Вопрос 19 Учет экспортных операций. Налогообложение экспортных операций

Вид материала

Содержание

Вопрос 27. Плательщики налога на добавленную стоимость.
Для целей настоящей главы используются следующие понятия
С 1.01.2006 г. момент определения налоговой базы устанавливается только по отгрузке.
Вопрос 30. Методы оптимизации н\обложения.

Подобный материал:

1 2

Вопрос 27. Плательщики налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации (абз. 2 п.2 ст. 11 НК РФ);
индивидуальные предприниматели (абз. 4 п.2 ст.11 НК РФ);
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (абз.6 п.2 ст.11 НК РФ), определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на 2 группы: 1. Налогоплательщики «внутреннего» НДС,

2. Налогоплательщики «таможенного» НДС.

НДС на таможне платят все организации и предприниматели.

НДС по операциям внутри России платит только часть организаций и предпринимателей.

Не обязаны платить налог по операциям внутри России следующие организации и предприниматели:

применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – ЕСХН) (п.3 ст.346.1 НК РФ);
применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п.2, п.3 ст.346.11 НК РФ);
применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД)(п.4 ст.346.26 НК РФ);
освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Получить освобождение от уплаты НДС может как юридическое лицо, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 млн. рублей без учета НДС.

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.

Для того чтобы использовать право на освобождение от уплаты НДС, в налоговую инспекцию подается письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Документы, которые необходимо представить вместе с уведомлением, приведены в пункте 6 статьи 145 НК РФ.

Налоговая база по НДС – это стоимостная характеристика объекта налогообложения, исчисляется исходя из стоимости реализованных (переданных) товаров (работ, услуг); определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

Налоговая база определяется суммарно по хозяйственным операциям, осуществленным на внутреннем рынке, и которые облагаются по одной ставке (абз.4 п.1 ст. 153 НК РФ).

Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

При применении налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (абз.4 п.1 ст. 153 НК РФ).

Для целей определения НДС налоговая база – это все доходы, полученные от реализации, иными словами, выручка организации. Во-первых, это деньги. Во-вторых, это любое иное имущество (основные средства, материалы, и др.). В-третьих, это имущественные права, полученные в денежной и (или) натуральной формах, включая ценные бумаги.

Выручка – это денежные и натуральные поступления в счет оплаты, т.е. сумма выручки и есть налоговая база. Выручка должна быть исчислена в рублях.

Моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. На дату отгрузки (реализации) в бухгалтерском учете отражается задолженность организации по уплате НДС в бюджет следующей бухгалтерской записью:

Д 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС с предоплаты отражается следующей записью:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

В соответствии с законодательством установлено налогообложение НДС по ставкам 18%, 10%, 0%, и расчетным ставкам 10/110, 18/118. Порядок их применения определен статьей 164 НК РФ.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0% содержится в п.1 ст.164 НК РФ:

экспортируемые товары (пп.1 п.1 ст. 164 НК РФ);
работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров (пп.2 п.1 ст. 164 НК РФ);
работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита

Налогообложение по ставке 10% производится в следующих случаях:

при реализации продовольственных товаров
при реализации товаров для детей,
при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции
при реализации медицинских товаров.

Во всех остальных случаях применяется ставка НДС 18%.

Расчетные ставки по налогу на добавленную стоимость определяются как процентное соотношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%) Расчетные ставки применяются в следующих случаях:

при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пп.2-4 ст.155 НК РФ;
при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пп.1-3 ст.161 НК РФ;
при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ;
при передаче имущественных прав в соответствии с п.2-4 ст.155 НК РФ.

Вопрос 28 Система налогообложения в виде ЕНВД.

Статья 346 НК РФ.

Система нал.облож. в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для

отдельных видов деятельности устанавливается НК, вводится в действие законами

субъектов РФ и применяется наряду с общей системой нал.облож., предусмотренной

закон-вом РФ о налогах и сборах. Законами субъектов РФ определяются:

порядок введения ЕНВД на территории соответствующего субъекта РФ;
виды предприним. деят-ти, в отношении которых вводится ЕНВД;
значения коэффициента К2.

Уплата орг-ями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль орг-ций (в отношении прибыли, полученной от предприним.деят-сти, облагаемой ЕНВД), налога на имущество орг-ций (в отношении имущества, используемого для ведения предприним.деят-сти, облагаемой ЕНВД) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физ.лицам в связи с ведением предприним.деят-ти, облагаемой ЕНВД). Уплата ИП ЕНВД предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предприним.деят-сти, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предприним.деят-сти, облагаемой ЕНВД) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предприним.деят-сти, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физ.лицам в связи с ведением предприним.деят-сти, облагаемой ЕНВД). Орг-ций и ИП, являющиеся налог.плат-ками ЕНВД признаются налог.плат-ками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налог.плат-ками в соответствии с общим режимом налог.обл-ния. Орг-ций и ИП, являющиеся налог.плат-ками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на ОПС в соответствии с зак-м.

Для целей настоящей главы используются следующие понятия: вмененный доход' - потенциально возможный доход налог.плат-ка ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предприним.деят-ти в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вменен.дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэфф.,показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предприним.деят-сти, облагаемой ЕНВД

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налог.плат-ком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Гос.земельным кадастром для данного вида деятельности; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предприним.деят-сти, в том числе ассортимент • товаров, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения | предприним.деят-сти и т.д.;

КЗ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских

цен на товары в РФ,публикуется в порядке, установленном Правительством РФ =

1,132

розничная торговля ; стационарная торговая сеть; нестационарная торговая сеть;

площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей); открытая площадка;

магазин; павильон; киоск; палатка; торговое место; бытовые услуги; количество

работников; транспортные средства; платные стоянки.

Налог.плат-ками являются орг-ции и ИП, осуществляющие на территории субъекта

РФ, в котором введен ЕНВД, предприним.деят-сть, облагаемую ЕНВД.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход

налог.плат-ка.

Налог.базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода,

рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду

предприним.деят-ти, исчисленной за налоговый период, и величины физического

показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налог.плат-ком по итогам налогового периода

не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма

ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налог.плат-ками на сумму

страховых взносов на ОПС, уплаченных за этот же период времени при выплате

налог.плат-ками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах

деятельности налог.плат-ка, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму

страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое

страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым

взносам на ОПС. Налоговые декларации по итогам налогового периода

представляются налог.плат-ками не позднее 20-го числа первого месяца следующего

налогового периода.

Вопрос29. Метод счетов-фактур. Момент определения налоговой базы по НДС. Метод начисления и кассовый метод.

Статья 169. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Налог.плат-к обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

при совершении операций, признаваемых объектом налог.обл-ния, в том
числе не подлежащих налог.облож-ю;
в иных случаях, определенных в установленном порядке.

4. Счета-фактуры не составляются налог.плат-ками по операциям реализации
ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негос-ыми пенс-ми
фондами по операциям, не подлежащим налог.облож-ю в соответствии со ст. 149
НК.

5. В счете-фактуре должны быть указаны:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационные номера налог.плат-ка и покупателя;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров;
наименование поставляемых товаров и единица измерения;
количество поставляемых по счету-фактуре товаров, исходя из принятых по нему
единиц измерения;
цена за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения
государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы
налога;
стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без
налога;
сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из
применяемых налоговых ставок;
стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров с учетом
суммы налога;
страна происхождения товара;
номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером орг-ции либо
иными лицами, уполномоченными на то приказом по орг-ции или доверенностью от
имени орг-ции. При выставлении счета-фактуры ИП счет-фактура подписывается
индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной
валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены
иностранной валюте.

8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

Для определения доходов для целей налогообложения существует правило:

1. При определении доходов из них исключаются НДС, Акцизы и если существует налог с продаж;

2. Доходы определяются по данным налогового учета;

3. Доходы, выраженные в ин. Валюте учитываются:

- в совокупности с доходами, выраженными в рублях

-доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно только одним из двух методов.

Метод признания доходов закрепляется в учетной политике, и используют его на протяжении налогового периода.

Существует два метода признания доходов:

1. Метод начисления. По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств;

2. Кассовый метод учета доходов. При кассовом методе учетов доходов датой получения доходов признаются день поступления средств на расчетные счета банков или в кассу предприятия.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 МЛН. рублей за каждый квартал, то организация имеют право применить кассовый метод признания доходов.

С 1.01.2006 г. момент определения налоговой базы устанавливается только по отгрузке.

В целях настоящей статьи оплатой товаров признается прекращение встречного
обязательства приобретателя указанных товаров перед налог.плат-ком, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров, за исключением прекращения
встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного
векселя. Оплатой товаров, в частности, признаются:

поступление ден.средств на счета налог.плат-ка либо в кассу налог.плат-ка;
прекращение обязательства зачетом;

3) передача налог.плат-ком права требования третьему лицу на основании
договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит
передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности
приравнивается к его реализации.
В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров по оплате
этих товаров путем передачи покупателем - векселедателем собственного векселя
оплатой указанных товаров признается оплата покупателем - векселедателем
указанного векселя или передача налог.плат-ком указанного векселя по индоссаменту
третьему лицу.
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по
праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой
товара, датой оплаты товаров признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;
день списания дебиторской задолженности.

При реализации товаров на безвозмездной основе момент определения налог.базы
определяется как день отгрузки товара.
При реализации налог.плат-ком товаров, переданных им на хранение по договору
складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации
указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.

8. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку
денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим
указанное требование, финансовых услуг момент определения налог.базы по
указанным услугам определяется как день последующей уступки данного требования
или исполнения должником данного требования.

9. При реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 ст. 164
НК, моментом определения налог.базы по указанным товарам является последний

месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165

ПК .

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК, не собран на

181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта,

транзита, перемещения припасов, момент определения налог.базы по указанным

товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 наст. ст.

10.Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления

определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного

капитальным строительством.

Дата передачи товаров для собственных нужд, признаваемой объектом
налог.облож-я, определяется как день совершения указанной передачи товаров.
Принятая орг-цией учетная политика для целей налог.облож-я утверждается
соответствующими приказами, распоряжениями руководителя орг-ции. Учетная
политика для целей налог.облож-я применяется с 1 января года, следующего за
годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя
орг-ции, является обязательной для всех обособленных подразделений орг-ции.
Учетная политика для целей налог.облож-я, принятая вновь созданной орг-цией,
утверждается не позднее окончания первого налог.периода, считается применяемой
со дня создания орг-ции. В случае, если налог.плат-к не выбрал, способ
установления момента определения налог.базы, то применяется способ
установления момента определения налоговой базы, указанный в подпункте 1
пункта 1 настоящей статьи. ИП выбирают способ установления момента
определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20-
го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом.

Вопрос 30. Методы оптимизации н\обложения.

Составление договора. Примеры:

- замена трудового договора на д-р подряда или агентский договор с ЧП;

- замена договора купли – продажи на договор комиссии. В этом случае происходит снижение облагаемого оборота, снижается вероятность необходимости проведения обязательного аудита.

2. Дробление бизнеса.

Метод заключается в создании нескольких юр. Лиц, а также оформлении ИП, находящихся на различных режимах н\обложения. Этот метод позволяет:

- избежать раздельного учета по НДС,

- раздельного учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль,

- вывести денежные средства из-под н\обложения прибыли.

3. Метод прямого сокращения объекта н\обложения.

- При приобретении имущества ОС разделяют на несколько объектов и списывают как ТМЦ. Т.о. не возникает налоговой базы по налогу на имущество.

- При уменьшении площади или численности работников на предприятии, переведенном на уплату ЕНВД, уменьшается налоговая база по этому налогу.

Налоговое планирование.

Этапы текущего налогового планирования:

До регистрации предприятия

- формулирование целей и задач нового образования сферы производства и обращения

- решение вопроса о наиболее выгодном месторасположении предприятия и его подразделений

- выбор организационно – правовой формы предприн. Деятельности

- определение всех налоговых льгот, выбор режима н\обложения.

После регистрации.

- Анализ всех возможных форм сделок, образование договорного поля, составление журнала типовых хоз. операций, который послужит основой ведения бухг. и налогового учета.

- Анализ различных хоз. ситуаций с учетом возможных налоговых рисков. Решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

- Налоговый менеджмент, включая использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов, т.е. постановка надежного налогового учета.

Принципы налогового планирования.

Н.планирование не должно анрушать закон
Платить налоги нужно, но разумно:
1. Платить мин. Сумму положенных платежей
2. Полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот
3. Платить налоги в последний день установленного срока
Налоги нельзя просто минимизировать, их необходимо оптимизировать:
1. Сокращение одних налоговых платежей ведет к увеличению других
2. Простое сокращение налогов путем отнесения расходов на с\с уменьшает финансовый результат, что сдерживает развитие бизнеса
3. Механическая минимизация налога может привести к превосходству формы над сущностью сделки и возможности оспорить ее налоговыми органами.
Планировать налоги необходимо в общем контексте планирования бизнеса.
Сократить налоги можно и нужно, но не банальными формами ухода от налогов, а точными и скрупулезными расчетами.

Пределы н. планирования.

Для предотвращения уклонения от уплаты налогов применяются спец. Методы, позволяющие ограничить сферу применения н. планирования:

законодательные ограничения

обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять налоговую отчетность, предоставлять необходимые документы для исчисления налога при камеральных проверках.

меры административного воздействия

налоговая инспекция вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, проводить налоговые проверки и принимать решения о применении соотв. санкций.

спец. Судебные доктрины – применяются судами для признания сделок не соответствующим требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты налога или незаконного обхода налогов.

Способы, при помощи которых судебные органы ограничивают сферу н. планирования:

- доктрина «существо над формой», т.е. решающее значение имеет характер фактически сложившихся договорных отношений между сторонами, а не название договора.

- доктрина «право на обжалование сделок налоговыми (иными) органами».

- доктрина «деловая цель». Это сделка, создающая налоговое преимущество недействительна, если она не достигает поставленной цели.

- доктрина «презумпция облагаемости» предусматривает, что налогом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе.

- заполнение «пробелов» в налоговом законодательстве – законодатель постоянно вносит поправки в налоговое законы.

Blog

Вопрос 19 Учет экспортных операций. Налогообложение экспортных операций

Содержание