Программа аудита на ООО «реа» 79 Глава Методика аудиторской проверки и её завершения 83

Вид материала

Программа

Содержание 3.3.Программа аудита на ООО «РЕА» Глава 4.Методика аудиторской проверки и её завершения 4.1.Источники и методы сбора аудиторских доказательств 2. Методы документального контроля При проверке документов по существу 3. Прочие методы

Подобный материал:

• Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
• Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
• Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства, 1905.81kb.
• Методика расчета минимальной стоимости аудиторской проверки по условному предприятию, 195.83kb.
• Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского, 652.66kb.
• Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
• Методика аудиторской проверки Организация и методика внутреннего аудита, 94.49kb.
• Программа проведения внутренней аудиторской проверки по труду и его оплате 54 > Выводы, 1237.35kb.
• В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
• Вопросы к экзамену Сущность аудита и его экономическая обусловленность, 30kb.

3.3.Программа аудита на ООО «РЕА»

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
  
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
  
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
  
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
  

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1. 
   Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
   
2. Аудит поступления основных средств.
   
3. Аудит выбытия основных средств.
   
4. Аудит начисления амортизации.
   
5. Аудит переоценки основных средств.
   
6. Аудит аренды основных средств.
   
7. Аудит ремонта основных средств.
   

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:

1. 
   Цель аудита.
   
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
   
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
   
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
   
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
   

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1.При ведении аналитического учета.

1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.

2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

Программа аудиторской проверки основных средств и внеоборотных активов приведена в Приложении № 13.

Глава 4.Методика аудиторской проверки и её завершения

4.1.Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Результатом работы аудитора в компании ООО «РЕА» стало составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор собирает соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

При проведении аудита была использована общая информация об организации ООО «РЕА», которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.

При аудиторской проверке на ООО «РЕА» аудитором была изучена специфика ее деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи. Аудитор ознакомился с юридическими обязательствами фирмы.

Источники информации, используемые при аудите основных средств и прочих внеоборотных активов на ООО «РЕА», полностью зависят от принятой предприятием учетной политики.³⁹ Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, по­следовательности и способах записей в них.

Помимо этого, при принятой форме учета на ООО «РЕА» операции по основным сред­ствам на предприятии оформляются также следующие унифицированные межведомст­венные формы первичной учетной документации:

• форма ОС-1 - акт (накладная) приемки-передачи основ­ных средств⁴⁰;
  
• форма ОС-3- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов⁴¹;
  

• форма ОС-4 - акт на списание основных средств;
  
• форма ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств⁴²:
  
• форма ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств;
  
• форма ОС-14 - акт о приемке оборудования;
  
• форма ОС-15 - акт приемки-передачи оборудования в монтаж⁴³;
  
• форма ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования:
  
• синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машино- граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02,08;
  
• Главная книга;
  
• баланс (ф. № 1)⁴⁴;
  
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)⁴⁵;
  
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)⁴⁶, если он составляется предприятием.
  

Собирая аудиторские доказательства на предприятии ООО «РЕА», аудитор использовал следующие методы:

1. Методы фактического контроля

а) инвентаризация;

б) контрольный обмер.

2. Методы документального контроля

а) формальная проверка;

б) арифметическая проверка;

в) проверка документов по существу.

3. Прочие методы

а) наблюдение;

б) опрос;

в) экономический анализ.

Рассмотрим, насколько эффективен каждый из этих методов сбора аудиторских доказательств при проверке основных средств на ООО «РЕА».

1. Методы фактического контроля:

Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию ООО «РЕА» аудитор уточнил дату проведения последней инвентаризации.

Инвентаризация основных средств на фирме не проводилась более 2-х лет, поэтому аудитор потребовал провести данную процедуру, что позволило в дальнейшем более качественно провести последовательную проверку и уменьшить аудиторский риск.

Аудитор не участвовал в проведении инвентаризации, а ограничился наблюдением за ее проведением со стороны. В результате аудитор убедился в наличии наиболее дорогостоящих предметов. Часть имущества отсутствовало, поэтому аудитор проверил, по каким документам, кому и когда оно было передано. При использовании работниками какого-либо имущества в домашних условиях стоимость этого имущества (компьютеров, принтеров) рассматривается в качестве налогооблагаемой базы (дохода) работников.

В том случае, когда при проведении инвентаризации основных средств выясняется, что один из цехов проверяемого экономического субъекта занят иным хозяйствующим субъектом (признаков тому может быть несколько: весит вывеска с наименованием другого экономического субъекта; выпускается продукция, не соответствующая профилю проверяемого экономического субъекта и т.п.), а в составе доходов от внереализационных операций нет статьи “доходы от аренды”, то речь идет о “скрытой аренде” и уклонении от уплаты налогов. Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Инвентаризация основных средств производится на основании “Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49.

Затем был проведен аудитором метод контрольного обмера, который эффективен при проверке затрат на ремонт основных средств.

Аудитором был произведен контрольный обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах предприятия, что позволило дать объективную оценку фактических ремонтных работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, так как при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ.

2. Методы документального контроля

При проведении формальной проверки документов аудитором визуально были просмотрены первичные документы по учету основных средств на исследуемом предприятии, инвентарные карточки, журналы-ордера 10, 10/1, 13, расчетные таблицы, форму № 5, главную книгу и другие. Аудитор проверил также соответствие документов типовым междуведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц на основании Постановления Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а, инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29.07.83 № 105 и карточек подписей должностных лиц.

При проведении метода арифметической проверки, который предусматривает проверку правильности подсчетов, а также правильности составления алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета. Аудитором была осуществлена проверка расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также были сверены данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, приложения к нему ф. № 5.

При проверке документов по существу аудитором была рассмотрена законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат. При реализации основных средств на сторону аудитор проверяет наличие письменных разрешений руководителя. При проверке некоторые первичные документы вызвали сомнение, в этом случае аудитор попросил написать письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. В ходе проверки аудитор наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету и движения основных средств, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

3. Прочие методы:

Метод экономического анализа аудитор использовал, при проверке бухгалтерской отчетности, где отражено состояние основных средств (ф. №1, ф. №5). Аудитор делал анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так же эффективность капиталовложений. Подробнее анализ основных средств рассмотрен в следующем параграфе.

Следующим эффективным методом сбора доказательств является опрос - получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитором заранее был составлен вопросник, который включил в себя перечень вопросов, которые аудитор планировал задать сотрудникам организации ООО «РЕА» с вариантами ответов.⁴⁷ Вопросник был распечатан в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника была проставлена должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым была проведена беседа. По результатам опроса аудитор сделал пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и сделал вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.⁴⁸