України, 9194.24kb.
ДПC УкраїниДП «Центр професійного навчання» ДПА України
Відповідальність СГ за порушення податкового законодавства.
Штрафні санкції з 01.01.2011
Козин 2011
Відповідальність СГ за порушення податкового законодавства. Штрафні санкції з 01.01.2011: Навчально-методичні матеріали / Уклали: Науково-методична служба. – Козин: ЦПН ДПА України, червень-липень 2011- 60с.
Схвалено методичною радою
Центру професійного навчання
Державної податкової адміністрації України
(протокол № від « » 2011 року)
Зміст
Вступ 4
1. Штрафні (фінансові) санкції у сфері оподаткування (згідно з Податковим кодексом України) 5
1.1. Нюанси застосування штрафних (фінансових) санкцій на прикладах 16
2. Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) 18
3. Адміністративні санкції за порушення податкового законодавства 21
4. Відповідальність за порушення порядку отримання та використання торгових патентів з 01.01.2011 р 28
5. Акцизний збір 31
6. Нарахування пені 33
6.1. Застосування пені у зовнішньоекономічній діяльності 38
7. Застосування фінансових санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки 40
8. Застосування фінансових санкцій до СГ за порушення законодавства , які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги) 42
9. Відповідальність за порушення валютного законодавства 56
10. Відповідальність за розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей 56
11. Список використаної літератури 59
Вступ
Статтею 58 Конституції України визначено: "Закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення". Суть зворотної дії нормативно-правових актів у часі полягає в тому, що їх юридична обов'язковість поширюється на правовідносини, які виникли до набрання цими нормативно-правовими актами чинності.
Відповідно до пункту 2 розділу ХХ «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI втратив чинність Закон України від 21 грудня 2000 року № 2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», на підставі якого до 01.01.2011 р. застосовувались штрафні (фінансові) санкції за актами перевірок з питань дотримання податкового законодавства. Починаючи з 1 січня 2011 року платники податків несуть відповідальність передбачену Податковим кодексом України.
Відповідно до п. 5 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, штрафні санкції, які можуть бути накладені на платників податків за порушення нормативних актів Кабінету Міністрів України, центрального органу ДПС та положень, визначених в Податковому кодексі України, починають застосовуватись за наслідками податкового періоду, наступного за податковим періодом, протягом якого такі акти були введені в дію.
Враховуючи приписи статті 58 Конституції України та Рішення Конституційного суду України від 09.02.99 р. N 1-рп/99, можна дійти висновку, що коли подія, факт визначались як правопорушення податковим законодавством, чинним до 01.01.2011 р., і ця ж подія, факт визначаються в новому законодавчому акті як правопорушення, за вчинення якого застосовується юридична відповідальність, і ця відповідальність пом'якшує або скасовує відповідальність особи, то у такому разі застосовуються норми нового законодавчого акта.
Якщо подія, факт не кваліфікувались як правопорушення податковим законодавством, чинним до 01.01.2011 р., а в новому законодавчому акті ця ж подія, факт визначаються як правопорушення, за вчинення якого передбачено застосування юридичної відповідальності, то у такому разі юридична відповідальність не застосовується.
У тому разі, коли податковим законодавством, чинним до 01.01.2011 р., подія, факт визначались як правопорушення, за вчинення якого застосовувалась юридична відповідальність, і в новому законодавчому акті ця ж подія, факт визначаються як правопорушення, за вчинення якого також застосовується юридична відповідальність, то у такому випадку застосовується відповідальність, яка є чинною на момент її застосування. Враховуючи наведене, до платників податків за результатами документальних перевірок за податкові періоди до 2011 року буде застосовуватись відповідальність у порядку та розмірах, передбачених Податковим кодексом України.
- Штрафні (фінансові) санкції у сфері оподаткування (згідно з Податковим кодексом України)
Згідно з Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - Податковий кодекс України) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності:
• фінансова;
• адміністративна;
• кримінальна.
Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені. Суб'єктами фінансової відповідальності (особами, які притягаються до цього виду відповідальності) за податкові правопорушення є платники податків-фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно Податковим кодексом України або податковими законами і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів.
Встановлення фінансової відповідальності означає прийняття та набуття чинності нормативного акта, в якому міститься опис ознак податкового правопорушення, вид і розмір фінансової санкції за його вчинення. Так з набуттям чинності Податкового кодексу України встановлена фінансова відповідальність за правопорушення, передбачені статтями 117-128.
Застосування фінансової відповідальності означає процедуру, яка має такі етапи:
- фіксування конкретного факту податкового правопорушення;
- прийняття рішення про притягнення до відповідальності (про застосування штрафної санкції);
- виконання рішення про застосування штрафної санкції - сплата штрафу.
Ш
трафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (п.14.1.265 ПКУ).Таким чином, поняття «фінансова санкція» рівнозначно поняттю «штраф» та «штрафна санкція».
Пеня не визнається санкцією, а відтак не може розглядатися елементом фінансової відповідальності.
Незважаючи на те, що у вказаних вище нормах Податкового кодексу України передбачена можливість платника податків вирахувати і сплатити штраф самостійно (наприклад, при самостійному виявленні факту заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів), відповідальність за застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, покладається на контролюючий орган. Це означає, що контролюючий орган має право і зобов'язаний приймати рішення про застосування фінансових санкцій і забезпечувати їх виконання.
Притягнення до фінансової відповідальності платників податків за порушення законів з питань оподаткування, іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не звільняє їх посадових осіб за наявності відповідних підстав від притягнення до адміністративної або кримінальної відповідальності.
Ряд норм Податкового кодексу України передбачає можливість прийняття рішення про застосування штрафних санкцій до платника податків самим платником податків. У таких випадках ці норми містять і вказівку на порядок (процедуру) застосування штрафних санкцій. Наприклад, відповідно до абз. 3 п. 50.1 Податкового кодексу України платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку.
Якщо ж рішення про застосування штрафних санкцій приймається контролюючим органом, воно оформлюються податковим повідомленням-рішенням. Відповідно до пунктів 42.1-42.3 Податкового кодексу України повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій повинні бути складені у письмовій формі та відповідним чином підписані. Відповідні повідомлення-рішення вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Якщо платник податків на день надсилання йому контролюючим органом відповідного документа не повідомив такий контролюючий орган про зміну податкової адреси, повернення документів, як таких, що не знайшли адресата, не звільняє платника податку від їх виконання.
Таблиця відповідності видів порушень норм Податкового кодексу України, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, типам повідомлень-рішень, які складаються при застосування відповідних штрафних (фінансових) санкцій(штрафів):
| Статті | Ознаки порушення | Суб'єкт порушення (відповідальності) | Розмір штрафної (фінансової) санкції | Повідомлення-рішення |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| п. 117.1, абзац перший, другий | неподання у строки та у випадках заяв або документів для взяття на облік у відповідному органі ДПС, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності | самозайняті особи | штраф 170 грн. | повідомлення-рішення форми "Р" |
| юридичні особи та їх відокремлені підрозділи | штраф 510 грн. | |||
| юридичні особи, відповідальні за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність | штраф 510 грн. | |||
| п. 117.1, абзац третій | неусунення порушень, що вказані в абзаці першому п. 117.1, або ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення | самозайняті особи | штраф 340 грн. | повідомлення-рішення форми "Р" |
| юридичні особи та їх відокремлені підрозділи | штраф 1020 грн. | |||
| юридичні особи, відповідальні за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність | штраф 1020 грн. | |||
| п. 118.1, абзаци перший, другий | неподання відповідним органам державної податкової служби в установлений строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків | банки; інші фінансові установи | штраф 340 грн. за кожний випадок неподання або затримки | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 118.2, абзаци перший, другий | здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу ДПС про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби | банки; інші фінансові установи | штраф 10 % суми усіх операцій за весь період до отримання такого повідомлення, здійснених з використанням таких рахунків (крім операцій з перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів), але не менш як 850 грн. | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 120.1, абзаци перший, другий | неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори, податкових декларацій (розрахунків) | платники податків або інші особи, зобов'язані нараховувати та сплачувати податки | штраф 170 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання | повідомлення-рішення форми "Р" |
| неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій з податку на додану вартість (скорочена) та декларації з податку на додану вартість (спеціальна) | ||||
| п. 120.1, абзаци третій, четвертий | ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за порушення ст. 120.1, абзаців першого, другого | платник податків або інші особи, до яких протягом року було застосовано штраф за таке порушення | штраф 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання | повідомлення-рішення форми "Р" |
| ті самі дії (неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій з податку на додану вартість (скорочена) та декларації з податку на додану вартість (спеціальна)), вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за порушення ст. 120.1, абзаців першого, другого | ||||
| п. 121.1, абзаци перший, другий | незабезпечення зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 ПК строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю | платник податків | штраф 510 грн. | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 121.1, абзаци третій, четвертий | ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за порушення ст. 121.1, абзаців першого, другого | платники податків, до яких протягом року були застосовані штрафи за таке порушення | штраф 1020 грн. | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 123.1, абзаци перший, другий, а також пп. 54.3.1 та пп. 54.3.2 | неподання в установлені строки податкової декларації, заниження або завищення суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно визначив суми податкового зобов'язання) | платники податку | штраф у розмірі 25 % сум нарахованого податкового зобов'язання | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 123.1, абзаци перший, другий, а також пп. 54.3.2 | заниження суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно визначив зменшення суми бюджетного відшкодування) | платники податку | штраф у розмірі 25 % неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування | повідомлення-рішення форми "В1", "В3" |
| п. 123.1, абзаци перший, другий, а також пп. 54.3.2 | заниження суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно виявив неправомірно заявлене від'ємне значення суми податку на додану вартість) | платники податку | штраф у розмірі 25 % неправомірно заявленого від'ємного значення суми ПДВ | повідомлення-рішення форми "В4" |
| п. 123.1, абзаци перший, другий, а також пп. 54.3.2 | заниження суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно виявив неправомірно заявлене від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток) | платники податку | штраф у розмірі 25 % сум неправомірно заявленого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток | повідомлення-рішення форми "П" |
| п. 123.1, абзаци перший, другий, а також пп. 54.3.5 | порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, в тому числі податку на доходи фізичних осіб податковим агентом, якщо про це свідчать дані перевірок щодо утримання податків з джерела виплати, в тому числі податкового агента (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно визначив суми податкових зобов'язань) | платники податку | штраф у розмірі 25 % сум нарахованого податкового зобов'язання | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 123.1, абзаци третій, четвертий, а також пп. 54.3.1 та пп. 54.3.2 | повторно, протягом 1095 днів неподання в установлені строки податкової декларації, заниження або завищення суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно визначив суми податкового зобов'язання) | платники податку | штраф у розмірі 50 % сум нарахованого податкового зобов'язання | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 123.1, абзаци третій, четвертий, а також пп. 54.3.2 | повторно, протягом 1095 днів заниження суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно визначив зменшення суми бюджетного відшкодування) | платники податку | штраф у розмірі 50 % неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування | повідомлення-рішення форм "В1", "В3" |
| п. 123.1, абзаци третій, четвертий, а також пп. 54.3.2 | повторно, протягом 1095 днів заниження суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно виявив неправомірно заявлене від'ємне значення суми податку на додану вартість) | платники податку | штраф у розмірі 50 % неправомірно заявленого від'ємного значення суми ПДВ | повідомлення-рішення форми "В4" |
| п. 123.1, абзаци третій, четвертий, а також пп. 54.3.2 | повторно, протягом 1095 днів заниження суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно виявив неправомірно заявлене від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток) | платники податку | штраф у розмірі 50 % сум неправомірно заявленого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток | повідомлення-рішення форми "П" |
| п. 123.1, абзаци третій, четвертий, а також пп. 54.3.5 | повторно, протягом 1095 днів порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, в тому числі податку на доходи фізичних осіб податковим агентом, якщо про це свідчать дані перевірок щодо утримання податків з джерела виплати, в тому числі податкового агента (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно визначив суми податкових зобов'язань) | платники податку | штраф у розмірі 50 % сум нарахованого податкового зобов'язання | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 123.1, абзаци п'ятий, шостий, а також пп. 54.3.1 та 54.3.2 | втретє та більше протягом 1095 днів неподання в установлені строки податкової декларації, заниження або завищення суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно визначив суми податкового зобов'язання) | платники податку | штраф у розмірі 75 % сум нарахованого податкового зобов'язання | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 123.1, абзаци п'ятий, шостий, а також пп. 54.3.1 та 54.3.2 | втретє та більше протягом 1095 днів заниження суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно визначив зменшення суми бюджетного відшкодування) | платники податку | штраф у розмірі 75 % неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування | повідомлення-рішення форм "В1", "В3" |
| п. 123.1, абзаци п'ятий, шостий, а також пп. 54.3.1 та 54.3.2 | втретє та більше протягом 1095 днів заниження суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно виявив неправомірно заявлене від'ємне значення суми податку на додану вартість) | платники податку | штраф у розмірі 75 % неправомірно заявленого від'ємного значення суми ПДВ | повідомлення-рішення форми "В4" |
| п. 123.1, абзаци п'ятий, шостий, а також пп. 54.3.1 та пп. 54.3.2 | втретє та більше протягом 1095 днів заниження суми податкових зобов'язань платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, якщо про це свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно виявив неправомірно заявлене від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток) | платники податку | штраф у розмірі 75 % сум неправомірно заявленого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток | повідомлення-рішення форми "П" |
| п. 123.1, абзаци п'ятий, шостий, а також пп. 54.3.5 | втретє та більше протягом 1095 днів порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, в тому числі податку на доходи фізичних осіб податковим агентом, якщо про це свідчать дані перевірок щодо утримання податків з джерела виплати, в тому числі податкового агента (якщо в результаті цього контролюючий орган самостійно визначив суми податкового зобов'язання) | платники податку | штраф у розмірі 75 % сум нарахованого податкового зобов'язання | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 123.2 | використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору | платники податків | стягнення до бюджету суми податків, зборів, що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги (штраф у розмірі нарахованої суми податкового зобов'язання) | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 124.1, абзаци перший, другий | відчуження майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди органу державної податкової служби, якщо отримання такої згоди є обов'язковим згідно з цим Кодексом | платники податку | штраф у розмірі вартості відчуженого майна | повідомлення-рішення форми "З" |
| п. 126.1, а також пп. 14.1.39 | несплата платником податків суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, визначених Податковим кодексом України, при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем троку сплати суми грошового зобов'язання | платник податків | штраф 10 % погашеної суми податкового боргу | повідомлення-рішення форми "Ш" |
| п. 126.1, а також пп. 14.1.39 | несплата платником податків суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, визначених Податковим кодексом України, при затримці більше 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання | платник податків | штраф 20 % погашеної суми податкового боргу | повідомлення-рішення форми "Ш" |
| п. 126.1, а також пп. "г" п. 176.2 | неповна чи несвоєчасна сплата узгодженої суми податкового зобов'язання, зазначеного податковим агентом у податковому розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку | платник податків | штраф 20 % суми податкового боргу, який нараховується від першого до останнього строку подання податкового розрахунку, встановленого Податковим кодексом України (40 днів) | повідомлення-рішення форми "Ш" |
| п. 127.1, абзаци перший, другий, а також ст. 153.3 та ст. 160 | ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків | платник податків, в тому числі податковий агент | штраф 25 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету | повідомлення-рішення форми "Р" |
| (ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, податку з доходів під час виплати такого доходу нерезидентам) | ||||
| п. 127.1, абзаци третій, четвертий, а також ст. 153.3 та ст. 160 | вчинення повторно протягом 1095 днів дії, вказаних в абзаці першому п. 127.1 | платник податків, в тому числі податковий агент | штраф 50 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету | повідомлення-рішення форми "Р" |
| вчинення повторно протягом 1095 днів дії, вказаних в абзаці першому п. 127.1, а також ст. 153.3 та ст. 160 | ||||
| п. 127.1, абзаци п'ятий, шостий, а також ст. 153.3 та ст. 160 | вчинення втретє та більше протягом 1095 днів дій, вказаних в абзаці першому п. 127.1 | платник податків, в тому числі податковий агент | штраф 75 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету погашеної суми податкового боргу | повідомлення-рішення форми "Р" |
| вчинення втретє та більше протягом 1095 днів дій, вказаних в абзаці першому п. 127.1, а також ст. 153.3 та ст. 160 | ||||
| п. 128.1, абзаци перший, другий | неподання або подання податкової інформації банками чи іншими фінансовими установами з порушенням строку, визначеного Податковим кодексом України, органам державної податкової служби (за виключенням випадків неподання повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків, які мають кваліфікуватися за п. 118.1) | банки, інші фінансові установи | штраф 170 грн. | повідомлення-рішення форми "Р" |
| п. 128.1, абзаци третій, четвертий | ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за порушення ст. 128.1, абзаци перший, другий | банки, інші фінансові установи | штраф 340 грн. | повідомлення-рішення форми "Р" |
| пп. 229.1.17 | нецільове використання спирту етилового та біоетанолу, що отримані як сировина для виробництва продукції, зазначеної в пункті 229.1 статті 229 ПК | платник податків | штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та біоетанолу та ставки акцизного податку, передбаченої п. 215.3, збільшеної в 1,5 рази | повідомлення-рішення форми "Р" |
| пп. 229.2.16 | нецільове використання легких та важких дистилятів, що отримані в якості сировини для виробництва етилену | платник податків (суб'єкт господарювання) | штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням легких та важких дистилятів та ставки акцизного податку, передбаченої п. 215.3, збільшеної в 1,5 рази | повідомлення-рішення форми "Р" |
З
а одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу), передбаченої Податковим кодексом України та іншими законами України. У разі вчинення платником податків двох або більше порушень законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) застосовуються за кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо.Разове правопорушення - це діяння (дія чи бездіяльність) платника податків, яке вчинюється один раз і утворює закінчений склад конкретного правопорушення. Вчинення такого діяння порушує певну норму (норми) податкового законодавства, після чого правопорушення є закінченим і починають спливати передбачені законодавством строки давності.
Триваюче правопорушення - це діяння (бездіяльність) платника податків, поєднане з наступним тривалим невиконанням обов'язків, що покладені на винного законом під загрозою застосування штрафних санкцій. Таке правопорушення складається з низки дій або з безперервної бездіяльності. Вже перша протиправна дія чи перший факт протиправної діяльності є закінченим податковим правопорушенням. Однак на цьому протиправні дії (бездіяльність) не припиняються.
- Нюанси застосування штрафних (фінансових) санкцій
на прикладах
Тепер йому загрожує штраф у розмірі 1020 грн. Якби другим порушенням в цій ситуації було б несвоєчасне подання звітності, то штраф за нього повинен був складати знову 170 грн., оскільки повторне порушення не є аналогічним. Іншими словами, для застосування прогресивного розміру штрафу - 1020 грн. перше і повторне порушення має співпадати за видом (якщо першим було неподання декларації, то і другим має бути неподання декларації, а не несвоєчасне її подання). Ще момент, який необхідно запам'ятати: аналогічне порушення вважатиметься повторним незалежно від виду податкової звітності, яка не була подана або була подана несвоєчасно.
В цьому випадку штраф за друге порушення складатиме 1020 грн. за умови застосування штрафу в розмірі 170 грн. за перше порушення, допущене менше року тому.
Зверніть увагу, що повторним порушення буде лише в тому випадку, якщо воно виявлене під час проведення наступної податкової перевірки. Тобто порушення, виявлені за результатами однієї перевірки (зафіксовані одним актом перевірки), повторними не вважаються.
У такій ситуації за кожне з порушень буде застосовано штраф у розмірі 170 грн.
Пунктом 119.2 Податкового кодексу України передбачено, що неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми прибутків, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 грн. За повторне порушення, вчинене протягом року, штраф збільшується до 1020 грн.
Згідно з п. 116.2 цього Кодексу за одне податкове правопорушення податковий орган може застосувати лише один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу), передбаченого ПКУ та іншими законами України. Враховуючи цю обставину, в цій ситуації повинна застосовуватися спеціальна норма - п. 119.2 ПКУ. До того ж вона передбачає більший розмір штрафу, ніж п. 120.1 того ж Кодексу.
На підставі п. 54.3.1 ПКУ податковий орган самостійно визначив платникові податків суму грошового зобов'язання з ПДВ і застосував до нього штраф у розмірі 25% від цієї суми (п. 123.1 ПКУ). Не минуло й року, як платник податків знову не подає податкову декларацію, але вже з податку на прибуток. У такому разі порушення вважатиметься повторним і штраф складе вже 50% від нарахованої суми грошового зобов'язання з податку на прибуток.Як роз'яснює ДПАУ в листі від 31.03.11 р. № 6319/6/12-0216, повторність визначення податковим органом протягом 1095 днів суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення ПДВ або об'єкта оподаткування на прибуток застосовується у розрізі кожного окремого з податкових порушень (однотипне порушення), передбачених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 ПКУ.
Також у листі головне податкове відомство робить висновок, що поняття «повторність» застосовується лише до відносин, що мали місце під час дії норми п. 123.1 ПКУ. Тобто під час визначення повторності порушення не повинні враховуватися нарахування податкових зобов'язань, які були здійснені податковим органом до 01.01.11 р.