Теория и методология процессов учета собственности 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Вид материала

Автореферат

Содержание 1. Общая характеристика работы Степень разработанности проблемы. Цель и задачи диссертационного исследования. Объект исследования. Предмет исследования. Методология и методика исследования Научная новизна исследования Практическая значимость полученных результатов. Апробация и внедрение результатов. Объем и структура диссертации. Основные положения и результаты работы, выносимые на защиту 2. Разработка методологии финансового и управленческого учета собственности. Схема 2. Методологические подходы к управленческому учету 3. Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью. Методика управленческого финансового учета собственности предприятия Показатели собственности Отдельные балансы Прогнозные балансы Фрактальные (сетевые) 4. Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процессов реформирования собственности. ... Полное содержание

Подобный материал:

• Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология) 08. 00. 12 Бухгалтерский, 688.39kb.
• Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения, 511.77kb.
• Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования мсфо, в условиях, 766.41kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт. Теория бухгалтерского учёта. (лекции), 177.08kb.
• Бухгалтерский учет в инновационных технологиях образования 08. 00. 12 Бухгалтерский, 394.35kb.
• Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным, 1814kb.
• Учет долгосрочных материальных активов: теория, методология, организация(на примере, 736.51kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Финансовый менеджмент» По специальности 080109., 293.43kb.

На правах рукописи


Курсеев Дмитрий Викторович


ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ПРОЦЕССОВ УЧЕТА СОБСТВЕННОСТИ


08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика


Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук


Орел 2008


Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»


Научный консультант доктор экономических наук

Маслова Ирина Алексеевна


Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Гетьман Виктор Григорьевич


доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович


доктор экономических наук, профессор

Виноходова Анна Федоровна


Ведущая организация Южный Федеральный Университет


Защита состоится 13 сентября 2008 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, 29 (www.ostu.ru).


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке «Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»


Автореферат разослан 10 августа 2008 года


Учетный секретарь

диссертационного совета Дрожжина И.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Системообразующее значение института собственности актуально для развития любой национальной экономической системы, так как собственность является основным показателем, характеризующим итоги деятельности институциональных единиц.

Переход России на рыночные отношения привел к появлению и использованию новых видов деятельности в сфере собственности: доверительное управление собственностью юридических и физических лиц, внешнее управление предприятиями, административное управление собственностью, управление реорганизационными и реструктуризационными процессами. Во всем мире эти процессы ежегодно оцениваются триллионами долларов.

Управление собственностью построено на агентских отношениях, которые довольно разнообразны и объединяются в три основные группы: агентские отношения в процессах внешнего управления собственностью, агентские отношения в области доверительного управления собственностью, агентские отношения в сфере административного управления собственностью. Основная цель агентских отношений в сфере собственности связана с наращиванием стоимости институциональных единиц.

Актуальность вопросов эффективного управления собственностью определяется необходимостью учета стоимости транзакций внутри фирмы, как экономических отношений между агентами-менеджерами и принципалами-собственниками в отношении результатов управления, в виде рыночной стоимости чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов. Это позволит уйти от котлового метода определения результатов управления с организацией финансового, управленческого, стратегического учета собственности в разрезе видов деятельности на базе использования интернациональной модели финансового учета.

В России долгое время отсутствовала какая-либо информация по внешнему, доверительному управлению собственностью, хотя ее ежегодно десятки тысяч российских организаций проходят через процедуры санации, наблюдения, конкурсного производства, внешнего и доверительного управления.

За последнее время проблемы собственности в сфере агентских отношений приобрели особую актуальность. Внешнее и доверительное управление собственностью выступают одной из институциональных основ глобальной экономики, прочности всемирного рынка, и должны найти соответствующее адекватное рыночным отношениям отражение в учете.

Это приводит к необходимости исследования операций внешнего, доверительного и административного управления собственности как объекта бухгалтерского учета с учетно-аналитических позиций.

Комплексный характер агентских отношений требует создания и использования совершенно иной системы учета. Это связано, прежде всего, с признанием внешнего, доверительного управления, реорганизации самостоятельными видами деятельности, по которым необходимо определять финансовый результат, и организацией учета в соответствии с интернациональной моделью финансового учета.

В развитых странах эти процессы являются самостоятельными видами деятельности, по которым определяются, учитываются, анализируются и контролируются финансовые результаты.

В России же процессы внешнего и доверительного управления, реформирования собственности, трансформационные процессы не считаются самостоятельными видами деятельности и не подлежат отдельному учету, анализу, контролю и аудиту, что приводит к неэффективному использованию ресурсов в масштабе государств.

Кроме того, противоречия «симбиозной» системы финансового учета в России, содержащей в себе компоненты прежней постатейной системы, и международной системы поэлементного учета затрат способствуют непрозрачности и неконтролируемости финансового учета агентских отношений в сфере собственности.

Кардинального пересмотра и организации учета в разрезе видов деятельности с направленностью на управление собственностью, платежеспособностью, денежными потоками, резервной системой требуют также управленческий и стратегический агентских отношений.

Вследствие этого особую актуальность приобретают вопросы исследования классификационных признаков, учетно-аналитических особенностей, принципов и механизмов отражения агентских отношений в сфере собственности, бухгалтерского моделирования процессов внешнего, доверительного и административного управления, организации и методологии финансового, управленческого и стратегического учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления.

Учетная информация служит базой для подготовки, оценки и принятия решений в области управления собственностью, и от ее качества, полноты, релевантности и своевременности зависит эффективность принимаемых решений. Поэтому управление агентскими отношениями в сфере собственности требует использования новых учетных механизмов, построенных на базе инструментов финансовой инженерии, обеспечивающих создание информационной базы для принятия решений по эффективному использованию собственности, что значительно повысит информационную обеспеченность управления ресурсами организаций.

В условиях рыночной экономики, глобализации, возрастания конкуренции, риска и неопределенности на современном этапе развития и реформирования учета и отчетности в России исключительное значение также приобретают вопросы учета и управления рисками в процессах внешнего и доверительного управления, реорганизации собственности, создания, учета и управления резервной системой, платежеспособностью предприятий.

Степень разработанности проблемы. Отдельным вопросам финансового, управленческого и стратегического учета, анализа, контроля и аудита собственности и имущественных отношений посвящены работы И.А. Белобжецкого, П.С. Безруких, И.Н. Богатой, Н.А. Бреславцевой, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, А.Г. Грязновой, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, О.И. Кольваха, Н.П. Кондракова, Г.Е. Крохичевой, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, Т.Н. Мальковой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палий, В.В. Петровой, А.П. Рудановского, И.А. Слабинского, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, В.И. Ткача, М.Б. Чирковой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, В.Г. Широбокова, А.Н. Хорина и др.

Среди зарубежных ученых, внесших вклад в теоретическую и практическую разработку проблем учетно-аналитического управления собственностью, следует отметить Р.Л. Акоффа, А. Апчёрча, Э.А. Аткинсона, Й. Бетге, Дж. Блэка, Э. Бриттона, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Доунса, К. Друри, Т. Лимперга, Ж. Лорана, Дж.Ф. Маршалла, Д. Мидлтона, М. Миллера, Ф. Модильяни, М.Р. Мэтьюса, Г. Мюллера, Б. Нидлза, У. Пейтона, Ж. Перера, Б. Райана, Дж. Риса, Ж. Ришара, Дж. Сигел, Г. Симона, Э.С. Хендриксена, Дж. Хиггинса, Дж.Р. Хикса, Э. Шмаленбаха, Р. Энтони и др.

Различные аспекты учета, контроля и анализа доверительных, реорганизационных и трансформационных процессов в сфере собственности были рассмотрены в трудах О.Н. Гончаренко, К.В. Дьякова, Т.О. Кубасовой, М.Я. Симонович, Т.А. Столбуновой, Ф.Г. Теуважуковой, М.Ю. Медведева, Т.Г. Шешуковой, П.Е. Шумилина и др.

Появление этих исследований было вызвано переходом российской экономики на рыночные отношения и формированием в связи с этим новых видов деятельности, связанных с многообразием отношений собственности: реорганизационные и трансформационные процессы в сфере собственности, доверительное управление собственностью и др.

Однако комплексу вопросов организации и методологии финансового, управленческого и стратегического учета агентских отношений в сфере собственности практически не уделено никакого внимания.

И это касается, прежде всего, вопросов разработки концепции агентских отношений в сфере собственности, организации раздельного учета по видам агентской деятельности, использования системы производных балансовых отчетов в процессах внешнего и доверительного управления, разработки и применения структурированного рабочего плана счетов, учета синергетического эффекта при реорганизационных процедурах.

Вопросы, связанные с организацией учетных процессов внешнего и доверительного управления, трансформации и реорганизации собственности, разработкой соответствующего учетно-аналитического инструментария также являются недостаточно изученными и разработанными как в теоретическом, так и в практическом аспектах.

Необходимость системного изучения агентской проблемы связана с тем, что ранее в отечественной науке агентские отношения практически не исследовались. Из множества видов доверительного управления рассматривались только совместная деятельность и некоторые виды деятельности профессиональных участников рынка доверительного управления имуществом.

Недостаточный уровень научных разработок в этом направлении определил выбор темы диссертации и привел к необходимости разработки теоретических и практических рекомендаций по организации финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления собственностью на отечественных предприятиях.

Цель и задачи диссертационного исследования. Основная цель работы состоит в решении научной проблемы разработки концептуальных основ и методических положений, определяющих организацию финансового, управленческого и стратегического учета собственности на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности.

В рамках поставленной цели были выделены основные подцели и соответствующие задачи:

Подцель 1: Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала. Для достижения этой подцели были исследованы следующие задачи:

• определить концептуальные подходы к бухгалтерским теориям капитала, их характеристики и использование в процессах учета собственности,
  
• рассмотреть теоретические основы, квалификационные признаки, учетно-экономические составляющие и инструменты, формирующие систему финансового, управленческого и стратегического учета собственности,
  
• исследовать с позиции агентских отношений финансовый, управленческий и стратегический учет собственности,
  
• сформировать концепцию агентских отношений в процессах внешнего и доверительного управления собственностью,
  
• разработать общие теоретические подходы к обязательственным отношениям с точки зрения балансовых теорий.
  

Подцель 2: Разработка методологии финансового и управленческого учета собственности. Для осуществления этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:

• систематизировать процессы управления собственностью и создать методологию организации контроля и управления предприятием как имущественным комплексом,
  
• исследовать существующие системы финансового учета и разработать прозрачную и эффективную систему учета по различным видам деятельности,
  
• рассмотреть и систематизировать виды управленческого учета и учетные подходы с целью формирования методологии управленческого учета собственности.
  

Подцель 3: Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью. Для реализации этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:

• организовать управление собственностью на базе использования системы агрегатов и инструментов управленческого финансового учета,
  
• определить методические подходы к организации учета по видам деятельности на основе интернациональной модели финансового учета,
  
• раскрыть методику стратегического учета собственности для различных видов деятельности (внешнего и доверительного управления, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности).
  

Подцель 4: Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процедур реформирования собственности. Для выполнения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:

• обезопасить предприятие системой учета основных обязывающих событий и соответствующих им рисковых ситуаций (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) путем формирования модели резервной системы предприятия,
  
• построить учетно-аналитическое обеспечение и управленческий учет резервной системы предприятия на базе использовании учетных механизмов финансовой инженерии,
  
• обосновать и обеспечить возможность перехода от финансового котлового к финансовому учету по реорганизационным, доверительным и внешним видам деятельности.
  

Подцель 5: Реализация достигнутых результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности. Для практического выполнения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:

• предложить и апробировать модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности, путем создания макета хеджированного баланса и стратегического производного балансового отчета,
  
• апробировать управление платежеспособностью на основе макета иммунизационного производного балансового отчета,
  
• сформировать и апробировать модель определения синергетического эффекта, организации и методики его учета на основе раздельного учета по внешнему управлению, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности.
  

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.2. «Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности», п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п.1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объект исследования. В качестве объекта исследования в диссертации приняты разнообразные институциональные единицы внешнего и доверительного управления собственностью: финансовые компании, имущественные и финансовые комплексы, управляющие компании, фонды, брокеры, депозитарии, банки, коммерческие организации.

Предмет исследования. Предметной областью диссертационного исследования является комплекс методологических и организационно-методических положений функционирования системы агентских отношений в сфере собственности, связанных со становлением, организацией и совершенствованием финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления.

Методология и методика исследования основывалась на совокупности методов, применяемых при исследовании социально-экономических процессов и явлений: общенаучные методы познания социально-экономических явлений; диалектический метод познания; статистический, сравнительный, функциональный, технологический методы; методы индукции и дедукции, научной абстракции, анализа и синтеза.

Обоснованность и достоверность полученных результатов, рекомендаций и выводов базируется на использовании логического, системного, комплексного, концептуального, исторического и субъектно-объектного подходов к получению доказательств и аргументации основных положений диссертации.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежный ученых по проблемам учета, анализа, контроля и аудита собственности, ее использования, внешнего и доверительного управления собственностью, функционирования агентских отношений в сфере собственности, международные и российские стандарты учета и отчетности, данные специальных обследований и анкет, законодательные, нормативные, арбитражные материалы, официальная бухгалтерская и статистическая информация.

Методика исследования основывалась на наблюдении, группировке, систематизации и анализе полученных данных, моделировании явлений и процессов агентских отношений в сфере собственности, установлении, апробации и практической реализации полученных выводов и результатов.

Научная новизна исследования сводится к тому, что процессы учета собственности рассматриваются на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности, на базе обобщающих показателей рыночной стоимости чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов. В процессе исследования были разработаны концептуальные подходы к агентским отношениям, обязательственным отношениям и теориям капитала. Предложенная методология финансового, управленческого и стратегического учета собственности в отношении внешнего и доверительного управления, обеспечивается теоретическим и практическим аппаратом функционирования резервной системы.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

1. 
   Сформулированы и обоснованны концепции бухгалтерских теорий капитала, агентских и обязательственных отношений, разработана методология финансового и управленческого учета собственности и капитала:
   

• идентифицированы и обоснованы основные концепции бухгалтерских теорий капитала, определены их характеристики и установлены фундаментальные взаимосвязи с концепцией агентских отношений в разрезе внешнего, доверительного и административного управления собственностью (08.00.12, п. 1.1.);
  
• разработан концептуальный подход к агентским отношениям в процессах учета и аудита внешнего и доверительного управления собственностью, определяемый самостоятельным видом деятельности, системой интегрированного управленческого и стратегического учета и контроля (08.00.12, п. 1.1.);
  
• сформирована концепция агентских отношений в области управления собственностью, определяющая, идентифицирующая и обосновывающая классификационные признаки, учетно-аналитические составляющие и механизмы отражения агентских отношений (08.00.12, п. 1.1.);
  
• дано теоретическое обоснование и рассмотрены концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью в соответствии со статической, динамической, органической и эволюционно-адаптивной балансовыми теориями (08.00.12, п. 1.1.);
  
• разработана методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, систематизирующая процессы внешнего, доверительного и административного управления, направленная на организацию учета собственности на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга (08.00.12, п. 1.2.);
  
• обоснована и систематизирована методология финансового учета агентских отношений в сфере собственности с определением финансовых результатов, собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности (08.00.12, п. 1.2.);
  
• дано теоретическое обоснование методологии управленческого учета внешнего и доверительного управления собственностью на базе концептуальных подходов «активы/кредиторская задолженность», «денежные средства/чистые пассивы» (08.00.12, п. 1.2.).
  

2. Разработаны методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью:

• сконструирована методика управленческого финансового учета собственности предприятия, ориентированная на применение системы учетных механизмов, позволяющих получить и использовать значение показателей собственности в целях обеспечения решения проблем управления собственностью в различных оценках (08.00.12, п. 1.4.);
  
• предложен методический подход к организации учета по видам деятельности и механизм его практической реализации, ориентированный на определение фактической себестоимости по видам деятельности путем корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период, и определение финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами (08.00.12, п. 1.3.);
  
• раскрыты методические подходы к построению стратегического учета внешнего и доверительного управления, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности (08.00.12, п. 1.4.).
  

3. Реализованы достигнутые результаты управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности:

• предложены рекомендации по организации учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия на основе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга (08.00.12, п. 1.4.);
  
• предложена модель учета реорганизационных процессов доверительного и внешнего управления собственностью, обеспечивающая переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности (08.00.12, п. 1.4.);
  
• выработаны рекомендации по организации управленческого учета платежеспособности предприятий, с учетом размеров и сроков платежей, процентных ставок, рисков и определения активной, пассивной и нейтральной зон платежеспособности (08.00.12, п. 1.4.);
  
• раскрыто содержание и разработаны практические рекомендации по определению и учету синергетического эффекта на основе использования синергетического производного балансового отчета (08.00.12, п. 1.4.).
  

Теоретическая значимость исследования определяется разработкой комплексного методологического подхода к исследованию проблем организации финансового, управленческого и стратегического учета процессов управления собственностью. Этот подход основан на интеграции всех видов учета и является методологической основой подготовки информации, необходимой для принятия оперативных, тактических и стратегических решений по управлению собственностью.

Практическая значимость полученных результатов. Полученные результаты подтверждают практическую значимость диссертационного исследования. Диссертантом были разработаны и представлены следующие методические положения и рекомендации:

- организация и методика финансового учета по видам деятельности: доверительное управление собственностью, внешнее управление, другие виды агентских отношений (реорганизация, спонсорство);

- методика контроля финансового результата по основной, реорганизационной деятельности, доверительному управлению, внешнему управлению;

- алгоритм составления и использования в управлении платежеспособностью иммунизационного производного балансового отчета;

- алгоритм составления и использования в управлении резервной системой хеджированного, хеджированного производного и хеджированного стратегического балансового отчета;

- алгоритм стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности.

Практическая реализация концептуального подхода к организации финансового учета по видам деятельности нашла применение в организации раздельного учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью и основной деятельности в ОАО «Новочеркасскнефтемаш», ООО «Ростов Дон Девелопмент», ООО «Северокавказский научно-исследовательский институт строительных материалов и технологий «Стромтехника», ООО «Управляющая компания Юг Руси», ОАО «Глубокинский кирпичный завод», ОАО «Зерноградский свинокомплекс».

Предложенные диссертантом рекомендации по организации управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятий нашли применение в разработке и внедрении программ для ЭВМ «Хеджированный производный балансовый отчет» (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612315 от 04.07.2006г.) и «Стратегический производный балансовый отчет» (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612314 от 04.07.2006г.).

Практическая значимость полученных результатов связана также и с тем, что процессы внешнего, доверительного и административного управления собственностью рассмотрены диссертантом через призму агентской проблемы в рамках разграничения полномочий между принципалами-собственниками и агентами-менеджерами.

Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования представлялись в форме докладов на международных, межвузовских, вузовских научно-практических и научно-методических конференциях, важнейшими из которых являются: международные научно-практические конференции Строительство – 2006, 2007 РГСУ; докладывались на методических семинарах кафедры бухгалтерского учета и аудита РГСУ.

Теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли отражение в учебных пособиях, разработанных диссертантом, и используются в учебном процессе в Ростовском государственном строительном университете при преподавании курсов «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Стратегический учет собственности».

Публикации. Основные положения, результаты, выводы и рекомендации, полученные в диссертации, опубликованы автором в 52 печатных работах общим объемом 62,8 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и двух приложений. Работа изложена на 393 страницах компьютерного текста и содержит 31 рисунок, 34 таблицы и 20 формул.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цели, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе «Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала» исследованы существующие концепции бухгалтерских теорий капитала и их характеристики, исходя из которых, рассмотрены концептуальные подходы к агентским отношениям в финансовом, управленческом и стратегическом учете и сформирована концепция агентских отношений в процессах управления собственности, а также рассмотрены и теоретически обоснованы концептуальные подходы к обязательственным отношениям.

Во второй главе «Методология финансового и управленческого учета собственности» на основе разработанной концепции агентских отношений исследовались проблемы моделирования финансового, управленческого, стратегического учета, внешнего и доверительного управления собственностью, обоснованы и систематизированы методологии управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, финансового учета агентских отношений, управленческого учета в сфере собственности.

В третьей главе «Методика управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью» предложен методический подход к организации управленческого финансового, финансового, стратегического учета собственности, позволяющий организовать управление предприятием на базе использования производных балансовых отчетов в разрезе отдельных видов деятельности.

В четвертой главе «Моделирование процессов учета резервной системы и реформирования собственности» разработана система моделирования резервной системы предприятия, на основе которой построена модель управленческого учета резервной системы, позволяющая учесть основные обязывающие события и обеспечить переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности.

В пятой главе «Реализация результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности» осуществлено моделирование стратегического учета, рассмотрен управленческий учет платежеспособности и синергетического эффекта в процессах управления и реорганизации собственности.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.


ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ


1 Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала

Агентские отношения определяют отношения собственности в рыночной экономики и в той или иной степени идентифицируют деятельность любой институциональной единицы, так как характеризуют собой основное отношение рыночной экономики: между собственниками и управленческим персоналом.

Агентские отношения формируют институциональную структуру, так как затрагивают комплекс вопросов, начиная от договорных отношений, методов оценки состояния и возможностей развития бизнеса, использования управленческой стратегии, и заканчивая использованием бухгалтерских механизмов управления бизнесом и измерением, анализом и контролем показателей собственности и их динамики.

Исследование вопросов теории агентских отношений основывается на рассмотрении учетно-аналитических аспектов формирования и функционирования собственного капитала.

Внешнее и доверительное управление собственностью представляет собой двоякий процесс:

– с одной стороны, это управление конкретным имуществом, конкретными активами, проводимое на основании системы договоров;

– с другой стороны, результаты управления проявляются в изменении капитала, в изменении его стоимости.

В ходе проведенного исследования существующих концепций бухгалтерских теорий капитала и их характеристик была установлена взаимосвязь теорий капитала с вариантами административного, внешнего и доверительного управления.

В соответствии с разработанной концепцией внешнее управление осуществляется на принципах теории остаточного капитала, теории агентских отношений; доверительное управление базируется на принципах теории чистых пассивов, теории агентских отношений; административное управление бюджетными организациями на базе теории фондов; административное коммерческое управление ориентировано на теорию предприятия. Для всех видов агентских отношений характерно использование теории собственности и хозяйствующей единицы. Диссертантом разработана теория агентских отношений, которая основана на принципе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств в рыночных и справедливых ценах.

Основные концепции бухгалтерских теорий капитала, их характеристики представленными данными таблицы 1.

Таблица 1


Концепции бухгалтерских теорий капитала и их характеристики¹

Агрегаты концепции Концепции Теорий капитала	Балансовое уравнение собствен-ности	Учетный подход	Трактовка капитала	Трактовка чистой прибыли	Управление собственностью
Теория собствен-ности	К = А – О	Активы/Кредиторская задолженность	Чистое благосостояние собственника	Часть благосос-тояния собственника	Административ-ное, доверительное и внешнее управление
Теория хозяйству-ющей единицы	К = А	Активы/Капитал	Активы равняются общему капиталу: собственному и заемному	Чистый прирост капитала	Административ-ное, доверительное и внешнее управление
Теория предприятия	К ± ДС = (А ± ΔА) – О	Активы скорректированные/ Кредиторская задолженность	Чистое благосостояние предприятия	Часть добавленной стоимости	Административ-ное управление
Теория остаточного капитала	А – ЧК = ОК	Остаточные активы/Остаточный капитал	Совокупность вкладов собственников и кредиторов за вычетом используемой части капитала	Часть остаточного капитала	Внешнее управление
Теория агентских отношений	Д = ЧистК У = -К	Денежные средства/Чистый капитал	Дезагрегированное рыночное благосостояние собственников и кредиторов	Часть чистого капитала	Административное, доверительное управление, внешнее управление