15. Методичні прийоми документального контролю
| Вид материала | Документы |
- Тема 6 Стратегічне управління як реалізація цільового підходу, 270.15kb.
- Дисціпліна "Контролінг" вивчає методичні прийоми до формування та прийняття управлінського, 682.71kb.
- Методичні прийоми активізації пізнавальної діяльності (активні та інтерактивні) школярів, 325.87kb.
- Теоретичні І методичні основи оцінки ефективності державного фінансового контролю, 234.69kb.
- Тема економічний контроль суть І завдання економічного контролю. Принципи організації, 198.85kb.
- Тема: Творчі здібності металів, 121.72kb.
- 1: Сутність, мета та завдання внутрішньогосподарського контролю, 72.98kb.
- Індивідуальні прийоми роботи вчителя, 327.39kb.
- М. Рабигер Режиссура документального кино и «Постпродакшн», 1711.86kb.
- М. Рабигер Режиссура документального кино и «Постпродакшн», 1710.73kb.
До системи органів державної податкової служби належать: Державна податкова адміністрація України, державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах (далі - органи державної податкової служби).У складі органів державної податкової служби знаходяться відповідні спеціальні підрозділи по боротьбі з податковими правопорушеннями. Функції державної податкової служби
• видає у випадках, передбачених законом, нормативно-правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування; • затверджує форми податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків; • роз'яснює через засоби масової інформації порядок застосування законодавчих та інших нормативно-правових актів про податки, інші платежі; • здійснюють контроль за додержанням законодавства про податки, інші платежі; • розробляє основні напрями, форми і методи проведення перевірок додержання податкового та валютного законодавства; • надає фізичним особам - платникам податків та інших обов'язкових платежів ідентифікаційні номери та веде Єдиний банк даних про платників податків - юридичних осіб; • вносить в установленому порядку пропозиції щодо вдосконалення податкового законодавства
Органи державної податкової служби в установленому законом порядку мають право:
• здійснювати перевірки; • одержувати безоплатно від суб’єктів господарювання копії документів про фінансово-господарську діяльність. • обстежувати будь-які приміщення підприємств, установ і організацій та житло громадян, якщо вони використовуються як юридична адреса суб'єкта підприємницької діяльності, а також для отримання доходів; • вилучати (із залишенням копій) у підприємств, установ та організацій документи, що свідчать про порушення податкового законодавства; • застосовувати до підприємств, установ, організацій і громадян фінансові санкції у порядку та розмірах, встановлених законом; • стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені та штрафних санкцій у порядку, передбаченому законом; • надавати відстрочення та розстрочення податкових зобов'язань; • у разі виявлення зловживань під час здійснення контролю давати доручення органам державної контрольно-ревізійної служби на проведення ревізій;
34. Організація і проведення ревізії операцій на рахунках в банках
Починаючи перевірку банк. операцій, ревізор спочатку з’ясовує, які рахунки відкрито п-ству, орг-ії в банку. Під час ревізій операцій на рах-ках коштів в банку необхідно провести зустрічні перевірки, а головне, ретельно перевірити взаємопов’язаність перв. документів по однорідних операціях. Для цього зіставляють дані записів бух.обліку та перв.документів. Ревізія операцій на рах-ках банку починається з перевірки усіх виписок банку за поточним рах-ком і відповідності зазначених пок-ків у них даним бух.обліку. При цьому виписки перевіряється у хронологічній послідовності для того аби виявити чи правильно перенесений залишок з попередньої виписки на наступну. Не менш важливо пересвідчитись у правильності відображення в обліку сум оборотів за дебетом і кредитом поточ.рах-ку(якщо все правильно, то розбіжностей між ними не може бути). Також важливим є перевірка достовірності виписок, які банк видає п-ству, наявність штампів і підписів працівників установ на документах, що додаються. Необхідно звірити вхідні і вихідні залишки не лише за випискою, але і за датами здійснення попередніх операцій та орг-ій.
. Ревізор повинен звірити номери корінців грош. чеків з банк. виписками, а вже потім перевірити одержання і повноту оприбуткування грош. коштів за касовою книгою Якщо у банк.виписці відсутній номер корінця чека, то це свідчить про можливі зловживання, тоді треба провести зустрічну перевірку в банку по даних операціях. Після перевірки виписок з банку з доданими до них перв.документами необхідно перевірити сутність госп.операцій(законність надходження чи списання грош.коштів з рах-ка п-ства). Ретельно повинні перевірятись оплачені лімітованими чеками залізничні накладні, рах-ки та квитанції ін.установ За рез-ми ревізії складають проміжний акт, в якому вказуються пропозиції та заходи щодо попередження виникнення зловживань у майбутньому.
39.Способи вивчення операцій з необоротними активами (НА)
Ревізія НА підприємства починається з виявлення наявності та еф-сті викор-ня, для цього проводиться інвентаризація за місцем експлуатації, збереження, консервації, спорудження, ремонту.
Інвентаризація НА підприємства здійснюється відповідно до положення “Про інвентаризацію НА”. Має свої особливості: 1.об’єкти ОЗ можуть знаходитися як в експлуатації, ремонті, тільки споруджуватися, і в залежності від того здійснюється інвентаризація. 2.потрібно мати в наявності документи які посвідчують техн. стан об’єкта (паспорт). 3.обов’язково під час перевірки звіряти інвентарні номери (в документах і на об’єктах).
В разі необхідності під час проведення ревізії НА використовується метод вибіркового спостереження за умовами і ефективності використання об’єктів ОЗ. З метою підтвердження правильності встановлення первісної вартості об’єкта потрібно методом зустрічної перевірки первісних документів, дослідити всі суми, які були віднесені при підрахунках до первісної вартості об’єктів.
41. Мета і завдання контролю операцій з запасами
Метою контролю запасів є підтвердження реальності і достовірності вартості запасів у фін. звітності та підтвердження відповідності операцій з ними чинному законодавству.
Основними завданнями контролю запасів є перевірка: 1.достовірності первинних даних бух.обліку щодо факт. наявності та руху вироб. запасів, МШП, гот. про-ії, товарів; 2.повноти та своєчасності відображення перв. даних з обліку запасів у зведених документах і облікових регістрах; 3.оцінки відповідності застосованих принципів обліку чинним законодавчим та нормат. актам обліковій політиці господарюючого суб’єкта; 4.достовірності відображення залишку запасів у звітності господарюючого суб’єкта; 5.забезпечення контролю за збереженням запасів на всіх етапах їх руху та зберігання; 6.правельності і своєчасності документального відображення операцій з надходження та відпуску запасів; 7. правильності визначення перв. вартості запасів, що придбаваються чи виготовляються безпосередньо підприємством; 8.дотримання норм витрачання запасів для здійснення господарської д-сті і порядку обліку витрачання запасів у в-цтві; 9.додержання підприємством встановлених норм списання; 10.систематичної переоцінки та уцінки проведення індексації запасів та відображення їх обліку; 11.еф-сть контролю за витратами ТМЦ.
42. Предмет та об’єкти контролю операцій з запасами
Предмет контролю операцій з запасами є – сукупність теоретичних, методологічних та практичних аспектів проведення контролю, виявлення порушень операцій з запасами.
Об’єктами контролю виробничих запасів є: 1. прийомка матер. запасів за кількісною та якісн. ознакою; 2. збереження одержаних запасів у коморах; 3. норми в-т на в-цтво; 4. норми в-т на в-цтво; 5. псування ТМЦ; 6. МШП; 7. дані бух. обліку; 8. виробничі запаси; 9. тварини на вирощуванні та відгодівлі; 10. гот. продукція; 11. товари; 12. напівфабрикати тощо.
21. Сутність, предмет та об’єкти ревизії
Ревізія – форма контр-ревізійних дій, проводиться у вигляді наступного (ретроспективного) к-лю за виробн-госп д-тю п-в, орг, у-нов. Може проводитись органами держ к-лю у формі внутр-відомчого к-лю.В ході Р здійсн перевірка госп опер з т. з. їх законості достовірності, доцільності, ефективності.
Завдання ревізії: -виявл госп оп в разі яких п-ву нанесено збитків. – встановл фактів зловживань, розкрадань, фін злочинів. – забезп відшкод понесеної шкоди. – виявл можливих резервів, зростання еф-ті д-ті п-ва.
В ході ревізії фіксуються лише документально підтверджені факти, які призвели до понесення мат шкоди п-ву чи д-ві.
22. Класифікація ревізій, їх мета, завдання, ф-ї та принципи пров
1. за органами, які здійснр евіз: - відомчі(проводять вищі органи упр за підпорядк ним п-ва, орг, у-ви), - позавідомчі(здійсн органами держ к-лю за всіма юр особами), - внутрішньогосп(викон спец службами к-лю в середині п-в за д-тю їх структурних підрозділів).
2. за організаційною формою: планові(проводяться відпов до перспективних та поточн планів роботи ревіз органів, проводяться не більше 1 разу на рік і не рідше 1 разу на 3 роки) непланові (викон-ся за замовл слідчих органів, ін орг управління та к-лю в разі виникн такої необх).
3. За повнотою перевірки діяльності: - не комплексні (документальні), викон одним р-зором (бух-ром), який перевіряє документи п-ва, на підставі чого робить висновок про виробн-госп і фін д-ть п-ва – комплексні (викон спец створеною бригадою прац-ів суб’єкту к-лю за всіма напрямками д-ті підприємства: технологічний і виробничий процеси, аналіз фінансового стану, виконання договорів і розрах дисципліни. На чолі бригади – спец з ек освітою. – тематична, досл однієї сторони діяльн п-ва або 1-го підрозділу. Теми ревізій забезп раціонал викок та збереж сировини і мат.
4. За повнотою перевірки госп оп.: -суцільні, досл всіх госп оп на підставі всіх первинних док, записів у регістрах обліку та звітності. – вибіркові, перевірка док в межах ревізійного періоду. – комбіновані, поєднують 2 методи.
11.Способи вивчення фактів дійсності
В прцесі аудиту та ревізії з метою якісного дослідж госп опер викор спец способи, які передб дослідж документів(управл-х,господ-х,накопичув-х регістрів) та форм звітності.
До таких способів віднос:1)спосіб співставл даних які характер одну і туж госп опер в усіх можливих докум-х і звітності;
2)спосіб вимірювання допомагає здійснити визначення окремих величин які зазнач в докум-х і звітності.Є пряме і непряме вимірюв.
3)спосіб спостереж це систематичне цілеспр дослідж дій посадових і матер відповідальних осіб під-ва.метою спостер є узагаль і формув висновків про д-ть п-ва вцілому і його адмін персооналу зокрема.
4)експеримент-це вивч фактів дійсності шляхом поєднання спостереж,зіставл і вимірюван з метою встановлення відповідності фактичнх витрат діючим нормам і розцінкам.
5)абстрагування-це прцес відокремл несуттєвих властив-й і явищ які відобр в документах що дослідж-ся з одночасним виділенням однієї чи декількох сторін об’єкту.
6)матем моделювання-це логіч опис ревізійних дій на основі знань метолики аудиту і ревізії, бухг обліку і аналізу.суть моделюв поляг у створ-ні та вивченні моделі об’єкту ревізії з метою прийняття оптимальних висновків.
12.Класифікація докум в прцесі контролю та спос їх перевірки
З метою якісн орг-ї контр госп опер виникає необхідність в застосув ряду спос і прийомів та в класиф-ї докум які дослідж-ся. Госп докум з метою контр класиф за наст ознаками:
1)за спос їх виконанняя:рукопис,машинопис,типограф-ні,звукові,фотодок,комп,малюнки
2)за джерелами походж:офіційні,приватні
3)за спос передачі інформації:відкриті,закодовані
4)за юридичн ознаками:дійсні,недійсні
5)за відповідністю правилам і нормам їх складання:доброякісні,недоброякісн.
Недоброяк поділ на документи що містять інтелект підробку(безтоварні або безгрош повністю або частк) та докум що міст матер підробку(частково або повністю підроблені)
Перевірка докум здійсн-ся комплексно з поєднанням різних способів і прийомів:формальний(перевір реквізити);арифм-й(перевір числа,дані);експертний(можна залуч експерта);логічний(співст даних);екон-й(досл докум на на ек доцільн ек операцій);
нормат-правовий(відповідн встан нормам);контрольного співставл;зворотн калькуляції; хронолог;систематиз;комбінов-й;вибірковий та ін.
Контр співст-це досл-ня даних різних взаємопов’яз госп і бухг докум в яких відбр одна опер на предмет встановлення відпов-ті даних.
Метод зворотн кальк поляг в тому що за певний період встановл відповідність фактично понесених витрат запасів та пр-ї встан-м нормам.
Хронолог-це перевірка всіх док-в в хронолог порядку їх складання.
Систематиз передб дослідж-ня докум окремо по кожному розділу бухг обл.Цей метод передб застос спец прийомів:зустрічна перевірка док-в і операцій;розгляд госп процесів і опер у їх взаємозв;перевірка регістрів бухг обл у взаємозв з первин докум;перевіока однорідних фактів нормат перев затрат;опитув учасн госп проц;формув робочих гіпотез.
Вибірков-ревізор за обраною схемою перевіряє докум в межах встановл періоду.
Комбінов передб застосув хронолог і систем-го.
1.Кон-ль і ре-ія в процесі упр-ня.
Упр-ня в економіці-це систематичний,свідомий,
цілеспрямований вплив на поведінку госпо-ї с-ми.Однією із функцій є кон-ль.Кон-ль-це процес який забезпечує відповідне функціонування конкр.об’єкту, прийнятий управ-им рішенням
і направлений на успішне досягн.поставленої мети. Осн.метою К.є обєктивне вивчення фактичного стану справ у різних галузях сусп.і держ.життя.К.як функція упр-ня дозвол.своєчасно виявити і усунути ті умови і фактори,які не спряють ефект.введенню в-ва і досягненню поставленої мети.Отже К.виступає засобом двосторонього звязку між обєктом упр-ня і с-мою упр-ня,інформуючи про дійсний стан обєкта і факт. Вкон-ня упр-ких рішень.Класифікація господ. К. :держ.К,відомчий, незалежний, внутрішній,попередній,поточний,
наступний,документальний,
фактичний.Ре-ія-це с-ма контрольних дій,яка здійсн.за доруч.керівника вищестоящого органу упр-ня або держ.контролюючими органами,ревізійною групою або ревізором.Осн. мета Р.-виявл.фактів господар.і фін-х порушень,розкрадань,встановлення причин і умов,що сприяли встановленим господарс.поруш.
26.Інвентаризація (І):суть,види та роль в ревізії.
І.-це перевірка обєктів контролю.Суть полягає в тому,що перевірка наявності істану обєктів визначається оглядом,підрахунками,зважуванням.Осн. завданням І.полягає в установленні факт.стану і наявності ОЗ,товаро-матеріал.цінностей,коштів у касах на рах. у банках а також обсягів незаверш. в-ва п-ва. У процесі І.викор. контрол.-ревіз. Процедури які дають змогу перевір.матеріальні цінності і кошти у натурі переліченням,зважуванням.За часом проведення І.поділ.: планові-передбач.планом поточ.контролю збереження ціностей.Позапланові-пров. в строки непередбач.планом-при зміні матеріал.відповід. осіб у звчзку із стихійним лихом та ін.Залежно від повноти охоплення перевіркою цінностей І.був. : повна – це перевірка всіх засобів п-ва і джерел утвор.їх перед складанням річ.звіту,у процесі комплексної ревізії і в деяких інших випадках.Вибіркова – це перевірка певної частини засобів або окремих груп і видів тов.,матер.Обвязковим є провед.І. в отроки,встановлені нормат.докум.про бухгал.звіти і баланс в разі зміни матеріально відповід.осіб,встановлені фіктів кпадіжок або зловживань.При підготовці чергової І.враховують час і результати проведення попередньої,заповнення нормативу запасів .
13.Господарські операції як об’єкт контролю
З метою дослідження в процесі ревізії госп операції класиф за наступними ознаками:
1)по віднош до реальн дійсності:випадкові;сумісні;несум;залежні;
незал;неможливі.
2)за відповідністю нормат актам:законні;незаконні.
3)за ступенем відповідності та адекватності явищ:достовірні;недостов.
4)за відповідністю плановим і нормативним показн-м:достов;недостов.
5)за методикою вирішення:стандартні нестандартні.
Під час виконання контр-х дій викор-ть наступні способи перевірки господ операцій:
1)хронологічний:поопераційний аналіз;документ-й аналіз однорідних операцій, який здійс-ся шляхом порівняння облікових даних в хронолог порядку по датах здійсн-ня відповідних операцій.
2)зіставлення госп операцій:внутрішнє;зовнішнє.
Внутр-є передб дослідж всіх документів в яких відобр дана госп операція в межах під-ва.
Зовн передб дослідж госп документів в яких відобр дана опер за межами підпр у його постач-в,покупців.
3)зіставлення змісту документів в яких відображена початкова первинна операція зі змістом документів де відповідні госп операції.
9. Принципи фін-госп. контролю. Принципи аудиту можна поділити на дві групи: методологічні та принципи професійної етики. Методологічні принципи: -планування аудиту;
-обгрунтованість оцінки значущості аудит. свідоцтв, а також системи внут. контролю;-вивчення критеріїв суттєвості і достовірності;-дотримання методики та техніки аудиту, оцінки ризиків та вибору даних;-аналіз інформації та формування висновків;-відповідальність за результати аудиту;-повне інформування клієнтів.Принципи професійної етики-вірогідність. Суспільство потребує достовірної інформації.-професіоналізм. Клієнти визначають рівень підготовки аудитора.-якість послуг. Аудит повинен здійснюватися у суворій відповідності з законодавством і нормат. актами. -довіра. -неупередженість. Аудитор повинен виконувати свої функції неупереджено, бути незалежним, чесним, об’єктивним.-чесність.-об’єктивність.-професійна незалежність.-конфеденційність.-професійна поведінка. Аудитор повинен сприяти підвищенню авторитетності своєї професії у суспільстві.-професійні норми.
10. Об’єкти фін-госп. контролю. Об’єкт-це взаємопов’язані економічні, організаційні, інформатицні, технічні та інші сторони функціонування системи, що вивчається, стан якої може бути оцінений кількісно і якісно.
Класифікація об’єктів:
За видами:
1.Активи; 2.Господарські процеси; 3.Пасиви; 4.Результати діяльності; 5.Форми управління(організаційна структура виробництва; структ. і ф-ції управління); 6.Методи управління(стимулювання праці і стимулювання виробництва); 7.Функції управління(планування, нормування, облік, ціноутворення і т.д.).
За складністю:
-складні-сукупні ресурси і госп. процеси; -прості-ресурси, госп.процеси; -за відношенням до сфери діяльності: -матер.-техн. постачання та збут; -підготовка виробництва; -управління.
-минулому(достовірність бух. звітності); -теперішньому(при перевірці ОЗ, запасів, грошей); -майбутньому(результати ауд. діяльності).
За характером оцінки стану підприємства:
-якісна; -кількісна.
За терміном перебування об’єктів у полі діяльності аудиту:
-постійно; -періодично; -разова перевірка.
Відношення до різних видів аудиту:
-внутрішній; -зовнішній.
31. Контроль за дотриманням порядку ведення операцій з готівкою. Встановлюється аудитором, на які цілі підприємство отримувало і видавало готівку. Для цього вивчають корінці чекової книжки на отримання готівки, виписки банку. Після того, перевіряється дотримання цілей шляхом вивчення касових документів та бух. документів, які підтверджують використання готівки на зазначені цілі, перевіряється наявність подат. заборгованості. Потім здійснюється перевірка повноти і своєчасності оприбуткування готівки в касу, яка надходить: за реалізовану продукцію, одержання готівки з розрахункового рахунку, невикористані підзвітні суми і т.д. З цією метою аудитор звіряє дані прибут. касових ордерів та касових книги з відомостями реалізації продукції, подат. накладних, журнал-ордерів №7, авансових звітів. Аудитор перевіряє додержання підприємством встановленого ліміту залишку готівки в касі. Останнім етапом перевірки є зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових документів з даним, відображеними у звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності. За порушення норм обігу готівки, що встановлюються НБУ, застосовуються фін. санкції згідно з Указом Президента "Про застосування штрафних санкцій за порушенням норм з регулювання обігу готівки".
32. Організація і проведення контролю касових операцій. Контроль касових операцій являє собою перевірку операцій підприємства, пов’язаних з обігом у процесі здійснення фін-госп діяльності з метою встановлення правильності їх проведення відповідно до чинного законодавства. Для обліку ОЗ використовують рахунок 50 “Каса”. На цьому рахунку відображається рух і наявність грошових засобів у касі підприємства. Контроль касових операцій здійснюється в кілька етапів. На підготовчому етапі аудитор повинен розглянути загальні питання організації роботи каси на підприємстві: інтенсивність касових операцій, основні напрямки надходжень і видатків, наявність договорів і т.д. I-аудитор передбачає проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей, що знаходяться в касі (векселів, зобов’язань). II-перевірка правильності заповнення касових документів та організація порядку ведення касових операцій. III- перевіряється додержання підприємством встановленого ліміту в касі. IV- перевірка наявності проведення інвентаризації. V-перевірка операцій з видачі готівки з каси (видача на цілі, на потреби). VI- перевірка повноти і своєчасності оприбуткування готівки в касу підприємства. VII-перевірка достовірності обліку касових операцій.
33. Організація та проведення документальної ревізії касових операцій. Насамперед перевіряється правильність заповнення прибуткових та видаткових касових ордерів. Неприпустимі будь-які виправлення, закреслювання і т.д. Прибуткові та видаткові касові ордери повинні бути належно оформлені. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і гол. бухгалтером підприємства. Приб. і видат. касові ордери та квитанції до них мають бути заповнені таким чином, щоб забезпечувалося збереження цих записів протягом терміну зберігання документів. Слід уважно перевіряти використання бланків приб касових ордерів, їх облік та збереження. Аудитор перевіряє наявність та порядок ведення журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, обов’язково звіряє його дані з записами у касовій книзі. Перевіряючи порядок ведення касової книги, яка має бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастиковою печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі повинно бути засвідчено підписами керівників і головного бухгалтера. Підчистки та невмотивовані виправлення в касовій книзі забороняється.