Мониторинг ситуации в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства иркутск 2007 г
| Вид материала | Реферат |
- Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 427.01kb.
- Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 412.63kb.
- Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 496.91kb.
- Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 320.07kb.
- Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 693.63kb.
- Федеральные программы поддержки малого предпринимательства глава Система государственной, 632.64kb.
- «Изменения в налоговом законодательстве в части налогообложения и представления отчетности, 214.67kb.
- Налогообложение субъектов малого предпринимательства, 20.82kb.
- Отчет по исполнению мероприятий муниципальной целевой программы «Развитие субъектов, 158.67kb.
- Конституции Российской Федерации и осуществляется настоящим Федеральным закон, 388.46kb.
1.2.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом (глава 26.3), вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в таблице 3.1.
Законами субъектов Российской Федерации определяются:
1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи;
3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
При расчете ЕНВД учитываются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.
1.3. Налоговые источники формирования бюджета г.Иркутска
В соответствии с Решением Думы г.Иркутска от 11.12.2005 г. №004-20-330464/6 «О бюджете г.Иркутска на 2007 год» (в ред. решения Думы г. Иркутска от 22.02.2007 N 004-20-340509/7), принятым на основании Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 16.10.2006 г. №160-ФЗ, ст.ст. 16, 28, 52, 53, 55-64 Федерального закона от 06.10.2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», ст. 5 Федерального Закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации», Законом Иркутской области «О межбюджетных трансфертах и нормативах отчислений в местные бюджеты», ст.ст. 31, 32, 54-60 Устава города Иркутска, Положением о бюджетном процессе в г. Иркутске, утвержденным решением Думы г.Иркутска от 23.12.2005г. №004-20-200252/5, определено, что доходы бюджета города, поступающие в 2007 году, формируются частично за счет:
а) налоговых доходов, в том числе:
- местных налогов и отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по следующим нормативам:
- от налога на доходы физических лиц – в размере 45 процентов;
- от налога на имущество физических лиц – в размере 100 процентов;
- от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – в размере 90 процентов;
- от единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – в размере 90 процентов;
- от государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджет города в соответствии с законодательством Российской Федерации, - в размере 100 процентов;
- от земельного налога – в размере 100 процентов;
- от транспортного налога – в размере 100 процентов.
2. РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ
ОСНОВНЫХ ПРОБЛЕМ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА г.ИРКУТСКА
2.1. Состояние развития малого предпринимательства в г.Иркутске
Развитие малого бизнеса является одним из приоритетных направлений реформирования экономики. Значимость малого предпринимательства обусловлена его специфическими свойствами, ключевыми из которых являются оперативность, мобильность и способность достаточно гибко реагировать на все изменения конъюнктуры рынка.
Анализируя ситуацию в сфере малого предпринимательства в г.Иркутске можно сказать, что в настоящее время данный сектор экономики развивается достаточно динамично.
По состоянию на 01.01.2007 г. в г. Иркутске действовало 7166 малых предприятий, что на 27% больше, чем в аналогичном периоде прошлого года. Плотность распространения предприятий малого бизнеса, (число малых предприятий на 1000 жителей в г. Иркутске) составляет 12,4 малых предприятия. В среднем по стране – 6,8 предприятий.
Численность занятых на малых предприятиях, составила 43810 человек, что на 6% превышает аналогичный показатель прошлого года. Учитывая индивидуальных предпринимателей, численность которых достигла 15925 человек, общее количество занятых в малом секторе экономики составило 59735 человек (25,8% экономически активного населения города).
.
Динамика роста количества малых предприятий
в г. Иркутске за период с 2002 по 2006 годы
Среднемесячная заработная плата на малых предприятиях г.Иркутска составила 6181 руб., что на 24,71% больше аналогичного показателя прошлого года.
В Иркутске средняя заработная плата на крупных и средних предприятиях превышает среднюю заработную плату на малых предприятиях более чем в 2 раза.
Оборот малых предприятий составил 132 млрд. руб. По сравнению с аналогичным показателем прошлого года прирост оборота составил 22%.
В оборот организации включается стоимость отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ, услуг собственными силами и стоимость проданных товаров несобственного производства. За 2006 год малыми предприятиями Иркутска отгружено товаров собственного производства на сумму 20,6 млрд. руб., что на 25,3% превышает аналогичный показатель прошлого года.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг малыми предприятиями г. Иркутска составила 111,1 млрд. руб., что на 21% превышает аналогичный показатель прошлого года.
В сложившейся отраслевой структуре малого бизнеса, по-прежнему, наибольший удельный вес занимают предприятия торговли и общественного питания– 53,4 %.
Существенна доля строительной отрасли - 11% от общего числа предприятий. Численность работников, занятых в этой сфере занимает 14% от общей численности занятых на малых предприятиях города. Оборот строительных предприятий составляет 5,5% в общем обороте малых предприятий Иркутска.
14,2% от общего числа малых предприятий занимают организации, оказывающие услуги. Численность занятых в этой отрасли составляет 11% от общей численности занятых на малых предприятиях города. 6,4% составляют предприятия обрабатывающего производства.
Общий объем инвестиций в основной капитал малых предприятий составил 301 млн. руб., из которых 230,4 млн. рублей были направлены в развитие предприятий оптовой торговли. 43 млн. рублей было инвестировано предприятиями обрабатывающего производства.
Сумма налоговых поступлений в бюджет города от субъектов малого предпринимательства (СМП) составила за 2006 год – 964,6 млн. рублей (2005 год – 541 млн. руб.), или 18,3 % собственных доходов бюджета г. Иркутска (в 2005 году – 17%).
2.2. Методология исследования
Настоящее исследование проведено по заказу Комитета по экономике и финансам администрации г.Иркутска.
Цель исследования - анализ текущего состояния налогообложения субъектов малого предпринимательства на территории г.Иркутска, а также выработка предложений и рекомендаций по его оптимизации.
Задачи исследования:
- Изучение ситуации в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства, анализ действующей налоговой нагрузки на СМП.
- Выявление проблем, связанных с налогообложением СМП, препятствующих их эффективному функционированию.
- Оценка налоговых поступлений от СМП в бюджеты разных уровней.
- Анализ эффективности, принимаемых органами местного самоуправления мер для оптимизации налогообложения.
- Анализ доходов и расходов малых предприятий.
- Анализ формирования прибыли малых предприятий.
- Подготовка предложений по оптимизации схемы налогообложения СМП с учетом возможности реализации их в разрабатываемой «Программе поддержки и развития малого предпринимательства на 2008-2012 годы».
Зона исследования
г.Иркутск
Объект исследования
В опросе принимали участие субъекты малого предпринимательства:
- юридические лица, отнесенные к разряду малых предприятий в соответствии с Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.1995 г. №88-ФЗ;
- предприниматели без образования юридического лица.
2.2. Общая характеристика опрошенных предприятий
В ходе исследования был проведен опрос субъектов малого предпринимательства по проблематике налогообложения СМП. Проведение опроса было сопряжено с рядом трудностей, в основе которых лежала конфиденциальность анализируемой информации. 47% СМП из первоначально намечавшихся к опросу отказались участвовать в исследовании.
Таким образом, в опросе приняли участие 60 МСП.
По сфере деятельности респонденты распределились следующим образом (таблица 2.1):
Таблица 2.1
Распределение респондентов по сфере деятельности
| Сфера деятельности | Количество СМП, % |
| Торговля и общественное питание | 35,00 |
| Строительство | 1,67 |
| Транспорт и связь | 8,33 |
| Промышленность | 13,33 |
| Наука и научное обслуживание | 11,66 |
| Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка | 1,67 |
| Здравоохранение, физкультура и социальное обеспечение | 1,67 |
| Прочие | 26,67 |
| Всего | 100 |
Для наибольшей части опрошенных предприятий основной сферой деятельности была розничная и оптовая торговля и общественное питание (35,0% в целом по выборке), за ними шли промышленность, услуги населению (категория «другие»), наука и научное обслуживание, транспорт и связь.
Большинство опрошенных СМП (43,3%) работают на рынке от 1 до 3 лет, 21,67% - является вновь созданным бизнесом, 18,33% СМП функционируют на рынке 3-5 лет, 15% предприятий работают на рынке 10-15 лет и только 1,67% СМП перешагнули 10-летний рубеж.
В списке респондентов не оказалось ни одного предприятия, которое бы функционировало на рынке больше 15 лет (таблица 2.2).
Таблица 2.2
Распределение СМП по возрасту функционирования на рынке
| Интервал значений | Количество СМП, % |
| До 1 года | 21,67 |
| 1-3 года | 43,33 |
| 3-5 лет | 18,33 |
| 5-10 лет | 15,00 |
| 10-15 лет | 1,67 |
| Свыше 15 лет | 0 |
| Всего | 100 |
По численному составу подавляющее большинство составили СМП с численностью до 5 человек (60,00%). Распределение респондентов по численности работающих представлено в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Распределение респондентов по численности работающих
| Интервал значений | Количество СМП, % |
| 1-5 человек | 60,00 |
| До 10 человек | 21,67 |
| 10-30 человек | 11,66 |
| 30-50 человек | 5,00 |
| 50-100 человек | 1,67 |
| Всего | 100 |
Подавляющее большинство опрошенных малых предприятий для осуществления своей деятельности выбрали в качестве организационно-правовой формы ООО (83,33%). В форме ЗАО зарегистрировано 3,33% опрошенных, 8,34% зарегистрированы в форме ПБОЮЛ, 5% в графе «форма регистрации» указали «Другое».
2.3. Современное состояние СМП
В ходе опроса был проведен анализ современного финансово-экономического состояния предприятий.
85% опрошенных оценили свое сегодняшнее финансово-экономическое состояние как хорошее (28,33%) и удовлетворительное (56,67%), 6,66% испытывают определенные трудности в осуществлении производственной деятельности и оценивают свое состояние как плохое, 5% респондентов затруднились ответить, по 1,67% респондентов оценили свое состояние как очень хорошее и как очень плохое.
Таблица 2.4
Оценка уровня финансово-экономического состояния предприятия
| Наименование показателя | Количество СМП, % |
| Очень хорошее | 1,67 |
| Хорошее | 28,33 |
| Удовлетворительное | 56,67 |
| Плохое | 6,66 |
| Очень плохое | 1,67 |
| Затрудняюсь ответить | 5,00 |
| | 100 |
Таким образом, следует отметить повышенный оптимизм СМП в отношении оценки своего текущего финансово-экономического состояния и положительно оценивающих свою дальнейшие перспективы.
В таблице 2.5 отражены результаты ответа на вопрос об изменении спроса на продукцию по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (таблица 2.5).
Таблица 2.5
Изменение спроса на продукцию (услуги) СМП по сравнению с аналогичным периодом прошлого года
| Наименование показателя | Количество СМП, % |
| Вырос на 5-100% | 36,67 |
| Снизился на 26-50% | 8,33 |
| Не изменился | 50,00 |
| Нет данных | 5,00 |
| Всего | 100 |
У подавляющего большинства опрошенных спрос либо не изменился (50% респондентов), либо вырос (36,67% респондентов). 5% предприятий работают на рынке менее 1 года.
Наиболее неохотно даже в условиях анонимности опроса респонденты отвечали на вопросы о выручке и рентабельности.
В таблице 2.6 представлены оценочные данные по годовому объему выручки опрошенных СМП.
Таблица 2.6
Данные о распределении годового объема выручки респондентов
| Годовой объем выручки | Количество СМП, % |
| До 1 млн.руб. | 41,67 |
| От 1 млн. до 2 млн.руб. | 15,00 |
| От 2 млн. до 5 млн.руб. | 15,00 |
| От 5 млн. до 10 млн.руб. | 8,33 |
| От 10 млн. до 20 млн.руб. | 5,00 |
| От 20 млн. до 50 млн.руб. | 11,67 |
| От 50 млн. до 100 млн.руб. | 0 |
| Свыше 100 млн.руб. | 0 |
| Нет данных | 3,33 |
| Всего | 100 |
Анализ таблицы 2.6 демонстрирует, что 54,33% опрошенных имеют выручку более 1 млн.руб., 40% опрошенных имеет выручку более 2 млн.руб., 25% опрошенных имеют выручку более 5 млн.руб., 16,67% респондентов имеют выручку более 10 млн.руб. и 11,67% опрошенных имеют выручку от 20 до 50 млн.руб. в год.
О прибыльности работы СМП свидетельствуют данные о рентабельности работы предприятия (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Уровень рентабельности работы СМП
| Интервал значений | Количество СМП, % |
| Менее 5% | 48,33 |
| От 5 до 10% | 28,33 |
| От 10 до 20% | 5,00 |
| От 20 до 30% | 5,00 |
| Свыше 30% | 6,67 |
| Отказались ответить | 6,67 |
| Всего | 100 |
Подавляющее большинство предприятий не показывает уровень рентабельности более 10% (48,33% опрошенных - менее 5%, 28,33% опрошенных - от 5до 10%). При этом 55,00% ответивших на вопрос таблицы 2.7 находятся на стандартной системе налогообложения и, следовательно, имеют возможность для оптимизации прибыльности работы предприятия.
Ответ на вопрос об основных источниках финансирования деятельности СМП уже в течение многих лет остается неизменным. Предприятия предпочитают не привлекать внешние ресурсы, а рассчитывают только на собственные силы (68,33% опрошенных), 28,33% опрошенных привлекают заемные ресурсы (кредиты банков и физических лиц) и только 3,34% опрошенных заявили, что предприятие не имеет возможности развиваться.
По сравнению с крупными компаниями, малые и средние предприятия в большей мере зависят от источников внутреннего финансирования (средств владельцев и прибыли), чем от внешних источников. Среди внешних источников больший упор делается на неформальные источники финансирования (средства друзей и родственников).
В связи с этим оптимизация и резервирование внутренних финансовых ресурсов являются одним из наиболее важных процессов в обеспечении возможности участия малых предприятий в инвестиционной деятельности, т.е. налоговые факторы, не оказывая воздействия на непосредственно саму инвестиционную деятельность малого предприятия, являются основными “косвенными” факторами, влияющими на инвестиционную активность малых предприятий.
Большинство малых предприятий лишены возможности финансовой поддержки со стороны государства, низкий процент малых предприятий может рассчитывать на банковский кредит. Поэтому со стороны государства одним из основных методов стимулирования инвестиционной деятельности малых предприятий является учитывающая данную специфику налоговая политика.
Структура затрат СМП
Респондентам было предложено оценить вклад отдельных видов затрат в общий объем затрат предприятия.
Предлагалось рассмотреть следующие статьи затрат:
- Сырье, материалы и комплектующие
- Услуги связи
- Аренда производственного помещения
- Аренда офиса
- Расходы на ГСМ
- Коммунальные платежи
- Транспортные расходы
- Заработная плата персонала
- Отчисления на обеспечение безопасности предприятия
- Налоги
Для оценки превалирующих статей затрат в себестоимости СМП все респонденты были разбиты на три категории: услуги, производство и торговля.
К сожалению, респонденты не дали добросовестных ответов на поставленный вопрос, а достоверные сведения можно было бы получить только проанализировав отчеты о прибылях и убытках. Поэтому получены качественные данные, которые позволяют выделить основные статьи затрат для каждой из трех категорий предприятий.
Названо по пять статей затрат для каждой выделенной категории предприятий. Выделенные статьи проранжированы в порядке убывания значимости (таблица 2.8).
Таблица 2.8
Оценка вклада отдельных видов затрат в общий объем затрат СМП
| Категория предприятий | Значимость видов затрат для каждой категории в порядке убывания |
| 1 | 2 |
| Услуги |
|
| Производство |
|
| Оптовая торговля |
|
Наибольшая часть опрошенных малых предприятий на момент опроса работала по общепринятой системе налогообложения (56,67%% в целом по выборке), за ней следовала группа налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, из которых 20,00% выбрали объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, а 13,33% – совокупный доход. 8,33% опрошенных находятся на едином налоге на вмененный доход, и только 1,67% опрошенных применяют единый налог на вмененный доход одновременно с общепринятой системой.
Такое распределение лишь отчасти иллюстрирует реальное распределение предприятий малого бизнеса по системам налогообложения, но следует констатировать, что более 50% СМП применяют общепринятую систему налогообложения.
В наибольшей степени система налогообложения по принципу вмененного дохода распространена в таких сферах как розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги населению. Повышенный удельный вес предприятий, применяющих вмененный налог, в данных сферах, в принципе очевиден, учитывая список видов деятельности, установленный в Федеральном законе и соответствующего закона Иркутской области о вмененном налоге.
Распространение упрощенной системы налогообложения в наибольшей степени отмечается в таких сферах деятельности, как консультационные услуги, наука, производство ТНП в малых объемах, услуги ЖКХ и производство информации.
Из общего числа респондентов, применяющих упрощенную систему налогообложения, 40% в качестве налогооблагаемой базы выбрали совокупный доход и 60% - разницу между доходами и расходами.
Из общего числа опрошенных, применяющих общепринятую систему налогообложения 45,7% СМП работают в сфере оптовой торговли, 37,2% осуществляют деятельность в сфере услуг населению и 17,1% предприятий работают в сфере производства.