Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика
Вид материала | Автореферат |
- Аннотация рабочей программы дисциплины «Бухгалтерский учёт налогооблагаемых показателей», 55.46kb.
- Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным, 1814kb.
- Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения, 511.77kb.
- Бухгалтерский учет в инновационных технологиях образования 08. 00. 12 Бухгалтерский, 394.35kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Финансовый менеджмент» По специальности 080109., 293.43kb.
- Теория и методология процессов учета собственности 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика, 736.36kb.
- Справедливая стоимость и ее использование в бухгалтерском учете: состояние и перспективы, 366.55kb.
- Сбалансированная система показателей как аналитический инструментарий управления крупными, 309.1kb.
- Учет долгосрочных материальных активов: теория, методология, организация(на примере, 736.51kb.
- Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология) 08. 00. 12 Бухгалтерский, 688.39kb.
На правах рукописи
Поздняев Андрей Сергеевич
Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей
08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
Автореферат на соискание ученой степени
доктора экономических наук
Орел – 2010
Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»
Научный консультант | доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна |
Официальные оппоненты: | доктор экономических наук, профессор Гончаренко Любовь Ивановна |
| доктор экономических наук, профессор Закиров Ахнаф Исрафилович |
| доктор экономических наук, профессор Овчинникова Оксана Петровна |
Ведущая организация | Воронежский государственный университет |
Защита состоится 05 февраля 2011 г. в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»
Автореферат разослан ______________________
Ученый секретарь
диссертационного совета Коростелкина И.А.
общая характекристика работы
Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глобализации экономических отношений управление финансами становится важной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей финансовой политики хозяйствующего субъекта является учет и планирование налогооблагаемых показателей, формирующих налоговую нагрузку.
Большинство хозяйствующих субъектов имеют сложную производственную структуру, в связи с чем, они остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.
Руководствуясь правилами получения, обработки и предоставления учетной информации различным пользователям, система бухгалтерского учета не может принципиально влиять на концепцию формирования учетно-аналитических данных, подчиняя их прогрессивно развивающимся принципам организации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной системой. Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Это обуславливает необходимость выделения учета для целей налогообложения в частности в рамках формирования и верификации налогооблагаемых показателей.
Современный учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемых показателей. Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой базы для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система налогового учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.
В силу противоречивости мнений по вопросам порядка формирования налогооблагаемой базы со стороны различных участников налоговых отношений возрастает необходимость исследования с иных позиций методических и организационных подходов к ведению учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля и анализа и управления. Таким образом, повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблагаемых показателей как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогам и сборам в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности хозяйствующих субъектов.
Актуальность формирования системы учета для целей налогообложения определяется факторами, связанными: с необходимостью теоретического обоснования концепции системы налогового учета и анализа как составляющей бизнес-процесса деятельности промышленных предприятий, и как следствие, повышения эффективности налогового планирования; с совершенствованием методологии внутреннего учета для целей налогообложения; с необходимостью повышения эффективности учетно-налоговых процессов на разных уровнях управления; с адекватным представлением управленческой налоговой информации в период реформационных процессов в экономике.
Состояние разработанности проблемы. В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита,
Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.
Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования отечественные ученые: М.М. Алексеенко С.Ю. Андреев, С.В. Барулин,
М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, Е.Н. Грисимова, В.И. Гусев, Л.В. Давыдова, Б. Дитман, В.С. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин,
Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, А.А. Синягин, Н.Б. Телятников,
А.А. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев.
Актуальные вопросы налоговой системы государства и организаций рассмотрены в работах таких зарубежных авторов как: Р. Брейли, С. Брю,
Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс,
Д. С. Миль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй,
Д. Тобин, М. Фридмен.
Проблеме учета для целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: А.С. Бакаев, В.В. Гусев, А.И. Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, Л.З. Шнейдман,
Л.П. Павлова и др.
Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов: А.П. Бархатова,
П.С. Безруких, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, Л.И. Гончаренко,
А.Г. Грязновой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской,
Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, А.И. Закирова,
В.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.П. Любушина,
М.В. Мельник, О.П. Овчинниковой, В.Ф. Палия, В.И. Петровой,
В.И. Подольского, Л.В. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой,
Е.С. Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.
Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях в России отражены в трудах В.Р. Берника, А.В. Брызгалина, Э.К. Гильде, В.И. Ткача, Н.Н. Шишкоедовой, и др.
Теории и практике учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и др. Необходимый баланс для выработки теоретических концепций методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков: Ж. Ришара, Э. Райса, Б. Нидлза и др.
Значительный вклад в исследования теоретико-методологических основ верификации внесли следующие авторы: Ю.Г. Карпов, Э.М. Карк, О. Грамберг, Д. Пелед, С.В. Синицын, Н.Ю. Налютин, А. Блинов и др.
Несмотря на то, что вышеупомянутые ученые в своих работах затрагивают широкий спектр вопросов, связанных с методологией формирования и верификации налогооблагаемых показателей, постоянно развивающиеся экономические процессы, ставят все новые проблемы, требующие обобщения и изучения накопленного отечественного и международного опыта.
Таким образом, недостаточная разработанность методологических и методических подходов, отсутствие комплексных научных разработок по формированию и верификации налогооблагаемых показателей, отсутствие концепции учета налоговых обязательств, предопределили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является оценка действующих систем учета формирования налогооблагаемых показателей и решение научной проблемы развития теории и методологии формирования и верификации налогооблагаемых показателей в современных экономических условиях с учетом принципов международного учета и отчетности для целей налогового планирования и оптимизации.
В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами.
Подцель 1 – Разработать теоретические аспекты и методологические положения по формированию и верификации налогооблагаемых показателей на современном этапе развития экономики России. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:
- определить сущность и значение формирования и верификации налогооблагаемых показателей;
- раскрыть теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей;
- провести характеристику концептуальных положений формирования и верификации налогооблагаемых показателей;
- раскрыть методологические основы формирования налогооблагаемых показателей;
- проанализировать методологические основы верификации налогооблагаемых показателей.
Подцель 2 – Разработать методологические положения и рекомендации по организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микро уровне. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:
- обобщить ключевые принципы организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей;
- разработать методологическую модель, структурирующую налогооблагаемые показатели;
- обобщить методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей.
- определить технические возможности коммуникации и обработки данных в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей
- раскрыть перспективы использования системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей;
- изучить организацию системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микро уровне.
Подцель 3 – Исследовать механизм использования налогооблагаемых показателей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо и макро уровнях. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:
- предложить использование системы налогооблагаемых показателей в холдингах;
- предложить механизм использования налогооблагаемых показателей на региональном и национальном уровнях;
- предложить механизм использования налогооблагаемых показателей в глобальной информационной системе.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).
Объектом исследования является сущность процедур формирования и верификации налогооблагаемых показателей в системе учета хозяйствующего субъекта.
Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей и ее взаимодействия с системой управления предприятием.
Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам учета формирования налогооблагаемых показателей.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались общенаучные методы познания: системность и комплексность; анализ и синтез; сравнение; формализация и моделирование; исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Научная новизна исследования заключается в развитии теории и методологии учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей, в контексте современных приемов и моделей, базисными положениями которой выступают задачи интеграции существующих моделей учета для целей налогообложения в глобальную информационную сеть.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:
- сформулированы теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей, базирующиеся на определении их экономической сущности и значения, определяющие параметры налоговой политики предприятия в рамках оценки налоговых обязательств организаций (08.00.12, п.1.4);
- на основе анализа мнений различных авторов и нормативных актов отечественного законодательства предложены общие концептуальные положения формирования и верификации налогооблагаемых показателей с учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов (08.00.12, п. 1.4);
- разработаны общие методологические основы формирования налогооблагаемых показателей, позволяющие проводить текущий и последующий контроль над исполнением налоговых обязательств предприятия (08.00.12, п. 1.4);
- на основе проведенного анализа концепций определения налогооблагаемых показателей, их расчета и планирования, разработаны общие методологические основы верификации налогооблагаемых показателей в разрезе альтернативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации (08.00.12, п. 1.4)
- разработаны общие методологические основы системного формирования и верификации налогооблагаемых показателей в целях управления налоговыми обязательствами хозяйствующего субъекта (08.00.12, п.1.8).
- разработана универсальная методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели, основанная на основных принципах организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей (08.00.12, п.1.4);
- разработан принципиальный методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей, структурирующий налоговые обязательства в целях их оптимизации (08.00.12, п.1.12);
- разработаны предложения по настройке и использованию системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, опирающиеся на современные технические возможности коммуникации и обработки данных, направленные на повышение информативности учетно-налогового процесса (08.00.12, п.1,7);
- предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на уровне холдинга для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации (08.00.12, п.1.8);
- предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на региональном и национальном уровнях, позволяющий оценить уровень потенциальных налоговых обязательств с учетом меняющегося налогового законодательства и условий хозяйствования (08.00.12, п.1.12).
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения по вопросам учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей позволят использовать их в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами предприятия в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности в глобальной информационной сети. Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками бухгалтерских и экономических служб с целью повышения эффективности налоговой оптимизации. Рекомендованные методики и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основании выполненных исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых характеризуется как новое научное достижение: сформулированы концептуальные и методологические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на различных уровнях при внедрении глобальной информационной сети.
Теоретические результаты диссертации позволяют в перспективе заниматься научными исследованиями по проблемам внедрения учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей в практику российских предприятий.
Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы принятия адекватных управленческих решений при осуществлении налогового планирования и оптимизации, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы расчета и верификации налоговых показателей хозяйствующих субъектов.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 2005-2009 гг.), (Курск, 2005 г.), (Рязань, 2008), (Москва, 2009 г.), (Йошкар-Ола, 2009 г.), (Краснодар, 2010 г.); на 3 Всероссийских научно-практических и научных конференциях (Москва, 2008 г.), (Орел, 2009-2010 г.).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 52 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 41,4 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 11 таблиц, 26 рисунков, списка литературы из 234 источников. Общий объем работы – 352 страницы.
Во введении обоснована актуальность работы, определена практическая значимость и степень разработанности темы исследования, ее цели и задачи, предложены теоретико-методологические и информационные основы исследования, раскрыта научная новизна и научно-практическая значимость.
В первой главе «Теоретические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей» раскрыты сущность и значение формирования и верификации налогооблагаемых показателей, теоретические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, концептуальные положения формирования и верификации налогооблагаемых показателей
Во второй главе «Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей» рассмотрены методологические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей в т.ч. с т.з. системности.
В третьей главе «Рекомендации по организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей» рассмотрены принципы организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей, методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели и методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей.
В четвертой главе «Реализация внедрения системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей в современных условиях» рассмотрены технические возможности коммуникации и обработки данных в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей, настройка и использование системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, а также организация системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микро уровне.
В пятой главе «Методология использования налогооблагаемых показателей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо и макро уровнях» рассмотрены возможности использования системы налогооблагаемых показателей в холдингах, на региональном и национальном уровнях и в глобальной информационной сети.
В заключении сформулированы основные выводы, характеризующие вклад исследования в теории и практику.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 Сформулированы теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей, базирующиеся на определении их экономической сущности и значения
В диссертационной работе акцент сделан на принципиальных моментах методологии формирования и верификации налогооблагаемых показателей, без подробного рассмотрения современных налогооблагаемых показателей, обусловленных действующим на настоящий момент законодательным комплексом. Места, где речь идет о конкретных налогооблагаемых показателях следует рассматривать как примеры и иллюстрации авторских разработок и предложений.
Налоги можно рассматривать как плату за приобретение, изменение прав и пользование правами в правовом поле, созданном и поддерживаемом государством. Уплата определенного налога в ряде случаев является обязательным условием приобретения соответствующего права. Из всего разнообразия прав и их трансформаций, гарантируемых действующей властью сейчас далеко не все попадают под налогообложение. Необходимо отметить, что те, которые облагаются налогами, регулируют, как правило, имущественные отношения.
Состав прав в обществе несколько последних десятилетий достаточно стабилен, что бы стать предметом для конкретного рассмотрения, чего нельзя сказать о налогообложении, которое активно реформируется и эволюционирует по мере того, как развивается экономика, техника и общественная культура.
Разнообразие прав и их движений во многом определяет разнообразие экономической среды и предполагает соответствующее разнообразие налогов и соответствующих налогооблагаемых показателей, выражающихся в конкретной характеристике предмета налогообложения.
Налогооблагаемый показатель – это стоимостная, физическая или иная измеряемая характеристика предмета налогообложения, исчисляемая по итогам налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных.
Отношение категорий «налогооблагаемый показатель», «налоговая база», «предмет налогообложения», «объект налогообложения», «субъект налогообложения», «налоговые обязательства», «ставка налога» схематично показаны на рисунке 1.
Рисунок 1 – Налогооблагаемые показатели в контексте налоговых правовых отношений субъекта налогообложения
Правовые взаимоотношения являются смысловой основой бухгалтерского учета. В среде элементов права (субъекта, предмета, правовых отношений и пр.) налогооблагаемые показатели позволяют измерять и рассчитывать количественное выражение налоговых прав и обязательств. Это их основная функция, но этим их значение не исчерпывается.
В настоящее время информационный потенциал налогооблагаемых показателей используется не в полной мере. По своему экономическому смыслу налогооблагаемые показатели связаны с показателями национального богатства, регионального, национального и глобального продукта, а также могут быть непосредственно сгруппированы в специфические агрегированные показатели. Существует реальный потенциал применения налогооблагаемых показателей в качестве информационной основы управления и экономического регулирования на различных уровнях. Унификация налогооблагаемых показателей позволит создать условия справедливой конкуренции.
По отношению к настоящему времени налогооблагаемые показатели можно рассматривать как фактические, планируемые и прогнозируемые. В соответствии с действующей системой налогообложения налогооблагаемые показатели могут быть классифицированы и структурированы по видам налогов.
Формированию фактического налогооблагаемого показателя в ходе его отражения в учете в форме стоимостной, физической или иной измеряемой характеристики предмета налогообложения соответствует фактическое формирование объектов и характеристик предметов налогообложения. Формированию планируемого или прогнозируемого налогооблагаемого показателя предшествует процесс его планирования или прогнозирования.
Формирование налогооблагаемых показателей - это процесс учета, группировки, обобщения данных, и (или) планирования и прогнозирования с последующим расчетом, применительно к налоговому периоду и на основании полученных документальных данных, стоимостных, физических или иных измеряемых характеристик предмета налогообложения.
Посредством качественного формирования налогооблагаемых показателей достигается объективное отражение реальности в сфере налоговых баз и связанных с ними экономических показателях.
Для обеспечения достоверности значений налогооблагаемых показателей необходима верификация соответствия учетных данных фактическим, а плановых и прогнозных данных смежным, укрупненным и зависимым показателям (верификация результата).
Для обеспечения соблюдения полноты и последовательности процесса формирования налогооблагаемых показателей необходима верификация методического и технического соответствия процедур формирования установленным нормативам и стандартам (верификация процесса).
Верификация (позднелат. verificatio — доказательство, подтверждение), применительно к формированию налогооблагаемых показателей, - процедура установления достоверности значений показателей и правильности применения учетных и расчетных методических инструментов в процессе получения этих значений.
Методическое обеспечение формирования налогооблагаемых показателей в современных условиях должно опираться на базовые традиционные методы учета и исчисления, положенные в основу высокоскоростной автоматизированной коммуникационно-вычислительной системы.
Методическое обеспечение верификации формирования налогооблагаемых показателей необходимо строить по аналогичному принципу: используя проверенные временем приемы контроля максимально автоматизировав их в коммуникационно-вычислительной среде, используя возможности совмещения во времени процессов формирования показателей и верификации.