Аналіз питань загального методологічного характеру
| Вид материала | Кодекс |
- Робоча навчальна програма на 2010-2011 навчальний рік Вечірня форма навчання, 1270.08kb.
- Документація конкурсних торгів, 488.75kb.
- Аналіз регуляторного впливу до проекту Порядку маршрутизації трафіка в телекомунікаційній, 77.65kb.
- Назва модуля: Проектний аналіз Код модуля: епі 6042 С01, 19.6kb.
- 1. Етика як філософська теорія моралі, 4459.09kb.
- Національна академія управління, 68.92kb.
- Аналіз впливу регуляторного акта визначення проблеми, яку передбачається розв’язати, 569.48kb.
- Економічний аналіз лекції:, 526.06kb.
- Аналіз регуляторного впливу, 255.07kb.
- Реферат на тему, 187.41kb.
Згідно з пунктом 21 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, пільга з податку на прибуток, установлена пунктом 17 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосовуються з урахуванням такого:
суми коштів, вивільнені від оподаткування, спрямовуються підприємствами – платниками податку на збільшення обсягів виробництва (надання послуг), переоснащення матеріально-технічної бази, запровадження новітніх технологій, пов'язаних з основною діяльністю такого платника податку, та (або) на повернення кредитів, використаних на зазначені цілі, і сплату процентів за ними;
з метою оподаткування суми вивільнених від оподаткування коштів визнаються доходами одночасно з визнанням витрат, понесених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат;
порядок цільового використання вивільнених від оподаткування коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України;
у разі порушення вимог щодо цільового використання вивільнених від оподаткування коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання із цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до цього кодексу.
Що стосується порядку цільового використання коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток, то він затверджений постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку використання коштів, вивільнених від оподаткування у зв'язку з наданням відповідно до пунктів 15, 17–19 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пільг з податку на прибуток підприємств» від 28 лютого 2011 р. № 299, чинною з 29.03.2011 до припинення дії 01.04.2021.
25. Чи всім платникам податку на прибуток необхідно подавати до декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року додатки – баланс та форму 2?
Пунктом 46.2 статті 46 Податкового кодексу України встановлено, що платник податку на прибуток разом з відповідною податковою декларацією подає квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації. А платники податку на прибуток – малі підприємства, віднесені до таких відповідно до Господарського кодексу України, подають разом з річною податковою декларацією річну фінансову звітність.
Згідно з пунктом 63.7 статті 63 Господарського кодексу України, малими, незалежно від форми власності, визнаються підприємства, де середньооблікова чисельність працівників за звітний (фінансовий) рік не перевищує 50 осіб, а обсяг валового доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) за цей період не перевищує 70 млн грн.
У складі фінансової звітності платник податків зазначає тимчасові та постійні податкові різниці. Податкова різниця – це різниця, що виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, та доходами і витратами, визначеними згідно з Податковим кодексом України. Тимчасова податкова різниця – це податкова різниця, що виникає у звітному періоді та анулюється в наступних звітних податкових періодах.
Як зазначено в пункті 1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, методика бухгалтерського обліку тимчасових і постійних податкових різниць затверджується в порядку, передбаченому Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», публікується до 01.04.2011 та набуває чинності з 01.01.2013. Суб'єкти господарювання – платники податку на прибуток подають фінансову звітність з урахуванням податкових різниць починаючи зі звітних періодів 2013 року.
Матеріали підготовлено Міністерством фінансів України, Державною податковою службою України, ДННУ «Академія фінансового управління»
26. Декларацію з податку на прибуток за І квартал 2011 року подано вчасно, податок сплачено 26.05.2011. Які штрафні санкції будуть застосовані?
Звітність з податку на прибуток за I квартал 2011 року подається в строк до 10.05.2011 за формою, встановленою наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 № 143, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за № 271.
Згідно з пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації.
Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) податків встановлена статтею 126 Податкового кодексу України. Так, пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України передбачено притягнення до відповідальності у вигляді штрафу платника податків, який не сплатив суми самостійно обчисленого грошового зобов'язання протягом строків, визначених Податковим кодексом України, а саме:
в разі затримки до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, – у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу;
в разі затримки більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, – у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу.
При цьому, відповідно до статті 129 Податкового кодексу України, після закінчення встановлених цим кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного Податковим кодексом України.
Крім того, відповідно до статті 163-2 Кодексу про адміністративні правопорушення, неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб у розмірі від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за таке ж порушення, тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб у розмірі від 10 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
27. Підприємство утворилося в І кварталі 2011 року і є платником податку на прибуток підприємств. Перший звітний період з податку на прибуток починається в середині І кварталу й закінчується 30.06.2011. Тобто перший звітний період триває під час дії і Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», і Податкового кодексу. Яка форма декларації має подаватися цим підприємством і яким чином її заповнювати, оскільки методи обліку І і ІІ кварталу різні? Різні також і ставки податку.
Згідно з пунктом 2 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, з дати набрання чинності розділом III «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України (з 01.04.2011) платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: ІІ квартал, ІІ і ІІІ квартали та ІІ–ІV квартали 2011 року.
Відповідно до пункту 11.1 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР, для цілей цього закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. У разі коли особа береться на облік податковим органом як платник цього податку всередині податкового періоду, то перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду.
Отже, оскільки з набранням чинності розділу III «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України закон № 334 втрачає чинність, то платники податку, зареєстровані в І кварталі 2011 року, мають подавати декларацію з податку на прибуток за підсумками І кварталу 2011 року за правилами, встановленими зазначеним законом. За звітні періоди: ІІ квартал, ІІ і ІІІ квартали та ІІ–ІV квартали 2011 року – такі платники податку мають складати та подавати декларацію з податку на прибуток за правилами, встановленими Податковим кодексом України.
28. Які підприємства і щодо яких активів мають капіталізувати фінансові витрати?
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 № 415, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.05.2006 за № 610/12484, суб’єктами малого підприємництва – юридичними особами, представництвами іноземних суб’єктів господарської діяльності та юридичними особами, що не займаються підприємницькою діяльністю (крім бюджетних установ), фінансові витрати визнаються витратами того звітного періоду, за який вони нараховані (визнані зобов’язаннями). Інші юридичні особи фінансові витрати визнають витратами того звітного періоду, за який вони нараховані (визнані зобов’язаннями), крім фінансових витрат, які капіталізуються.
Згідно з П(С)БУ 31, кваліфікаційним є актив, який обов’язково потребує суттєвого часу для його створення. Згідно з Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку фінансових витрат, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2010 № 1300, при створенні кваліфікаційного активу суттєвим вважається час, який становить більше ніж 3 місяці.
Таким чином, якщо актив (вид продукції) буде визнано кваліфікаційним активом, то фінансові витрати, пов’язані з його створенням, підлягатимуть капіталізації відповідно до зазначеного положення і методичних рекомендацій.
29. Роз’ясніть порядок застосування касового методу, визначеного пунктом 13 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України?
Відповідно до пункту 13 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тимчасово, до 01.01.2014, датою збільшення доходів підприємств житлово-комунального господарства від надання житлово-комунальних послуг є дата надходження коштів від споживача на банківський рахунок або в касу платника податку.
При цьому підприємства житлово-комунального господарства у складі собівартості реалізації житлово-комунальних послуг визнають витрати на придбання товарів, робіт, послуг у сумі фактично сплачених за них коштів. Решта витрат визнаються відповідно до норм розділу III Податкового кодексу України.
Цей пункт не поширюється на платників податку – ліцензіатів з постачання електричної та (або) теплової енергії.
30. Як відобразити в декларації на прибуток суми цільового фінансування на поточні витрати – «дотації» житлово-комунальному підприємству?
Як зазначено в підпункті 135.5.10 пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України, суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку, включаються до складу інших доходів.
Отже, у декларації з податку на прибуток, затвердженій наказом ДПА України від 28.02.2011 № 114, отримані дотації включаються до складу інших доходів (рядок 03 декларації та відповідно рядок 03.15 додатку ІД до декларації).
31. Відповідно до пункту 153.5 статті 153 Податкового кодексу України, яким передбачено оподаткування операцій з відступлення права вимоги, при проведенні банком операції першого відступлення зобов’язань витрати, понесені платником податку – першим кредитором, визначаються за фінансовими кредитами – у розмірі заборгованості за даними бухгалтерського обліку на дату здійснення такого відступлення згідно з вимогами цього кодексу; до складу доходів включається сума коштів або вартість інших активів, отримана платником податку від такого відступлення, і сума його заборгованості, яка погашається, за умов, що така заборгованість включена до складу витрат згідно з вимогами кодексу. Результат від проведення операцій з переуступки права вимоги зобов’язань може бути як додатнім, так і від’ємним. Однак у податковій декларації з податку на прибуток, затвердженій наказом Державної податкової адміністрації України від 21.02.2011 № 98, для відображення операцій з відступлення права вимоги боргу передбачено в додатку ОД рядок 02.7 у складі доходів як позитивний результат від відступлення права вимоги боргу, та в додатку ОВ рядок 05.7 у складі валових витрат як витрати з придбання права вимоги боргу. Зважаючи на зазначене вище, просимо роз’яснити порядок відображення в декларації з податку на прибуток банку такої операції з відступлення права вимоги боргу: банком проводиться операція з першого відступлення права вимоги бору, де заборгованість за кредитом та відсотками складає 20 тис. грн. за даними бухгалтерського обліку, а сума коштів, яка отримана банком від такого відступлення – 18 тис. грн. Чи правомірно включити результат від цієї операції (збиток 2 тис. грн.) у рядок 02.7 додатку ОД зі знаком мінус? Чи правомірно включити доходи від проведення цієї операції в сумі 18 тис. грн. у рядок декларації 02.7 додатку ОД, а витрати в сумі 20 тис. грн. в рядок 05.7 додатку ОВ декларації?
Пунктом 153.5 статті 153 Податкового кодексу України регулюються особливості оподаткування операцій з відступлення права вимоги, відповідно до якого платник податків веде облік фінансових результатів проведення операцій з продажу (передачі) або придбання права вимоги зобов’язань у грошовій формі за поставлені товари, виконані роботи чи надані послуги третьої особи, зобов’язань за фінансовими кредитами, а також за іншими цивільно-правовими договорами.
При першому відступленні зобов’язань витрати. Понесені платником – податку – першим кредитором, визначаються в розмірі договірної (контрактної) вартості товарів, робіт, послуг, за якими виникла заборгованість.
Щодо доходів, то до їх складу включається сума коштів або вартість інших активів, отримана платником податку – першим кредитором від такого відступлення, а до витрат – сума заборгованості, яка погашається, за умови, що така заборгованість була включена до складу витрат згідно з вимогами Податкового кодексу України.
При цьому, якщо доходи, отримані платником податку від наступного відступлення права вимоги зобов’язань третьої особи (боржника) або від виконання вимоги боржником, перевищують витрати, понесені таким платником податку на придбання права вимоги зобов’язань третьої особи (боржника), то в такому випадку отриманий прибуток включається до складу доходу платника податку.
Отже, первісний кредитор має право врахувати в податкових розрахунках фінансовий результат від продажу в момент отримання коштів від відступлення права вимоги боргу наступному кредитору.
У разі, якщо понесені платником податку витрати на придбання права вимоги зобов’язань третьої особи (боржника) перевищують доходи, отримані таким платником податку від наступного відступлення права вимоги зобов’язань третьої особи (боржника) або від виконання вимоги боржником, то збитки не враховуються у зменшенні отриманих прибутків від здійснення інших операцій з продажу (передачі) або придбання права вимоги зобов’язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги третьої особи.