Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора серії „А аудитора України, які відбулись 4 квітня 2007 року

1   2

Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (23 листопада 2007 року)

Завдання 3

(30 балів)

Аудиторська фірма, в якій Ви працюєте, здійснює аудиторську перевірку ТОВ “Альфа” (далі – Товариство) станом на 31 грудня 2006 року.

На завершальному етапі аудиторської перевірки від керівника аудиторської групи Ви отримали завдання проаналізувати достовірність та правильність відображення в фінансовій звітності операції зі зв’язаними (пов’язаними) сторонами.

Під час виконання відповідних аудиторських процедур Ви звернули увагу на той факт, що 10 січня 2006 року Товариство придбало частку у розмірі 38% статутного капіталу ТОВ “Омега” за 845 000 грн. У фінансовій звітності Товариства ця операція була відображена за вартістю придбання. Ви звернули увагу керівництва Товариства на те, що ця інвестиція повинна відображатися у фінансовій звітності за методом участі в капіталі.

Для здійснення відповідного коригування фінансової звітності керівництво Товариства звернулося до свого асоційованого підприємства ТОВ “Омега” за відповідною фінансовою інформацією. Витяг з фінансової звітності ТОВ “Омега” наведено нижче:

Витяг з форми № 1 “Баланс” ТОВ “Омега” на 31.12.2006 р.

Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	700,0	700,0
Пайовий капітал	310	–	–
Додатковий вкладений капітал	320	–	–
Інший додатковий капітал	330	1000,0	1200,0
Резервний капітал	340	175,0	175,0
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	348,7	425,0
Неоплачений капітал	360	(–)	(–)
Вилучений капітал	370	(–)	(–)
Усього за розділом I	380	2223,7	2500,0

• чистий прибуток за 2006 рік ТОВ “Омега” становив 123 300 грн.;
  
• у складі чистого прибутку ТОВ “Омега” на 31.12.2006 р. прибуток від реалізації товарів ТОВ “Альфа” становив 40 000 грн. (придбані ТОВ “Альфа” товари у 2006 році не реалізовані);
  
• збільшення розміру іншого додаткового капіталу ТОВ “Омега” протягом року обумовлено дооцінкою необоротних активів;
  
• сума нарахованих дивідендів за результатами діяльності ТОВ “Омега” у 2006 році становила 47 000 грн.
  

Керівництво Товариства звернулося до Вас з проханням допомогти головному бухгалтерові Товариства здійснити розрахунок інвестиції в асоційоване підприємство за методом участі в капіталі.

Вам потрібно:

1. Відповідно до вимог П(С)БО 23 “Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін” вказати:

1. які операції належать до операцій пов’язаних сторін;
   
2. за якими методами здійснюється оцінка активів або зобов'язань в операціях пов'язаних сторін;
   
3. яка інформація повинна розкриватися у примітках до фінансової звітності щодо операцій пов’язаних сторін.
   

(8 балів)

2. Враховуючи дані, наведені нижче у витягу з форми № 1 “Баланс” та форми № 2 “Звіт про фінансові результати” Товариства, виконати необхідні коригування фінансової звітності Товариства стосовно операцій з фінансовими інвестиціями у асоційоване підприємство. Коригування у вигляді розрахунків слід доповнити відповідними поясненнями та бухгалтерськими проводками. Результати розрахунків включити до форми № 1 “Баланс” та форми № 2 “Звіт про фінансові результати”, що надаються.

Примітка.

1. Відсутні рядки у формах 1 та 2 фінансової звітності містять нульове значення і тому при виконанні завдання не враховуються.

2. З метою спрощення виконання завдання вважати, що витрати з податку на прибуток дорівнюють податку з облікового прибутку (рядок 180 форми № 2), тобто відстрочений податок на прибуток не виникає.

(10 балів)

3. Враховуючи зміст ситуаційного завдання:

1. пояснити, чи виникають та які загрози незалежності у випадку, коли аудитор допоможе головному бухгалтеру Товариства здійснити розрахунок інвестиції в асоційоване підприємство за методом участі в капіталі, а також, які відповідні застережні заходи необхідно вжити аудиторській фірмі для зменшення загрози незалежності до прийнятного рівня у цьому випадку;
   
2. сформулювати свою думку в аудиторському висновку щодо фінансової звітності Товариства у випадку, коли:
   
   • керівництво Товариства погодиться внести зміни у фінансову звітність у зв’язку коригуванням вартості інвестиції у асоційовані підприємство за методом участі в капіталі;
     
   • керівництво Товариства не погодиться внести зміни у фінансову звітність і вартість інвестиції у асоційовані підприємство буде відображене за їх собівартістю (необхідно розглянути також ситуацію, коли керівництво Товариства матиме обґрунтовані підстави не відображати інвестицію за методом участі в капіталі).
     

(12 балів)


Витяг з форми № 1 “Баланс” ТОВ “Альфа” на 31.12.2006 р.

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Основні засоби:
залишкова вартість	030	700,0	800,0
первісна вартість	031	1020,0	1200,0
знос	032	320,0	400,0
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	–	845,0
інші фінансові інвестиції	045	150,0	150,0
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	150,0	150,0
Відстрочені податкові активи	060	–	–
Усього за розділом I	080	1000,0	1945,0
II. Оборотні активи
Запаси:
товари	140	1523,0	1374,0
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	724,0	797,4
первісна вартість	161	780,0	853,4
резерв сумнівних боргів	162	56,0	56,0
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
за виданими авансами	180	100,0	–
з нарахованих доходів	190	140,0	140,0
Поточні фінансові інвестиції	220	120,0	1020,0
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	1055,0	1447,0
Усього за розділом II	260	3662,0	4778,4
Баланс	280	4662,0	6723,4
Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	1000,0	1000,0
Додатковий вкладений капітал	320	500,0	520,0
Інший додатковий капітал	330	236,0	236,0
Резервний капітал	340	250,0	250,0
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	245,0	347,7
Усього за розділом I	380	2231,0	2353,7
IV. Поточні зобов'язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	1056,0	1342,0
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з бюджетом	550	102,0	123,0
зі страхування	570	71,0	76,6
з оплати праці	580	192,0	207,0
Інші поточні зобов'язання	610	1010,0	2621,1
Усього за розділом IV	620	2431,0	4369,7
Баланс	640	4662,0	6723,4

Витяг з форми № 2 “Звіт про фінансові результати” ТОВ “Альфа” за 2006 рік

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття	Код рядка	За звітний період	За Попередній Період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	1200,0	2400,0
Податок на додану вартість	015	(200,0)	(400,0)
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	1000,0	2000,0
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	(500,0)	(700,0)
Валовий:
прибуток	050	500,0	1300,0
збиток	055	–	–
Інші операційні доходи	060	150,0	360,0
Адміністративні витрати	070	(300,0)	(200,0)
Витрати на збут	080	(130,0)	(102,0)
Інші операційні витрати	090	(100,0)	(50,0)
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток	100	120,0	1308,0
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110	–	–
Інші фінансові доходи	120	–	50,0
Інші доходи	130	17,0	10,0
Втрати від участі в капіталі	150	(–)	(–)
Інші витрати	160	(–)	(–)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток	170	137,0	1368,0
збиток	175	–	–
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	34,3	342,0
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	190	102,7	1026,0
збиток	195	–	–
Чистий:
прибуток	220	102,7	1026,0
збиток	225	–	–