Вопрос 19 Учет экспортных операций. Налогообложение экспортных операций
| Вид материала | Документы |
- Организация и техника вто, 29.73kb.
- И. А. Руссова научный руководитель В. Г. Когденко,, 29.58kb.
- Семинар 22 апреля 2010 года «Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций, 46.21kb.
- Приглашаем Вас принять участие в семинаре: Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеэкономической, 49.96kb.
- 1. Учет операций по прочим счетам в банках, 2447.66kb.
- Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках., 3412.27kb.
- Вопросы к государственному экзамену для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский, 37.83kb.
- Программа по дисциплине Таможенно-тарифное регулирование для студентов 4 курса дневного, 181.61kb.
- Красноярск, 198.17kb.
- Программа курса «Бухгалтерский и налоговый учет», 43.16kb.
1 2
Вопрос 19 Учет экспортных операций. Налогообложение экспортных операций.
Целью бухгалтерского учета является формирование достоверной информации о хозяйственной деятельности организации и представления в бухгалтерской отчетности. При осуществлении организацией внешнеэк.-х операций могут быть определены задачи:
- организация достаточного аналитического учета данных по проводимым операциям (по видам сделок, контрактам, учетным партиям, срокам реализации и пр.);
- организация и ведение обособленного учета операций на открываемых субсчетах
(активов, обязательств, доходов и расходов);
- своевременным и полным отражением курсовой разницы, возникающей в связи с
пересчетом обязательств в рубли в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
- организация налогового учета - учета доходов и расходов для исчисления налоговой
базы по налогу на прибыль организации.
При формировании учетной политики организации необходимо учитывать особенности, возникающие в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности. В частности, Рабочий план счетов организации разрабатывается таким образом, чтобы обеспечить обособленную группировку данных по внешнеэкономическим операциям. Так, например, На счете 41 «Товары» организации, осуществляющие продажу товара на экспорт, откроют субсчет «Товары для продажи на экспорт».
Организации - производители экспортной продукции на счете 43 «Готовая продукция» откроют субсчет «Экспортная продукция» и т.д. На счетах учета расчетов необходимо предусмотреть субсчета, для группировки данных о расчетах, осуществляемых в иностранной валюте. На счете 90 «Продажи» и его субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» будут открыты субсчета «Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) на экспорт», «Себестоимость продажи экспортной продукции» соответственно. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо предусмотреть субсчет для отражения операционных доходов и расходов, возникающих по операциям в иностранной валюте. Формы учетных регистров, применяемых организацией, также могут изменяться, в связи с требованием отражения данных в валюте РФ и параллельно в валюте расчетов и платежей.
Экспорт товаров представляет собой вывоз товаров из страны без обязательств по обратному ввозу и предоставление их иностранным лицам.
На организацию и ведение бухгалтерского учета операций по экспорту товаров помимо нормативных документов оказывают влияние законодательные акты, регулирующие экспорт товаров, а также условия заключаемых экспортных контрактов.
Государственное регулирование экспорта товаров осуществляется путем количественного ограничения экспорта (квотирования), лицензирования экспортных товаров, регистрации экспортных контрактов, установления таможенных пошлин.
Валютное регулирование в части экспорта товаров заключается в обязанности зачисления экспортером валютной выручки на валютный счет в уполномоченном банке, подписавшем паспорт экспортной сделки по соответствующему контракту, иностранная валюта должна быть зачислена в установленный для операции срок.
Учет операции по экспорту товаров можно условно разделить на несколько этапов:.
1)Учет затрат на производство экспортной продукции у производителя - экспортера или учет товаров, приобретенных для продажи на экспорт у торговой организации экспортера
2)Учет расходов на продажу экспортной продукции (товаров).
3)Учет отгруженной экспортной продукции (товаров).
4)Учет продажи экспортной продукции (товаров).
5)Учет расчетов с иностранным покупателем
Учет затрат на производство экспортной продукции. На основании первичных учетных документов затраты на производство экспортной продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Производство экспортной продукции» согласно принятой учетной политики организации методике и модели формирования себестоимости продукции Дебет 20 «Основное производство» - «Производство экспортной продукции»
В зависимости от выбранной методики формирования фактической производственной себестоимости готовой продукции выпущенная экспортная готовая продукция учитывается: Дебет 43 «Готовая продукция» - «Экспортная готовая продукция»/Кредит 20 «Основное производство» «Производство экспортной продукции»
В составе коммерческих расходов по экспорту продукции учитываются:
- расходы за счет экспортера по погрузке, выгрузке, транспортировке, страхованию;
- расходы экспортёра по оплате таможенных сборов.
Учет коммерческих расходов ведется на основании соответствующих первичных документов на счете 44 «Расходы на продажу» на открываемом субсчете «Коммерческие расходы по экспорту»
Учет отгруженной экспортной продукции
Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Учетной партией считаются однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении.
Отгруженные экспортные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» субсчет «Экспортные товары отгруженные», а к этому субсчету открываются аналитические счета, позволяющие контролировать каждый этап продвижения товара к иностранному покупателю. На счете 45 «Товары отгруженные» отгруженная готовая продукция отражается в оценке по полной фактической себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу: Дебет 45 «Товары отгруженные» - «Экспортные товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая редукция» «Экспортная готовая продукция», Кредит 44 «Расходы на продажу» «Коммерческие расходы по экспорту».
Учет продажи экспортного товара. Важный вопрос - определение даты признания выручки от продажи экспортной продукции, так как именно на эту дату будет произведен пересчет суммы выручки, выраженной в иностранной валюте в рубли. ПБУ 3/2000 точно указывает, что датой совершения операции в иностранной валюте при экспортных операциях считается дата признания дохода. Право собственности от продавца к покупателю переходит по сдаче товара перевозчику, а если их несколько - первому из них. В соответствии с ГК РФ передача товара перевозчику приравнивается к фактическому вручению этого товара покупателю. Отгрузив товар покупателю, экспортер формирует пакет документов по отгрузке и выставляет покупателю для оплаты - инвойс. В бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов при исполнении условий признания дохода, данные по операции продажи отражаются - следующим образом:
1)Дебет 62 «Расчеты с покупателями» «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» Кредит 90-1 «Выручка» «Выручка от продажи на экспорт».
2) Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» «Себестоимость экспортных товаров» Кредит 45 «Товары отгруженные» «Экспортные товары отгруженные»
3) Дебет 90 «Продажи» «Экспортные таможенные пошлины» Кредит 76 «Расчеты с таможней». Учет расчетов с иностранным покупателем. Отражение в бухгалтерском учете расчетных операций с иностранными покупателями осуществляется в зависимости от условий расчетов, согласованных сторонами в договоре. Если покупателем перечислен аванс в счет предстоящей поставки: Дебет 52 «Валютный счет» «Транзитный валютный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями» «Авансы, полученные в иностранной валюте».
Особенности налогообложения.
1) НДС. При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение
производится в следующем порядке:
-при вывозе товаров в режиме экспорта налог не уплачивается; не уплачивается налог
также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада,
свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в
режиме экспорта;
-при вывозе товаров в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров на территории
РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном
таможенным законодательством;
-при вывозе товаров в режиме перемещения припасов налог не уплачивается;
-при вывозе товаров в таможенных режимах, не указанных выше, освобождение от
уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не
предусмотрено таможенным законодательством РФ.
Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:
-товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в
налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта;
-работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,
вывезенных в режиме экспорта;
-работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию
-товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
-услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт
назначения расположены за пределами территории РФ,
-при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
- припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
Для подтверждения « 0» ставки налогоплательщик обязан, предъявит документы, подтверждающие экспорт товаров:
- контракт с иностранными покупателями;
- выписки банка;
- таможенная декларация;
- копия транспортных и товаросопроводительных документов
Документы, предоставленные в налоговые органы, должны подтвердить обоснованность применения ставки 0% и права на получение возмещения (налоговых вычетов) при налогообложении по ставке 0%. Такие документы
должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления
таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме
экспорта или транзита. Если документы не будут предоставлены в течение этого срока,
то операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10 и 18
процентов.
2) Акцизы. При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:
- при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта акциз не уплачивается с учетом
статьи 184НК
- такой же порядок применяется при помещении подакцизных товаров под
таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной
таможенной зоны в целях последующего вывоза в режиме экспорта;
- при вывозе товаров в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров на территории РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством;
- при вывозе товаров в таможенных режимах, не указанных выше, освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.
Налогообложение подакцизных товаров производится по ставкам, указанным в статье 193 НК РФ. Перечень подакцизных товаров определен в статье 181 НК РФ. При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации товаров в обязательном порядке представляются документы, указанные в пункте 7 статьи 198.
Вопрос 20. Учет импортных операций. Налогообложение импортных операций.
Импорт товаров - ввоз из-за границы товаров для реализации на внутреннем рынке без обязательства по обратному вывозу (ст. 163 таможенного кодекса»).
Предметом импортного договора могут быть: сырье, материалы, товары, приобретенные для продажи, оборудование и др.
Осуществление внешнеторговой импортной операции попадает под систему таможенно - банковского валютного контроля. Поэтому необходимо оформить соответствующие документы, получить необходимые разрешения, выполнить требования, установленные валютным законодательством.
Все операции, связанные с осуществлением внешнеторговой импортной операции с точки зрения их отражения в учете можно разделить на условно обособленные этапы для более тщательного рассмотрения:
Учет затрат на приобретение импортного товара (материалов, оборудования и пр.)
Расчет таможенных платежей и расчеты с таможней
Формирование фактической себестоимости и учет поступления
Расчеты с иностранным поставщиком
Учет затрат на приобретение импортного товара
В зависимости от вида приобретаемых товаров учет затрат будет осуществляться в соответствии со следующими правилами: приобретение оборудования, транспортных средств и других долгосрочных активов - как вложения во внеоборотные активы по правилам ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
приобретение результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них - как вложения во внеоборотные активы по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
приобретение материалов и товаров - как затраты на приобретение и заготовление оборотных активов по правилам ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Рассмотрим подробнее учет затрат на приобретение импортных материалов.
Перечисленные затраты на приобретение можно разнести в три группы:
1)стоимость, уплаченная продавцу - договорная цена;
2)транспортно-заготовительные расходы;
3) расходы по доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
Величина оценки, в которой импортные материалы будут приняты к бухгалтерскому учету, зависит от нескольких факторов:
- момент перехода права собственности, это момент, когда материалы принимаются к
бухгалтерскому учету. На дату совершения операции определяется рублевая оценка
путем пересчета стоимости материалов, выраженной в иностранной валюте, в рубли по
курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату, и далее стоимость этих материалов
пересчету не подлежит;
- выбранный сторонами в договоре базис поставки, в соответствии с которым затраты
по доставке и таможенной очистке товара распределены между покупателем и
продавцом, и соответственно уже включены в договорную цену или их несет
покупатель.
В бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих факт выполнения своих обязанностей поставщиком в соответствии с условиями поставки, будет отражена фактурная (договорная) стоимость материалов в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату: Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — «Приобретение импортных материалов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»- «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».
Следующий вид затрат - это затраты, связанные с доставкой товара покупателю. На основании актов и счетов перевозчиков, экспедиторов и пр. в бухгалтерском учете будет отражена стоимость выполненных работ, оказанных услуг: Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - «Приобретение импортных материалов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»-
Расчет таможенных платежей и расчеты с таможней. При пересечении таможенной границы импортные. товары. проходят процедуру. таможенного оформления. Декларантом подается грузовая таможенная декларация (ГТД), которая является основным документом, свидетельствующим о ввозе товара, а также документом, в котором определены подлежащие уплате таможенные платежи.
Таможенные платежи, подлежащие уплате при оформлении товаров в режиме выпуска для внутреннего потребления как правило следующие: таможенный сбор в рублях ; таможенный сбор в валюте; таможенная пошлина; акцизы (в зависимости от вида подакцизного товара и вида ставки); НДС (10 или 18%). НДС, уплаченный на таможне подлежит вычету.
Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, расходов по закупке и доставке до пересечения таможенной границы РФ, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки, независимо от того, кто нес эти расходы - продавец или покупатель. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалки, страховая сумма, стоимость тары, упаковки и пр.
Таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление также включаются в фактическую себестоимость, кроме того, по подакцизным товарам уплачивается в составе таможенных платежей акциз, который включается в фактическую стоимость приобретения: Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сумма таможенной пошлины, сбора за таможенное - оформление Кт 76 «Расчеты с таможней»; Дт 19 «НДС, уплаченный на таможне» сумма НДС Кредит 76 «Расчеты с таможней» -
Учет поступления импортных материалов. Фактическое поступление материалов на склад организации оформляется приходным ордером, на основании которого в бухгалтерском учете делают соответствующие записи Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - «Приобретение импортных материалов».
Расчеты с иностранным поставщиком. Порядок отражения в бухучете расчетных операций с иностранными поставщиками будет зависеть от выбранной формы расчетов, способов оплаты. Например: Дт 60 «Расчеты с поставщиками» «Расчеты с поставщ. в ин. валюте» Кт 52 «Валютный счет».
После уплаты таможенных пошлин и налогов товары приобретают статус находящихся в свободном обращении.
Особенности налогообложения и бухгалтерского учета.
1) возникновение курсовых разниц (могут быть положительные и отрицательные)-
в бух. Учете можно относить на стоимость товара, в налоговом на внереализационные расходы;
2) При ввозе товаров импортер обязан оплатить таможенную пошлину и таменженный сбор- в бух. Учете таможенные сборы включают в ТМЦ, в налогом учете их можно учесть двумя способами:
- косвенные расходы;
- в составе стоимости товаров.
Особенности налогообложения, касаются следующих правил:
- правил определения объектов налогообложения внешнеторг. сделок и исчисления
налоговой базы;
- правил определения налоговых ставок для исчисления сумм налогов при
осуществлении внешнеторговой деятельности.
- правил исчисления и уплаты налогов при осуществлении
внешнеэкономической деятельности.
Налог на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст.
146 НК РФ), за исключением не подлежащего налогообложению ввоза, указанного в
ст. 150НКРФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от таможенного
режима, под который помещен товар, налогообложение производится в следующем
порядке (ст. 151 НК РФ):
-при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
-в режиме реимпорта уплачиваются суммы налога, от которого был налогоплательщик
освобожден,
-при транзите, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной
таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства,
перемещения припасов налог не уплачивается;
-при переработке на таможенной территории налог не уплачивается при условии
вывоза продуктов переработки с территории РФ в определенный срок;
-при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется
полное или частичное освобождение от уплаты налога;
- при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего
потребления налог уплачивается в полном объеме.
Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров). При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 процентов и 18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров. Стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции, суммы налога уплачиваются в составе таможенных платежей.
Акцизы. Объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на тамож. территорию РФ (ст. 182 НК РФ). Не подлежит налогообложению ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность. Налоговая база устанавливается в соответствии со ст, 191 НК:
- По п/а товарам, по которым устанавливаются твердые налоговые ставки, НБ
определяется как объем ввозимых п/а товаров в натуральном выражении.
- По п/а товарам, по которым установлены отвалорные (%) ставки, НБ определяется как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение производится в зависимости от таможенного режима, под который помещен товар (ст. 185НКРФ):
В бухгалтерском учете уплаченный НДС учитывается на сч. 19, после его уплаты в общеутсановленном порядке, его можно принять к вычету:
50р. + 50 там пошлина= 100
Дт 41 К 60 100=
Д 19 К 76- 18%
150+27=177 Д 92 К 68/2 177=
Д 62 К 90 27=
При уплате НДС в бюджет Д 08/2 К 19 27=
Д 76 К 51 18=
27-18=9 р. – в бюджете
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ суммы акциза уплачиваются в составе таможенных платежей в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
Вопрос 21. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Учет налога на прибыль организации.
Прибыль - финансовый результат хоз. деятельности предприятия. Балансовая приб. (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом доходы и расходы в зависимости от характера деятельности делят на:
от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы;
Доход, от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции,
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для целей бухучета организация сама признает доходы доходами от обычн.вид.деят-ти, исходя из характера своих доходов. Расходами по обычным вид.деят. являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ (услуг), а также перенос стоимости ОС в виде аммортизац.отчислений.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения
финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов,
по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года. К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
-90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную
стоимость»; -90-4 «Акцизы»- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчётам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.
- Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности:
Дебет счета 90-1 «Выручка» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»)
Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» /(счета 90-1 «Выручка»),
- Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков:
Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 99 «Прибыли и убытки») Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»).
Прочими доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
активов организации;
-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
- поступления от продажи основных средств и иных активов;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке.
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы; полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная е отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов
организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения,
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и
иных активов;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, и прочие расходы.
При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и
расходы. Информация о данных расходах (операционных и внериализ.) учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого
счета отражаются прочие доходы, по дебету - прочие расходы.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета: -91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Учет операций на данном счете аналогичен
порядку ведения записей по счету 90 «Продажи».
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном
году.
Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности,
а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту - прибыли
(доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает
конечный финансовый результат.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет
99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в
кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Данные счета 99 «Прибыли и убытки» используются при составлении отчета о прибылях
и убытках.
Если предприятие получило прибыль, то с предварительного сальдо по сч. 99
бухгалтер определяет условный расход по Налогу на Прибыль : сальдо сч.99 * 24%.
Полученная сумма отражается Д 99 К 68/Налог на Прибыль - условный расход по Налогу на прибыль
В связи с отличиями формирования доходов и расходов в бухучете налоговом учете
возникают постоянные и временные разницы. Постоянные - это расходы, не
учитываемые в целях налогового учета (ст. 270 НК), т.о постоянные налоговые
обязательства=пост.разницы*24% (ПНО) они отражаются Д 99 К 68/НП - ПНО.
Временные разницы делятся на группы:
1) вычитаемые временные разницы, которые образуются, если расходы в
бухучете признаются раньше, чем в налоговом (например, амортизация в б/у больше,
чем амморт. в н/у). ОНА (отложенный налоговый актив) = вычитаемые временные
разницы*24%. Полученная сумма учитывается на счете 09
Д 09 К 68/НП (налог на прибыль)
2) облагаемые временные разницы образуются, если в бухучете расход признается
позднее, чем в налоговом. ОНО(отложенное налоговое
обязательство)=.обл.вр.разницы*24%. Учет ведется на пасс.сч.77 Д68/нп К 77.
Таким образом текущий налог на прибыль=Условный НП •(д99К68)+ПНО(Д99К68)+ОНА(Д09К68)-ОНО(Д68К77). Окончательное сальдо по сч.99 будет означать чистую прибыль.
НП в целях налогового учета регулируется 25 главой НК РФ.
Налоговая база = Доходы, сформированные в соотв. С гл.25 - расходы, сформированные
в соотв. С 25гл.
Доходы делят: 1)доходы от обычных видов деятельности ст.,249: доходы от реализации
продукции, услуг, работ и от реализации имущества предприятия.и прочие доходы
2)внереализационные доходы ст.250.
Расходы: 1) связанные с обыч.видом деятельности (ст,252-253) , их делят на
материальные(254ст.), оплата труда(255 ст), амортизация (ст,256-259), прочие
расходы (ст264); 2) внереализац. расходы (си.265).
В НК прописано 2 метода определения доходов и расходов
1. Кассовый метод используют те предпр., у которых средняя выручка от реализации
не превышает 1млню руб. за квартал (ст,273). Доход признается в момент погашения
дебиторской задолженности как деньгами, так и др.способами. Расходы признаются
только после их оплаты, независимо от того, к какому отчетному периоду они
относятся.
2) метод начисления (ст,271-272). В данном случае при налогообложении учитывается
вся сумма выручки и доходы, и расходы признаются в том отчетном периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия
денежных средств или иного имущества.
Один из методов должен, обязательна, быть закреплен в налоговой политике предпр-я.
При принятии решения о применении кассового метода целесообразно оценить риски
негативных последствий его применения, которые связаны с тем, что при превышении
предельного размера выручки, организации необходимо будет вносить изменения в
налоговый учет с начала года.
Налоговый период по НП - календарный год, отчетный период 1 квартал, полугодие, 9
месяцев, для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи - отчетный период
месяц.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации с2008г. раз в квартал соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Вопрос 22. Учет собственных средств организации.
Имущ-во подразд. по видам (внеобор.и оброт.) и источником его формирования ( собств.и заем.). Собст-е - ср-ва, вложен-е инвесторами и получ-е в рез-те хоз-й деят-ти орг-ии. Капитал= Активы-Обяз-ва. Совокупность вложений собственников и прибыль, накопленная за время деят-ти орг-ии.:
1. Уставный капитал-совокуп-ть вкладов собственников в денеж.выражении в имущ-во при создании орг-ии. Сч.80- «Уставный капитал»- фондовый, пассивный. Сальдо-размер УК, указ-ный в учред-х док-х. О (К) - пополнение УК,
О (Д)- уменьш. УК .Увел. или умен-е УК только по решению собрания учред-й.
Д 75/1 К 80-задолж-ть учред-й (после регистрации) по вкладу в УК.
Д 01,10,50,51,08 К 75/1-сумма вкладов учредителей по договорной цене.
Д 82,83,84 К 80-ув-е УК по решению учред-й. Д 80 К 75,84- умен-е УК. ( при выбытии
участников, на списание убытков прош.лет).
. Д 80 К 75 - умен, за счет номин.стои-
ти акций
2. сч.81 «Собственные акции (доли) - денежный, активный
Д 81 К 50,51 - сумма факт.затрат на выкуп акций. Д 80 К 81-анулир-е выкупных акций
по номин.цене. Д 91 К 81-затраты на выкуп больше номин.стои-ти. Д 81. К 91 - номин.ст-ть больше факт.затрат.
З.сч.82 «Резервный капитал» - основ, фонд, пассивный. Для покрытия убытков орг-ии за предыд.отчет.год, погашения облигаций, выкупа собств-х акций. Д 84 К 82 -образ-ие резерва за счет нераспр-й прибыли по учред-м докум-м. Д 82 К 84-использ-е рез.кап. на покрытие убытка.
4. сч.83 « Добавочный капитал» - осн, фондовый, пассив. По К формирование ДК за счет:
а) прироста стоим-ти ОС при переоценке Д 01 К 83
б) эмиссион.дохода( сумма разницы м-д продажной и номин.ст-ю акций) при формир-ии УК Д 75 К 83
В) средств целев.финан-я, направл.на вложение во внеобор.активы Д 86 К 83. по Д учит.использ-е-добав.кап: Д 83 К 01,04 -умен.ст-ти внеоб.активов при переоценке. Д 83 К 80 - на увеличение .УК. Д 83 К 75/2 – выплата девидентов.
5. сч.86 «Целевое финан-е» - основ. фонд.пассив. Для учета сред-в, получен-х органи-й на строго опред-ые цели (науч.-иссл,подгот.кадров,содерж.дет.сад.) по К -получено, по Д- использ-но. Сальдо - сумма неиспль-х ср-в. Источники - бюд-т,ср-ва др.орг-й,взносы. ПБУ 13/2000» Учет госуд. помощи». Ср-ва, получ. из бюд-та - увел-е экон.выгоды коммерч. орг - ии. Д 51 К 86=10 т.р.- пост.целев.ср-ва, Д 10 К 60=10т.р.- приобр.МЗ для вып-я цел.программы, Д 60 К 51=10т.р.-оплачены счета, Д 86 К 98/1=10т.р.-бюд.ср-ва отнесены в состав доходов буд.периодов. Д 20 К10=5т.р. -спис.в произ-во мат-лы. Д 98/1 К 91/1=5т.р. - часть бюд.фин-я отнесена на доходы. Предприятие может само созд-ть резервы для дальн. их целев. исп-ия, отражется в учет.политике. сч.63-«Резервы по сомнит.долгам», по К- образовало Д- использ-е.
Сомнит.долг-дебет.зад-ть,не погашен-я в сроки и без гарантий. Д 91К 63=10т.р-по рез-ам
инвен-ии дебет.зад-ти созд-т резерв. Д 63 К 62,76=7- за счет резерва списыв.дебит.зад-
ть.Д 63 К 91=3-неизрасх~й резерв + к доходам года,след-го за годом их созд-ия.
.Сч.96-«Резервы предст-х расходов» на оплату отпусков,выслуги лет, ремонт ОС.
Д 20,23,25,26,44 К 96- создан рез. Д 96 К70-нач. отпускные. Д 96 К 69-нач. ЕСН. В к.года избыток резерва переходит на прочие доходы Д 96 К 91.
На ремонт-Д 20,23,25,26 К 96. Д 96 К 23,10,70,69 -спис-ся затраты по законч-у ремонту. В к.года остаток перен-ся на доходы- Д 96 К 91/1.
Вопрос 23. Учет кредитов и займов.
Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд для развития произ-ва и в кач-ве платеж-х ср-в согласно кредит.договора м/д предр-м и банком. Виды: 1.
краткосроч. 2. долгосроч. 3. кредит банка под дисконт. Коммерческий кредит - займы-
предост-ся предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные
товары, вещей. Могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, под
векселя. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
сч.66 «Расчеты по краткосроч. кредитам и займам», сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам » - основные, расчетные, пассив. По К-ув.кредит.задолж-ти пред-я при получении кред., поД-ум-е кред. зад-ти при возврате.
Д50,51,К66,67-получен кредит,
Возврат кредита: Д 66, 67,К 51
Налоговый учет % по кредиту ст. 269 НК РФ. На расходы в налоговом учете относится ср. уровень % по сопоставимым кредитам, если такого нет дается нормативно- учетная ставка ЦБ, увеличенная 1,1 раза. Ставка Ц.банка = 10,25. Сумма начисления % по кредиту в налоговом учете относится на внереализационные расходы.
В бух. Учете доходы от основных видов деятельности- прочие доходы.
% начисляются по кредиту, относятся на прочие расходы организации Д 91 К 66, 67
Кредит взят для приобретения сырья и материалов ПБУ 5/01 п. 6:
- Сумма начисленного % за кредит входит в фактическую стоимость материалов до момента их оприходования Д10 К 66, 67.
- материалы оприходованные на сумму % Д91,2 К 66, 67.
% по кредитам взятым для приобретения или строительства ОС, ПБУ 15/01:
Если имущество является инвестиционным активом, то % по кредиту начисляются до момента ввода в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость ОС Д 08, К 66, 67.
Инвестиционным активом являются те ОС, на доработку или строительство которых требуется значительное время. ( ПБУ15/01 п 12,13,23).
Время организация устанавливает самостоятельно прописав в приказе по учетной политике Д 08 К 66
Если ОС не признано инвестиционным активом Д 91 К 66, 67.
Вопрос 24 Принципы составления. Состав и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Порядок представления бухгалтерской( финансовой) отчетности организации пользователем.
Бух.отчет-ть явл-ся заверш-им этапом учет-го процесса . Б. о. -единая система данных о финанс-ом положении орг-ии,фин.рез-х деят-ти и изменениях в ее фин.положении. основ. нормат.док-ты- ПБУ 4/99 «Бух.отчет-ть орг-ии»., Приказ Минфина №67-н от22.07.03 «Указания о формах б. о.». Виды-1. Промежуточная или периодическая (мес,кв,полугод,9 мес) включ. Баланс ф.1 и отчет ф.2 о прибылях и убытках, предостав. не поздне 30 дней по оконч-ии отчет.периода. 2. Годовая ( ф.1 баланс, форма 2 отчет о прибылях и убытках. ф.З отчет об измен. капитала,ф.4 отч.о движении денеж. ср-в, ф. 5 приложение к бух.балансу, пояснительная записка, аудитор. заключение ,если орг-ия подлежит обяз. аудиту. ,предост-ся до 1 апреля года след-го за отчетным .З. Первичная -для каждого юрид. лица, 4. Сводная (консолидированная) составляется материнской компанией. Отчетная дата составления бухгалтерской отчетности. - послед. кален.день отчет. периода. Отчет.период- кален.год. Для вновь созд-х пред-ий отчет.год-с даты их госуд. регистр. до 31.12, а для созд-х после 1 октября отчет.годом счит-ся период до 31.12. следующего года включительно. Составляется нарастающим итогом.Б.О.подписыв. рук-ом и гл.бух.утверждена учредителем. Пользователи: учредители,собственники,участники; гос.налог.инспекция, органы гос. статистики, банки,кредиторы.
Принципы составления Б.О.: 1. сплошное, непрерыв.во времени отражение фин.ихоз. деят-ти пред-ия,всего его имущества и источников его формир-я,всех видов произ-х запасов,затрат на произ-во,реализацию,денеж.ср-в,задолженностей. 2. каждый хоз.факт оформ-ся док-но, в денеж.выражении. 3.достоверность, 4. взаимосвязь операт.,бух, статист.учета, 5.объективность, б.преемственность форм и содержания отчет-ти от 1 периода к следующему. 7. каждый существенный показатель отраж-ся отдельно. Показатель явл-ся сущест-м,если его нераскрытие в б.о. может повлиять на эконом.решения заинтерес-х пользователей на основе отчет.инф-ии. Существенной признается сумма,которая от общего итога сост-т не менее 5%. 8. имуществен.обособленность и непрерывность деят-ть орг-ии.
АО открытого типа, банки, страх.орг-ии, биржи, инвестиц.фонды обязаны публиковать год.бух.отчет-ть не позднее 1 июня года,след-го за отчетным в газетах и журналах, брошюрах, передавать в органы госстатистики для предостав-я заиптересов-м пользователям. Годовая Б.О.
Орг-ии (кроме бюджет.) явл-ся открытой. АО, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с год. Б.О., составляют бух.отчет-ть по требованиям МСФО и предоставляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг и инвестору.
Вопрос 25Принцыпы и порядок организации управленческого учета.
Основ.функции управ-я: контроль, калькулирование и регулирование. Эффек-ое управ-е произ-ой деят-ю пред-я зависит от уровня информац-го обеспеч-я управленцев всех уровней.
Задача управ.учета - составление внутренних отчетов для целей периодического планирования и контроля, для принятия решений в нестандар. эконом. условиях, формир-е инф-ии о затратах орг-ии,издержках произ-ва, себестои-ти конечного продукта. Предмет - произ-ая деят-ть орг-ии в целом и ее отдельных струк-х подразд.Объекты-издержки, рез-ты деятельности, внутр.ценообразование, бюджетирование. Метод-совокупность разл. приемов способов (документация, инвентаризация, оценка, группировка, обощение, контрольные счета, нормирование, планирование, лимитирование, контроль и анализ.) Планирование-разработка альтерн. вариантов порядка действий для достиж.цели в будущем.
Контроль- отслеживание факт.выполн-я планов, соблюд-я законодат-ва, имущ-ва и источников.
Регулирование -воздействия по устран-ю отклонений. Анализ—оценка функц-ния системы управ-я, выяснен. причин невыпол-я плана. Группировка и
обобщение, контрольные счета позволяют накапливать и систематизировать инф-ю об объекте по опред-м признакам. Контрольные счета - итоговые счета, где записи производятся по итоговым суммам операций, данного периода. Нормирование - процесс научно-обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов для обспеч-я эффективного использования.
Всех видов ресурсов. Лимитирование - контроль за материальными издержками на основе системы норм запасов и затрат на единицу продукции в соотв-ии с технологической документацией.
Информация обобщается в отчетах, сводках в зависимости от требований и целей внутренних пользователей и явл-ся коммерч. тайной. В управ. учете исп-ся натуральные, денежные, условные измерители. Может быть организован на отдельном участке и для
отд. объекта учета. Отсут-т строгая периодич-ть, сроки обусловлены целями и интересами руководства.
Принципы: 1 .непрерывность деят-ти пред-я; 2.использование единых планово-учетных единиц - обеспечение взаимосвязи между планированием и учетом, разработка методологий для всей системы учета на предприятии. 3. преемственность и многократное исполь-е первич. и промеж. инф-ии - получение из миним. кол-ва данных макс. необх. кол-во информации для управл. решений. 4. оценка результатов деят-ти подразделений; 5. формиров. показателей внутренней отчетности - информация из первич. док-ов, отчетов вспомогат. произ-в группир-ся в сводных док-х, обобщение и преобраз-е ее в отчеты в отделах планово – экономическом, ,диспетчерском, бухг-ии; 6. принцип полноты и аналитичности - показатели из отчетов д.б. представ-ны в удобном для анализе виде, не требовать допол. обработки; 7. периодичность - информацию следует представлять в сжатые сроки после запроса менеджера для своевременного .принятия правильного решения. 8. принцип бюджетного метода используется на крупных предприятиях , как инструмент планирования, контроля и регулирования.
Вопрос 26 . Принципы МСФО. Состав и порядок составления финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО.
Бух.отчетность- важ.источник инф-ии,характер-й финанс.положение орг-ии для различных категорий пользователей. В соотв-ии с междунар.стандартами учета и отчет-ти,выделяют 7 групп потребителей инф-ии: инвесторы,служащие, кредиторы,поставщики,пукпатели, Прав-во и общественность. В виду этого возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил,позволяющих избежать разночтения сведений в отчетности. Задача - Сопоставимость финансовых документов. С н.1930хгодов в США стали разраб-ть систему общепринятых стандартов Б.У. 29.06.73г.- Комитет по м/н стандартам учета (КМСУ) из 13 стран и Комитет по м/н фин.отчет-ти (КМСФО).В США комиссия по биржам и ценным бумагам (8ЕС) проверяет точность финанс.инф-ии в публикуемых отчетах. Совет по стандартам финан.учета РА8В - устанавливает бух.стандарты.
Принципы СААР: 1. периодичность отчет-ти - фин. отчеты должны подгот-ся периодически через равные промежутки времени. Компании сами выбирают дату шверш.их финан.периода.
2. полнота обхвата - в свои фин.док-ты фирма должна включать все расходы для получения дохода, отраж-го в отчете. 3. Консерватизм - если возникает неопределенность измерения размера прибыли, то следует указать наименьшую цифру. 4.ясность-изложение инф-ии на для читателя со средним уровнем понимания проблем бизнеса. 5. надежность - инф-ия д.б. полной и достоверной. Требования -финансовое сост-е на конец периода, потоки денеж.ср-в за период, доходы за период, полный доход за период, вклады собственников и выплаты собственникам. М/н принципы провозглашают, что фин. положение зависит от имеющихся •жон.ресурсов, их размещения,ликвидности,способ-ти адаптиров-ся к внеш.среде и отражается в бух.балансе.
Результаты деят-ти пред-я опред-т его экон.эф-ть отраж-ся в отчете о прибылях и убытках.ор-ия об изменении финанс.положения харак-ся движением всех фин.ресурсов,оборот.ср-в,либо только денеж.ср-в в отдельном отчетном документе. Большое значение отводится примечаниям и дополн. матриалам,прилигаемым к фин.отчет-ти.Почти все требования применяются в рос.национальных стандартах. Мировые модели регулирования бух.учета: 1. континентальная модель- бух.учет регул-ся законодат-ми актами госуд-ва; 2. британо-американская -доминир.роль в разработке и устан-ии стандартов и правил ведения учета и отчетности играют профес-ые орг-ии бухг-ов и аудиторов.
Комитет м/н аудит.практики разраб . м/н стандарты аудита,где в МСА №200 определены «Цель и общие принципы аудита фин.'отч-ти».
ф.З отчет об к бух.балансу, подлежит АО открытого
Годовая ( ф.1 баланс,форма 2 отчет о прибылях и убытках, измен.капитала,ф.4 отч.о движении денеж.ср-в,ф.5 приложение пояснительная записка, аудитор.заключение ,если орг-ия обяз.аудиту.,предост-ся до 1 апреля года след-го за отчетным. типа,банки,страх.орг-ии,биржи,инвестиц.фонды обязаны публиковать год.бух.отчет-ть не позднее 1 июня года,след-го за отчетным в газетах и журналах, брошюрах, передавать в органы госстатистики для предостав-я заинтересов-м пользователям. Годовая Б.О. Орг-ии(кроме бюджет.) явл-ся открытой. АО, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с год. Б.О., составляют бух.отчет-ть по требованиям МСФО и предоставляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг и инвестору.
| Принципы МСФО | ПБУ 1/98 или концепции БУ в РФ |
| 1) метод начисления | =ПБУ 1/98 допущение временной определенности факта хоз. деятельности |
| 2) непрерывность деятельности | =Допущение непрерывности деятельности |
| 3)---------------------------------- | - допущение имущественной обособленности |
| 4) ------------------------------------ | - допущение последовательности применения |
Качественные характеристики или требования информации, формируемые в бухгалтерской отчетности.
| 1) понятность | - --------------------------------------- |
| 2) уместность | В концепции есть соотв. МСФО |
| 3) надежность(5 кач-х характеристик) | Есть в концепции |
| 4) Сопоставимость | В концепции сравнимость |
| | |