Программа аудита на ООО «реа» 79 Глава Методика аудиторской проверки и её завершения 83
| Вид материала | Программа |
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
- Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства, 1905.81kb.
- Методика расчета минимальной стоимости аудиторской проверки по условному предприятию, 195.83kb.
- Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского, 652.66kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- Методика аудиторской проверки Организация и методика внутреннего аудита, 94.49kb.
- Программа проведения внутренней аудиторской проверки по труду и его оплате 54 > Выводы, 1237.35kb.
- В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
- Вопросы к экзамену Сущность аудита и его экономическая обусловленность, 30kb.
2.3.Организация учёта нематериальных активов на предприятии ООО «РЕА»
С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств – нематериальные активы.
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
К нематериальным активам относят права, возникающие:
- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных;
- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
- из прав на «ноу-хау».29
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.30
Затраты на приобретение нематериальных активов учитываются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
Затраты на приобретение нематериальных активов собираются по дебету счета 08-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, затем при их оприходовании счет 08-5 кредитуется в корреспонденции со счетом 04.31
Документы для оформления учета нематериальных активов
Документы и регистры учета основных средств и нематериальных активов32:
Для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организацию, применяется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). 33
Карточка учета нематериальных активов ведется в бухгалтерии на каждый объект.
Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов и другой документации.
Учет операций по поступлению нематериальных активов:
Учет операций по поступлению нематериальных активов ведется по счету 08 « Вложения во внеоборотные средства». Он предназначен для обобщения информации о затратах организации и объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов.
В связи с специализацией нашего предприятия ООО «РЕА», напомню оно занимается производственно-торговой деятельностью.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные средства» будут открыты субсчета :
08-3- Строительство объектов основных средств ( монтажные работы);
08-4 – Приобретение отдельных объектов основных средств;
08-5 – Приобретение нематериальных активов.
Аналитический учет по счету 08 « Вложения во внеоборотные средства», ведется:
По затратам связанным со строительством ( у нас монтажные работы ) и приобретением основных средств.
При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о затратах на:
- Строительные работы и реконструкцию;
- Монтаж оборудования;
- Оборудование, требующее монтажа;
- Оборудование не требующее монтажа, а также инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами и прочие затраты по капитальным вложениям;
- По затратам , связанными с приобретением нематериальных активов по каждому приобретенному объекту.
Рассмотрим основные операции по поступлению нематериальных активов:
Операция отражается аналогично поступлению нематериальных активов, через счет 08 « Вложения во внеоборотные активы»:
Учтены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику при приобретении монтажного оборудования.
Д 08-4 « Вложения во внеоборотные активы» К60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
Сумма НДС по стоимости монтажных работ списана на увеличение капитальных вложений:
Д 08 « Вложения во внеоборотные активы» К19 « НДС по приобретенным ценностям»;
Оприходованы объекты основных средств незавершенного строительства и нематериальных активов, полученные в счет целевого финансирования:
Д08 « Вложения во внеоборотные активы» К76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Д08 « Вложения во внеоборотные активы» К19« НДС по приобретенным ценностям» - доведенные нематериальные активы до возможности эксплуатации;
Д 04 «Нематериальные активы»К 08 « Вложения во внеоборотные активы»- оприходован объект на (вместо 01 счета пишем 04).
Учет операций по выбытию нематериальных активов:
- реализация нематериальных активов через счет 48
- списание НДС как по основным средствам :
Д68 «Расчеты по налогам и сборам»
К19 « НДС по приобретенным ценностям».
Учет операций по амортизации нематериальных активов:
I группа нематериальных активов (монтажные работы): для отражения амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов «.
Нормы амортизации нематериальных активов рассчитываются предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия.
Если срок полезного действия установить нельзя он принимается равным 10 лет.
Д20 « Основное производство» К05 «Амотризация нематериальных активов «, 26 «Общехозяйственные расходы»- начислена амортизация нематериальных активов.
Монтажные работы, выполненные вместе с дополнительными видами услуг включается в стоимость монтажных работ (через счет 08« Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 « Основные средства»)
II группа нематериальных активов:
Отражается разница между покупной ценой и оценочной стоимостью приватизированных предприятий:
Д20 «Производственные затраты» К04 « Нематериальные активы»
III группа нематериальных активов .
Нематериальные активы по которым амортизация не начисляется - объекты, стоимость которых во времени не уменьшается (know how; товарные знаки; бессрочное право пользования; право на объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы).
Учет операций по организационным расходам:
1. Организационные расходы учитываются в составе нематериальных активов как вклад в уставной капитал по сумме затрат на регистрацию предприятия кем-либо из учредителей только по вновь создаваемым предприятиям:
Д75 «Расчеты с учредителями» К85 - на сумму вклада в уставной капитал;
Д04 « Нематериальные активы» К75 «Расчеты с учредителями»- оприходованы по смете затрат организационные расходы по регистрации предприятия.
Организационные расходы, связанные с переоформлением документов учредительных текущей деятельности (замена печатей, подписей), а также в связи с изменениями законодательства относятся на затраты:
Д26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,20 «Производственные затраты» К76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ,71» Расчеты с подотчетными лицами».
Организационные расходы, связанные с изменением формы собственности, относится на чистую прибыль:
Д81 К76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,71» Расчеты с подотчетными лицами».
Амортизация по организационным расходам отраженный на счете 04, не начисляется (вклад в уставной капитал).
Учет операций по начислению амортизации нематериальных активов на ООО «РЕА»:
При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.
Характеристика счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы»
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Списание начисленные сумм амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» с отражением в бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный способ
- способ уменьшаемого остатка
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта.
Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Линейный способ начисления амортизации
При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.
Пример.
1. Организация ООО «РЕА» приобрела у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" стоимостью 50 тыс. руб.
2. Срок полезного использования - 5 лет, или 60 месяцев.
3. Списание амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно лицензиатом в размере 833 руб., за год - 10 тыс. руб.
(50 000 руб. : 60 = 833 руб.), (50 000 руб. : 5 = 10 000 руб.).
При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.
Пример. Организацией ООО «РЕА» приобретен объект нематериальных активов стоимостью, числящейся на счете 04 "Нематериальные активы", 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 5 лет).
В первый год эксплуатации приобретенных нематериальных активов годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта нематериальных активов, и составляет 20 тыс. руб.
Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 20% от остаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год [(100 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) х 20 : 100], и составят 16 тыс. руб.
В третий год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составят 12,8 тыс. руб. [(80 - 16) х 20 : 100] и т.д.
Ежемесячное начисление по нематериальным активам составит:
в первый год эксплуатации 20 000 руб. : 12 = 1667 руб.;
во второй год эксплуатации 16 000 руб. : 12 = 1333 руб.;
в третий год эксплуатации 12 800 руб. : 12 = 1067 руб. и так далее.
При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.
В зависимости от произведенной продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Пример. Организация ООО «РЕА», осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев в году, приобрела объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб. и срок использования 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 10% или 20 тыс. руб. (200 тыс. руб. : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.
Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Так, например, стоимость свидетельства на полезную модель, срок службы которого 5 лет, списана в полном размере на затраты производства в уменьшение стоимости нематериальных активов, но его действие продлено еще на 5 лет.
В этом случае необходимо определить условно стоимость указанного свидетельства и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Налогообложение нематериальных активов на ООО «РЕА»
На основании Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.
Для учета Налога на добавленную стоимость применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».
Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.
Некоторые виды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.
НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету тогда, когда:
- произведена оплата поставщикам за приобретенные объекты;
- объект нематериальных активов принят к учету;
- объект будет использоваться в производственных целях.
Если в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных документах НДС не выделяется.
По объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости. НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в первоначальную стоимость.
Основные недостатки учета нематериальных активов на предприятии ООО «РЕА»
При определении недостатков учета нематериальных активов в ООО «РЕА» стоит сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.
Основным общим недостатком системы учета нематериальных активов является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за нематериальных активов руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера.
На сегодняшний день были выявлены следующие недостатки учета нематериальных активов.
1.ООО «РЕА» выдано Свидетельство на товарный знак. Приоритет и заявка на товарный знак действуют с01.01.2002г. в течении 10 лет. Товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ 20.01.2003 г. На балансе Общества данный актив не числится.
Следует восстановить на балансе товарный знак в сумме всех затрат на приобретение:
Д 04 –К 91 -товарный знак включается в состав нематериальных активов в сумме фактических затрат на приобретение.
2.Организация - лизингополучатель ООО «РЕА» получила оборудование стоимостью 360.000,00 руб. в лизинг сроком на 5 лет. Согласно договору оборудование учитывается на балансе у организации – лизингополучателя. Однако оборудование не было отражено на балансе организации – лизингополучателя.
В соответствии с п.п.1, 2 ст.31 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингополучатель.
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п.8 вышеназванного Указания, а также Плану счетов бухгалтерского учета, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга». С последующим принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
Стоимость основных средств, в том числе полученных по договору лизинга, погашается посредством начисления амортизации, которое может производиться линейным способом (п.п.17 - 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В результате того, что оборудование не оприходовано на баланс общества, занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество.
В бухгалтерском учете следует отразить следующим образом :
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Суммы амортизации, начисленные по полученному в лизинг производственному оборудованию, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп.3 п.2 ст.253 Налогового Кодекса Российской Федерации и п.1 ст.318 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Недостатки, связанные с действующим законодательством
Практика бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. А именно несовершенство нормативных актов по учету нематериальных активов, также хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.34