Программа аудита на ООО «реа» 79 Глава Методика аудиторской проверки и её завершения 83

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 13

2.2.Организация учёта основных средств на предприятии ООО «РЕА»

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения стоимостью более 50 минимальных заработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).^¹⁹

На счете 01 "Основные средства" организуются по объектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах.)

Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные), и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины.

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление амортизации;

- получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

- контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Документы для оформления движения основных средств

Для оформления учета основных средств на предприятиях сегодня используются новые формы первичных документов по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 №7.c марта 2003 они заменили ранее действовавшие формы.

№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
№ ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»
№ ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»
№ ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»
№ ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»
№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
№ ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»
№ ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»
№ ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»
№ ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»
№ ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»
№ ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
№ ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»
№ ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

На предприятии ООО «РЕА» используются только некоторые формы первичных документов по учету основных средств из выше перечисленных:

Так как документы для учета основных средств на ООО « РЕА» практически используются не так как предусмотрено краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств.

Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету основных операций с основными средствами.

Учет операций по поступлению основных средств на ООО «РЕА»

Способы поступления основных средств на ООО « РЕА» можно разделить на несколько групп.

Для каждой приведена корреспонденция счетов со следующими цифровыми данными ООО « РЕА»

1.25 января 2002г на предприятия ООО « РЕА» поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица ООО «Экстра« рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей.

В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей, сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).

Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации .

первоначальная стоимость

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98-2 «Доходы будущих периодов» (субсчет- «Безвозмездно полученные ценности»)- 70 000 руб.

Сумма Амортизации

Д 20 «Основное производство» К 02-1 «Амортизация основных средств« - 874 руб.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы« К 69 «Расчеты по социальному страхованию« - 6 950руб.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы« К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда« - 18 050руб.

При принятии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка :

Оборудование принято в эксплуатацию:

Д 01 «Основные средства« К 08 «Вложения во внеоборотные активы« - 95 000руб.

Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки .

Подробнее об этом будет сказано далее.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства« в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1^²⁰, выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй- структурному подразделению организации сдатчика .

2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении. НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76), а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов вписывается по мере начисления (Д 68 “Расчеты по налогам и сборам”, К 19-1 “НДС”).

ООО « РЕА» приобретает основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.

на покупную стоимость

Д 08-4 «Приобретение объектов ОС« К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками« -10 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 «НДС« К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками«-2 000 000 руб.

2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

на стоимость услуг

Д 08-4 «Приобретение объектов ОС« К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками« 1 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1«НДС«К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками« 200 000 руб.

3. Оприходован объект основных средств.

по первоначальной стоимости

Д 01«Основные средства« К 08-4 «Приобретение объектов ОС« 11 000 000 руб.

4. Далее списывается сумма НДС вписывается по мере начисления.

Д 68 «Расчеты по видам налогов « К 19-1«НДС «- 366 667 руб.

Документально мы оформим данную операцию по приходованию

офисной мебели актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме № ОС-1.

3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Предприятие ООО « РЕА» 11.09.2003 г. получило основные средства от ЗАО « Импорт» в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., амортизация 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Д 01«Основные средства« К 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал« 20 000 000 руб.

Амотризация

Д 01 «Основные средства« К 02 «Амортизация основных средств « 10 000 000 руб.

Аналогично отражается в бухгалтерском учете если цена соглашения , превышает первоначальную стоимость.

При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

на цену соглашения

Д 01«Основные средства« К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал« 15 000 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

Д 01«Основные средства« К 83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке« 5 000 000 руб.

Амотризация

Д 01«Основные средства« К 02 - 1«Амортизация основных средств« 10 000 000 руб.

При получении обществом от своего учредителя – юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается . Следовательно , принимающая сторона (ООО « РЕА») у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного) НДС . К вычету налог , поскольку его нет , в дальнейшем не принимается.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме ;

акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств ;

- акт (накладная ) приемки передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект.^²¹

4. Предприятие приобретает основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08). Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3). Такая операция по монтажу отражается в Акте приемке-передаче оборудования в монтаж ( форма № ОС-15).^²²

5. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». По таким объектам амортизация арендатором не начисляется. Сумма арендной платы без учета налогов: Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму арендной платы (без учета налога на добавленную стоимость). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 60, К 51).

На предприятии ООО « РЕА» существует способ поступления основных средств, в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

1.Д 20 «Основное производство« 800 000 руб.

Д 10 160 000 руб.

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами«960 000 руб.

2. Д 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами «К 51«Расчетный

счет« 960 000 руб.

3.Д 68 «Расчеты по налогам и сборам« К 10- 160 000 руб.

Рассмотрим проведения ремонтных работ хозяйственным способом на примере нашего предприятия ООО « РЕА».

В июле-августе 2003г организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания (ремонт кровли и остекления) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей. , в том числе НДС 4000 рублей , зарплата с начислениями 25000 рублей .

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками :

Д 10 «Материалы«К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками« 20 000 руб.

Д 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость«К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками« -4 000 руб.

Д 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками« К 51 «Расчетный счет«

24 000 руб.

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам« К 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость« -4000 руб.

Д 23 «Вспомогательное производство« К 10 «Материалы« - 20 000 руб.

Д 23 «Вспомогательное производство« К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда« -25 000 руб.

Документами служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций являются :

калькуляция стоимости ремонтных работ ;

- накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ

( форма № ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б);

бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ ;

- акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий сам факт проведения ремонта его объем и стоимость. Эта операция оформляется первичным документом № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.^²³

Учет операций по выбытию основных средств на ООО «РЕА»:

Выбытие основных средств с ООО « РЕА» производится в различных формах:

1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 «Прочее доходы и расходы« (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают амортизацию списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно - на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 01, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с ООО « РЕА».

На 1.04. 2003г. Первоначальная стоимость передаваемых основных средств

800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

В учете мы сделаем следующие записи :

остаточная стоимость

Д 91«Прочие доходы и расходы « К 01 «Основные средства« -680 000 руб.

Амортизация

Д 02 «Амортизация основных средств« К 01-2 «Основные средства (субсчет выбытие) « -120 000 руб.

остаточная стоимость

Д 58 «Финансовые вложения «К 91«Прочие доходы и расходы« 600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости поэтому разницу мы должны списать за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов .

При выбытии основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6).^²⁴

3. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма амортизации объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета Д 91 .

При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

4. Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.

ЗАО « Лада кентавр» -комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль ООО « РЕА » по цене 60000руб в том числе НДС 10000руб. Сумма комиссионного вознаграждения определена в размере 3500 руб. или 7% цены продажи в том числе НДС 583 руб. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 65000 руб. Сумма амортизации 24000руб.

В учете комитента будут сделаны следующие проводки :

Д 01«Основные средства« субсчет счет (выбытие) К 01«Основные средства« субсчет счет(собственные) -65 000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы « субсчет счет (расходы) К 01 «Основные средства« субсчет счет (выбытие)- 17 750 руб.

Д 02«Амортизация основных средств« К 01«Основные средства«субсчет счет (выбытие) -47 250 руб.

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками« К 91 «Прочие доходы и расходы « субсчет счет (доходы) - 60 000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы « субсчет счет (расходы) К 68 «расчеты по налогам и сборам «- 10 000 руб.

Д 91«Прочие доходы и расходы « субсчет счет (расходы) К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами « - 2 917 руб.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость « К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами « -583 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы « К 99 «Прибыли и убытки « -6 083 руб.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6а).^²⁵

Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ООО « РЕА».

В июне 2003г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации .Объект был приобретен в марте 2000г за 720 000руб.в том числе НДС 120 000 руб. Годовая норма амортизации в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений – 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы , рыночная стоимость которых установлена в размере 8 000 руб.

1 Ликвидация объекта.

первоначальная стоимость

Д 01 «Основные средства« субсчет (выбытие) К 01«Основные средств «-600 000 руб.

Амортизация

Д 02 «Амортизация основных средств« К 01«Основные средства« субсчет счет (выбытие)- 585 000 руб.

остаточная стоимость

Д 91«Прочие доходы и расходы « К 01«Основные средства« субсчет счет (выбытие) -15 000 руб.

2.Получены материалы при ликвидации

Д 10 «Материалы« К 91 «Прочие доходы и расходы «- 8 000 руб.

3. Финансовый результат

Д 99«Прибыли и убытки « К 91«Прочие доходы и расходы «- 7 000 руб.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами .

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6).

Учет операций по амортизации основных средств

Основные средства в процессе использования изнашиваются , отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Амортизация основных средств отражается в балансе на отдельной статьей .

Назначением счета 02 «Амортизация основных средств» является полное обобщение информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности или долгосрочно арендуемых им накопленной за время их эксплуатации .

Амортизацию в разрезе отдельных объектов организация имеет право начислять по одному из следующих методов^²⁶ :

линейному;
уменьшаемого остатка;
списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования ;

Самым распространенным способом начисления амортизации считается линейный метод организация ООО « РЕА» использует именно этот метод . ^²⁷

Амортизация основных средств, подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется .

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» должен :

- вестись по группам основных средств ( форма № ОС-1б для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам)) и отдельным инвентарным объектам № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» ;

- обеспечивать возможность получения и обработки данных об амортизации основных средств , необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

И в заключении, рассмотрим несколько основных проводок по этому вопросу :

Д02 К02 Начислена амортизация по объектам при внутреннем перемещении , переводе из арендуемы в собственные.

Д02К83 Доначислена сумма амортизации в связи с переоценкой основных средств.

Д02 К91 Списывается сумма амортизации по объекту.

Д02 К01 – Списание суммы начисленной амортизации при выбытии, продажи, частичной ликвидации основных средств.

Учет операций по переоценке основных средств

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, при данном методе, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы:

данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;
сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;
сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;
экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.

В обязательном порядке индексируется и сумма амортизации основных средств, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января по коэффициенту, определяемому соотношением рыночной и балансовой стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Обязательна переоценка основных средств, если инфляция достигает по итогам отчетного периода более 20%.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:

Д 01 К 83 - дооценка первоначальной стоимости;

Д 83 К 02 - дооценка амортизации;

Д 83 К 01 - уценка первоначальной стоимости;

Д 02 К 87 - уценка амортизации.

Рассмотрев основные операции по учету основных средств перейдем к оценке и выявлению недостатков учета.

Недостатки организации учета основных средств в ООО «РЕА»

При определении недостатков учета основных средств в ООО «РЕА» я бы хотел сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.

Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера.

При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.

На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.

Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

Недостатки, связанные с действующим законодательством

Практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Я укажу на некоторые из них.

Несовершенство «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», выпущенных в 1990 году. Это несовершенство заключается в следующем: затрудненность, а порой — невозможность, поиска конкретного наименования приобретаемых основных средств в связи с тем, что перечень устарел (такие предметы, как пейджеры, телекоммуникационное оборудование и так далее) появились за последние годы и для нахождения соответствующих им позиций приходится обращаться за помощью к экспертам; слишком велики сроки амортизации компьютерной техники (10 лет), при этом неучтено, что персональные ЭВМ устаревают и заменяются на предприятии каждые 2-3 года, и это при том, что компьютерная техника составляет значительную часть основных средств многих современных предприятий.

Среди прочих нормативных актов выделяется Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Так как этот документ является стандартом в области учета основных средств, а датируется 1976 годом, то давно назрела необходимость его замены на более новый. Также хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.^²⁸

Blog

Программа аудита на ООО «реа» 79 Глава Методика аудиторской проверки и её завершения 83

Содержание

2.2.Организация учёта основных средств на предприятии ООО «РЕА»