«Изменения в налоговом законодательстве в части налогообложения и представления отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства»

Вид материала

Закон

Содержание Переход на патентную УСН с обычной "упрощенки" Порядок оплаты патента Патентная УСН или ЕНВД

Подобный материал:

• Особенности налогообложения субсидии, полученных субъектами малого и среднего бизнеса, 26.13kb.
• Процессуальные особенности привлечения органов местного самоуправления к ответственности, 217.43kb.
• Взаимодействие органов местного самоуправления с субъектами малого и среднего предпринимательства, 531.97kb.
• Программа семинара изменения в налоговом законодательстве россии, 29.25kb.
• Информация по развитию субъектов малого и среднего предпринимательства за I полугодие, 62.68kb.
• Новые формы бухгалтерской отчетности за 2011 год Содержание, 73.58kb.
• Комитет по развитию малого и среднего предпринимательства Республики Татарстан, 1259.22kb.
• Главы ординского муниципального района, 208.4kb.
• Национальный Фонд развития малого и среднего предпринимательства, 208.59kb.
• Темы курсовых работ по налоговому учету и отчетности, 44.87kb.

Доклад:

«Изменения в налоговом законодательстве в части налогообложения и представления отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства».


Для субъектов малого и среднего предпринимательства налоговое законодательство устанавливает льготные системы налогообложения такие как:

• упрощенная система налогообложения (порядок ее применения установлен в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации);
  
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации);
  
• и с этого года на территории Ямало-Ненецкого автономного округа для индивидуальных предпринимателей появилась возможность применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. Соответствующий закон был принят Государственной Думой ЯНАО 17.12.2008г. за №113-ЗАО.
  

Использование указанных специальных налоговых режимов предусматривает освобождение организаций от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, нет необходимости уплачивать налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество, в части имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Как организации, так и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Право перехода на упрощенную систему налогообложения предоставляется организациям, получившим по итогам 9 месяцев года, предшествующего году, начиная с которого организации переходят на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, в размере, не превышающем 15 млн. руб. Данная сумма дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Указанный коэффициент - дефлятор на 2008 год установлен в размере 1,34 (Приказ Минэкономразвития от 22.10.2007г. №357), в связи с чем, предельная сумма дохода в 2008 году, позволяющая организации перейти на УСН, составила 20 100 000 руб., на 2009 год коэффициент - дефлятор равен 1,538 (Приказ Минэкономразвития от 12.11.2008г. №395), то есть сумма предельного дохода в 2009 году, позволяющая на следующий год организации перейти на УСН , составит 23 070 000 руб.

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН независимо от размера полученных ими за указанный период времени доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности.

О переходе на УСН организации (индивидуальные предприниматели) должны уведомить налоговые органы, подав заявление по установленной форме N 26.2-1 (утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

Чтобы перейти на данный спецрежим, заявление необходимо подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает два объекта налогообложения: доходы (6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов (15%). Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какой объект налогообложения применять.

Здесь следует отметить, что пункт 2 статьи 346.20 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008г. №224-ФЗ) предусмотрел возможность субъекта Российской Федерации установить дифференцированные налоговые ставки при исчислении налога исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Соответствующий закон был принят Думой ЯНАО 17.12.2008г. за №112-ЗАО, в соответствии с которым с 01.01.2009г. на территории нашего региона ставка налога при его исчислении исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, для всех категорий налогоплательщиков составляет 5%.

Также с 2009 года в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ у налогоплательщиков появилась возможность ежегодной смены объекта налогообложения, при том, что ранее изменить объект можно было только после истечения 3-х летнего периода его применения.

Кроме того, с этого года, налоговая декларация по УСН предоставляется только один раз в год (ранее декларации по итогам отчетного периода предоставлялись ежеквартально). Таким образом с 2009 года декларация предоставляется лишь один раз, вместо 4-х, как это было ранее.

Налогоплательщики-организации предоставляют налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также необходимо отметить, кто не вправе применять УСН. Это:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
   
2. банки;
   
3. страховщики;
   
4. негосударственные пенсионные фонды;
   
5. инвестиционные фонды;
   
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
   
7. ломбарды;
   

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных
ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более
25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный
капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации
потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии
с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными
учредителями которых являются потребительские общества и их союзы,
осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
    
15. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
    

(вред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от21.07.2005 N 101-ФЗ)

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Также следует отметить, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят 20 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Данная сумма подлежит индексации на уже ранее указанный коэффициент-дефлятор, таким образом в 2008 году доходы налогоплательщика не могут превышать 26 800 000 руб., в 2009 году - 30 760 000 руб.

Подводя итог, можно отметить следующие изменения налогового законодательства для налогоплательщиков, применяющих УСН:

• появилась возможность ежегодной смены объекта налогообложения;
  
• налоговая декларация по УСН предоставляется только один раз в год;
  

для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов с 1 января 2009 года налоговая ставка составляет 5%.

Не трудно заметить, что налоговое законодательство в части УСН изменилось в благоприятную для налогоплательщиков сторону. Единый налог на вмененный доход.

Так система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается для определенных в статье 346.26 НК РФ видов деятельности. Таких как: оказание бытовых услуг населению; оказание автотранспортных услуг; розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.; услуги общественного питания.

Что характерно для данного специального налогового режима, это, то что сумма налога совсем не зависит от размера фактически полученного дохода, а рассчитывается исходя из физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности и базовой доходности в месяц, значение которых установлено в статье 346.29 Налогового кодекса, т.е. так называемый вмененный доход.

Иными словами вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Ставка единого налога на вмененный доход равна 15% величины вмененного дохода.

Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

Так, на 2009 г. К1 установлен в размере 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579).

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2009 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,148.


К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

На территории Надыма и Надымского района установлены следующие значения корректирующего коэффициента К2:

1. в зависимости от особенностей места ведения предпринимательской
деятельности:

- город Надым, - 0,8;

- п.Пангоды, п. Заполярный, п.Кутопъюган, п.Лонпоган, пр. Хетта, п. Приозерный, с.Ныда, пЛгельный - 0,6;

С.Нори, п.Ямбург - 0,2;

2. учитывающие совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности:

1) при оказании бытовых услуг по одному из видов работ:
ремонту обуви и изделий из меха или ремонту одежды - 0,8;
услуг прачечных или химчисток - 0,8;

услуг фотоателье - 0,6;

при осуществлении одновременно нескольких видов работ по бытовым услугам, указанным в настоящем подпункте, а также при выполнении иных видов работ по бытовым услугам - 1,0;

2) при оказании ветеринарных услуг - 1,0;

3) при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств - 1,0;

4) при осуществлении розничной торговли следующими видами товаров:
зоотоварами, предметами ухода за животными, кормами - 0,7;
товарами для сада и огорода, семенами, саженцами, рассадой - 0,5;
товарами народно-художественного промысла - 0,5;

школьно-письменными принадлежностями, школьными учебниками, периодическими печатными изданиями (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), игрушками, сувенирами, галантереей (за исключением кожгалантереи), нитками, комиссионными подержанными вещами (за исключением автотранспортных средств) - 0,5;

при осуществлении розничной торговли смешанным ассортиментом, а также иными товарами, не поименованными в настоящем подпункте - 1,0;

5) при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных
стоянках - 1,0;

6. при оказании услуг общественного питания в школьных столовых - 0.2;
   
7. при оказании иных услуг общественного питания - 1,0:
   

8) при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров легковыми
автомобилями - 0,9;

при одновременном оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, а также при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов - 1,0;

9) при оказании услуг по распространению наружной рекламы с
использованием рекламных конструкций:

с площадью информационного поля до 18 кв. м - 1,0; с площадью информационного поля свыше 18 кв. м - 0,8;

10) при оказании услуг по распространению наружной рекламы с
использованием рекламных конструкций, которая является социальной рекламой в
соответствии с Федеральным законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", а также
наружной рекламы о мероприятиях общероссийского, окружного и (или)
муниципального значения, праздничных днях -0,01;

11) при размещении рекламы на транспортных средствах - 1,0:

12) для индивидуальных предпринимателей, имеющих основное место
работы, независимо от вида осуществляемой деятельности, за исключением
индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд
наемных работников, - 0,7.


Важным изменением в НК РФ с 2009г. является то, что теперь нельзя корректировать значение коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца.

Также необходимо отдельно оговорить изменения в части ЕНВД, вступающие в силу с 01.01.2009г.

Так на уплату ЕНВД с 01.01.2009г. переводятся услуги не только по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, но и по предоставлению во временное владение (в пользование) мест стоянки (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Ранее деятельность по предоставлению мест для стоянки не могла облагаться ЕНВД.

Отдельно указано, что не облагается ЕНВД указанная деятельность в отношении штрафных автостоянок. Ранее такого исключения в НК РФ не было.

В качестве физического показателя теперь устанавливается общая площадь стоянки вместо площади стоянки.

Определены категории налогоплательщиков, которые не переводятся на ЕНВД (добавлен п. 2.2 в ст. 346.26 НК РФ). Это организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за небольшим исключением). Второе ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ N 3085-1, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом. На данные организации потребительской кооперации ограничение по численности будет распространяться с 01.01.2010 (ст. 3 Федерального закона N 155-ФЗ).

Не переводятся на ЕНВД предприниматели, применяющие УСНО на основе патента.

Если по итогам налогового периода среднесписочная численность превысила 100 человек или у организации изменился состав собственников, в результате чего доля участия организаций превысила 25%, такой налогоплательщик считается утратившим право на уплату ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие. Налоги ему придется уплатить за этот период в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей или вновь созданных организаций. Если в каком-либо квартале эти несоответствия устранены, налогоплательщик вновь обязан перейти на уплату ЕНВД с начала следующего квартала (добавлен п. 2.3 в ст. 346.26 НК РФ).

Обязаны платить ЕНВД учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения при оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно ими, ЕНВД не применяется (пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Переводится на ЕНВД распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещения рекламы на транспортных средствах (изменены пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В абз. 35 и 36 ст. 346.27 НК РФ дается разъяснение этих понятий в целях уплаты ЕНВД, они приведены в соответствии со ст. ст. 19 и 20 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

Изменен также пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Уплата ЕНВД производится в случае оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, в том числе имеющих залы обслуживания посетителей, чего раньше не было. Причем при осуществлении деятельности в соответствии с этим подпунктом, а также пп. 13 (оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектах нестационарной торговой сети, а также объектах организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей) на розничных рынках налогоплательщиками являются управляющие рынком компании (добавлен п. 4 в ст. 346.28 НК РФ).

Не облагаются ЕНВД услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), а также услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (изменен абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

В отношении автотранспортных услуг указано, что при перевозке пассажиров количество посадочных мест в целях настоящей главы определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода-изготовителя. Если такой информации нет, это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ на основании заявления налогоплательщика (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ).

К розничной торговле в целях уплаты ЕНВД теперь не относится любая реализация газа на основе договоров розничной купли-продажи, а не только в баллонах. Но включается теперь в розничную торговлю реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах. Также уточнено, что не относится к розничной торговле реализация товаров вне стационарной торговой сети через телефонную связь (изменен абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Из ст. 346.27 НК РФ исключен абз. 31, в котором разъяснялось понятие стационарного торгового места.

В п. 3 ст. 346.29 НК РФ приведены физические показатели и базовая доходность по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД.

Физические показатели "торговое место" или "площадь торгового места" могут теперь применяться в объектах стационарной торговой сети только при условии полного отсутствия в них торгового зала.

Увеличится нагрузка на налогоплательщика при оказании услуг по временному размещению и проживанию, так как физический показатель теперь для них - общая площадь помещения для временного размещения и проживания. Раньше это была всего лишь площадь спального помещения.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Законом №113-ЗАО от 18.12.2008г. "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Ямало-Ненецкого автономного округа", принятым Государственной Думой Ямало-Ненецкого автономного округа, на территории ЯНАО с 01.01.2009г. установлена возможность применения индивидуальными предпринимателями, использующими в своей деятельности труд не более 5 работников, упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Кроме того, определены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории Ямало-Ненецкого автономного округа на 2009 год согласно приложению к настоящему Закону (Приложение 1).

А так же установлены условия, при которых размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит увеличению, а именно: при использовании индивидуальным предпринимателем в разрешенных для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента видах предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит увеличению:

в 2 раза при использовании одного наемного работника;

в 2,75 раза при использовании двух наемных работников;

в 3,5 раза при использовании трех наемных работников;

в 4 раза при использовании четырех наемных работников; в 4,5 раза при использовании пяти наемных работников.

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Это следует из новой редакции п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Применять "упрощенку" на основе патента индивидуальные предприниматели могут добровольно. Это право им предоставляют п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ. Таким образом, есть возможность выбора: работать на патентной "упрощенке" или остаться на ином режиме налогообложения (в том числе и применять УСН по общим правилам или ЕНВД).

Кроме того, ИП вправе впоследствии вернуться с патентной "упрощенки" на обычную УСН или на общий режим налогообложения. Однако в этом случае есть ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной "упрощенки" на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент (абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Как уже отмечалось, патент можно получить, если вид деятельности ИП соответствует определенным условиям. Причем все условия должны соблюдаться в совокупности. Неисполнение хотя бы одного - и ИП не имеет права работать на основе патента.

1. Законом субъекта РФ, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, предусмотрена возможность работы на патентной УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).
   
2. индивидуальный предприниматель должен отвечать всем общим требованиям применения УСН.
   

3. Среднесписочная численность работников индивидуального
предпрнимателя за период, на который выдан патент, не превышает 5 человек (п.
2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Порядок получения патента:

Чтобы получить патент, не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ), ИП подает заявление в налоговую инспекцию по месту постановки на учет.

Форма данного заявления приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоговый орган обязан в течение 10 рабочих дней выдать патент или уведомить об отказе в его выдаче (абз. 3 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Срок действия патента выбирается самостоятельно. Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НКРФ это:

• месяц;
  
• 2 месяца;
  
• и так далее до 12 месяцев включительно.
  

При этом налоговый период будет считаться равным периоду действия патента. Таким образом, патент может переходить и на следующий календарный год.

Переход на патентную УСН с обычной "упрощенки"

Индивидуальный предприниматель, который применяет традиционную УСН, может перейти на патентную "упрощенку" не ранее чем с начала следующего календарного года. Основание - п. 6 ст. 346.13 НК РФ, в котором содержится правило перехода с УСН на другой режим налогообложения.

При этом для такого перехода необходимо подать заявление на получение патента в соответствии с п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ. Кроме того, предприниматель также должен уведомить налоговый орган об отказе от применения обычной УСН.

Определение стоимости патента.

Стоимость патента самостоятельно рассчитывается налоговым органом.

Согласно п. п. 6 и 7 ст. 346.25.1 НК РФ расчета стоимости патента на год определяется как произведение ставки налога (6%) и установленного Законом ЯНАО потенциально возможного к получению годового дохода.

Если индивидуальный предприниматель получает патент на срок меньше года (на квартал, 6 или 9 месяцев), то стоимость годового патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент (абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). Это означает, что годовую стоимость патента необходимо разделить на тот срок, на который предполагается использовать данную систему налогообложения, т.е. на 1 месяц стоимость патента составит 1/12 его годовой стоимости, на 2 месяца 1/6 и т.д.

Порядок оплаты патента

В соответствии с п.8 , п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента, а 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент.

Отметим, что если последний день этого срока будет выходным или нерабочим праздничным днем, то последним днем уплаты считается ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, часть стоимости патента, которая оплачивается вторым платежом, можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При уменьшении стоимости патента учитываются страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также суммы страховых взносов, уплаченные им за наемных работников.

Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 Кодекса, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется гл. 26.2 Кодекса.

Поэтому на основании п. 3 ст. 346.21 Кодекса стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 процентов.

Патентная УСН или ЕНВД

При возникновении ситуации, если на территории того муниципального района (или городского округа), где индивидуальные предприниматели осуществляют свою деятельность, для данного вида деятельности введен ЕНВД, согласно пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, в случае если указанные предприниматели, перешли на УСН на основе патента, на режим ЕНВД по аналогичным видам деятельности данная категория налогоплательщиков не переводится.

Утрата права на патент

Введены ограничения на применение патента п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ:

• по итогам налогового периода доходы налогоплательщика не должны превышать размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в 2009 г. - 30,76 млн руб.);
  
• в течение налогового периода не допускается несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ (среднесписочная численность наемных работников не превышает пять человек).
  

При несоответствии этим требованиям налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Налогообложение по общему режиму происходит так же, как и для только что зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Однако уже внесенная стоимость патента (или ее часть) возврату не подлежит (абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Кроме того, при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель так же теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент и обязан пересчитать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент.

Лицо, утратившее право на применение УСН на основе патента, о факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения обязано сообщить в налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения (абз. 3 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Вновь получить патент индивидуальный предприниматель сможет не ранее чем через три года после того, как утратили такое право (абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Учет и отчетность при применении УСН на основе патента.

Индивидуальный предприниматель, работающий на патентной УСН, не исчисляет налоговую базу по налогу исходя из доходов или доходов за вычетом расходов. Несмотря на это, законодательство не снимает с него обязанности вести налоговый учет доходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Однако расходы в Книге можно не отражать. На это указано в п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, освобождены от представления какой-либо налоговой декларации (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).