Geum.ru

Программа аудита на ООО «реа» 79 Глава Методика аудиторской проверки и её завершения 83

Вид материалаПрограмма

Содержание


1.2. Регламентация аудиторской деятельности в Российской Федерации
Первый уровень
Четвертый уровень
Пятый уровень
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

1.2. Регламентация аудиторской деятельности в Российской Федерации


Возникновение аудиторской деятельности в Западной Европе относится к XIX веку. Наибольшее распространение она получила в ХХ веке, а в России - в последние 10 лет.

Аудиторская деятельности в Российской Федерации была узаконена начиная с 1995 года, а до этого существовали различные виды контроля кроме аудита

При формировании аудиторской службы необходимо помнить, что специалисты должны обладать соответственными качествами: честность, неподкупность, профессиональная подготовка.

На сегодня аудиторская деятельность может осуществляться как предпринимателями, так и фирмами. За рубежом же все сферы поделены между аудиторскими компаниями.

В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется по нескольким направлениям:

- аудиторская деятельность банков;

- аудиторская деятельность страховых компаний;

- аудиторская деятельность фондовых бирж и финансовых компаний;

- аудиторская деятельность, занимающаяся проверкой деятельности хозяйственных субъектов.

Всеми этими видами деятельности на российском рынке занимаются зарубежные компании.

Российские компании осваивают до 30% всех доходов от аудиторской деятельности, а зарубежные компании во всех странах мира до 50-80%.

При организации аудиторской деятельности необходимо помнить, что аудиторские фирмы занимаются и восстановлением учёта и отчётности, а также сопровождением учёта и отчётности и консультационными услугами.

В Российской Федерации было сделано несколько попыток по ведению аудита: 1-я – в 1889 году; 2-я – в 1912 году; 3-я – в 1928 году и в 1995 году.

До недавнего времени в Российской Федерации аудиторов не было, вместо них действовали контрольно-ревизионные управления (КРУ), которые действовали при министерствах, Ведомствах и Облисполкомах.

При создании аудиторской деятельности был использован иностранный опыт и впервые был создан в 1987 году. Создание аудиторского контроля в Российской Федерации осуществлялось в 90-х годах. Большую роль в формировании аудиторской деятельности в Российской Федерации сыграли временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утверждённые в 1993 году указом Президента Российской Федерации.

Государственное регулирование аудиторской деятельности до 2001 года осуществлялось согласно временным правилам осуществления аудиторской деятельности на территории Российской Федерации, а также Указом Президента «О введении временных правил по осуществлению аудиторской деятельности». Кроме того, в 1994 году была образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Комиссия являлась коллегиальным органом по поддержке и развитию аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики.

В конце 2001 года был принят Закон «Об осуществлении аудиторской деятельности», который в настоящее время регулирует осуществление аудиторской деятельности в Российской Федерации.8 В связи с этим, временные правила утратили свою силу.

Согласно постановлению Совет Министров и Правительства Российской Федерации аудиторская деятельность подразделяется на несколько видов и сопровождением её занимаются:

- Министерство Финансов Российской Федерации (аудит страховых компаний, бирж, валютных фондов, инвестиционных институтов и, кроме того, страховой деятельностью занимается Россстрахнадзор);

- Центральный Банк Российской Федерации (аудит банков, кредитных учреждений).

При осуществлении аудиторской деятельности согласно Закона «Об аудите», работа аудиторов может осуществляться но основании индивидуальных лицензий и аудиторов, выступающих индивидуальными частными предпринимателями, так и на основании организаций аудиторских фирм. При этом в Уставе аудиторской фирмы должно принадлежать не менее 50% взносов, непосредственно, аудитора.

В составе компании должно быть не менее 4-х профессиональных аудиторов.

Для осуществления аудиторской деятельности допускаются все лица, имеющие высшее и среднее экономическое образование и сдавшие соответствующие экзамены на аттестат аудитора, а также наличие лицензий. К аттестации не допускаются лица, имеющие судимость или ограниченными по суду занимаемыми определёнными должностями. Квалифицированный аттестат выдаётся Министерством Финансов Российской Федерации или Центральный Банк Российской Федерации на 3 года. По истечению срока аттестат может быть продлён по заявлению в том случае, если нет ни каких замечаний, а если таковые существуют, то необходимо опять сдавать экзамен на осуществление аудиторской деятельности.

Аттестованный аудитор получает лицензию на осуществление аудиторской деятельности, которая может выдаваться на 1-3 года. За выдачу лицензии взимается плата в размере 10 МРОТ. За заявление необходимо заплатить 3 МРОТ.

Кроме того, при осуществлении аудиторской деятельности в случае получения незаконных доходов, а также выявленных хозяйственных нарушений, которые по вине аудитора принесли финансовый вред проверяемой организации, то взимается штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ.

При организации аудиторской деятельности, помимо проведения аудиторских проверок, аудиторские фирмы проводят работы по организации и восстановлению бухгалтерского учёта, по составлению деклараций о доходах, составление годовой бухгалтерской отчётности, анализу хозяйственной деятельности, оценки активов предприятий, консультации, сопровождение налогового учёта, обучение по роду своей деятельности. Всё это должно быть обязательно указано в уставных документах. Кроме данных видов деятельности аудиторские компании не могут заниматься другими видами деятельности. Согласно закона аудиторы не могут передавать сведения третьим лицам, которые они получают при проверке. Данное нарушение трактуется как – разглашение коммерческой тайны в соответствии с Уголовным Кодексом Российской Федерации.

При осуществлении аудиторской проверки следует помнить, что она невозможна, если аудиторы являются собственниками, акционерами проверяемого предприятия, либо они находятся в родственных отношениях с руководством проверяемого учреждения.

Осуществление аудиторской деятельности происходит на основании закона, но в то же время, в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации9 и Конституцией Российской Федерации.10 При организации аудиторской деятельности все отношения аудиторской фирмы с заказчиком регламентируются на основании договора на осуществление аудиторской деятельности на коммерческой основе.

На сегодняшний день в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит про­цесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций госу­дарственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности11 .

Эта система включает 5 основных уровней (рис. 1.2). На схеме эти уровни расположены сверху вниз и показывают виды документов, область регулирования и степень их разработанности.

Первый уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности). До принятия закона аудиторская деятельность регулируется Временными правилами. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным за­конодательным актам. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необхо­димого равноправного элемента. Для России это особенно важ­но, поскольку исторически государственный финансовый кон­троль превалировал над другими видами контроля. Именно с принятием закона можно считать, что становление аудита в России состоялось.

К документам второго уровня, регулирующим ау­диторскую деятельность в Российской Федерации, относятся:
  1. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. (Утв. Распоряжением Пре­зидента Российской Федерации № 54-РП от 04.02.94.);
  2. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;
  3. Постановление Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Феде­рации»;
  4. «О сроках проведения мероприятий по регулированию ауди­торской деятельности в Российской Федерации». (Постановление Правительства РФ № 15 от 05.01.95.).

Они определяют общие во­просы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень системы нормативного регули­рования аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбит­ражным судом.

Большая часть стандартов12 разработана и их содержание при­ведено в, другие находятся в стадии разработки. Кроме то­го, к стандартам относят также Перечень терминов и определе­ний, используемых в них. Этот перечень обновляется и попол­няется при разработке очередных правил (стандартов).

Четвертый уровень — это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопро­сам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйст­венного права и др. На этом уровне должны разрабатываться и правила (стандарты) по специфическим видам аудита.13

Пятый уровень включает внутрифирменные стан­дарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают ауди­торские организации на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются пре­рогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют каче­ство и престиж аудиторских фирм.14