Теория и методология процессов учета собственности 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика
| Вид материала | Автореферат |
- Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология) 08. 00. 12 Бухгалтерский, 688.39kb.
- Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения, 511.77kb.
- Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования мсфо, в условиях, 766.41kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт. Теория бухгалтерского учёта. (лекции), 177.08kb.
- Бухгалтерский учет в инновационных технологиях образования 08. 00. 12 Бухгалтерский, 394.35kb.
- Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным, 1814kb.
- Учет долгосрочных материальных активов: теория, методология, организация(на примере, 736.51kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Финансовый менеджмент» По специальности 080109., 293.43kb.
Схема 2. Методологические подходы к управленческому учету
собственностью, платежеспособностью, резервной системой, синергетическим эффектом, внешнее управление проблемными предприятиями, доверительное управление имуществом.
Самостоятельные системы управленческого учета ориентированы на использование теорий центров ответственности и себестоимости, учетный подход «доходы/расходы» и на управление затратами, доходами и результатами в административных (цехи, службы) и функциональных разрезах (цепочки создаваемого продукта, функции предприятия и др.).
3. Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью.
Методология управленческого учета собственности предусматривает использование двух самостоятельных методологических подходов: управленческий финансовый учет собственности, интегрированный в финансовую бухгалтерию; отдельный управленческий учет собственности.
В условиях доверительного и внешнего управления собственностью предпочтительнее организовать управленческий финансовый учет по двум причинам:
- создается возможность обеспечения раздельного учета собственности по видам деятельности (основная, операционная, доверительное управление, внешнее управление, реорганизационная деятельность и др.);
- в рамках раздельного учета по видам деятельности создается возможность организации соответствующей системы управленческого финансового учета доверительного и внешнего управления собственностью, являющегося основой рыночного преобразования собственности.
Разработанная диссертантом методика управленческого финансового учета собственности представлена данными таблицы 5.
Построение методики основано на использовании комплекса положений, формирующих систему управленческого финансового учета собственности и, в частности: объекты управленческого финансового учета; подлежащие учету, анализу и контролю показатели собственности; используемые учетные инструменты финансовой инженерии.
Таблица 5
Методика управленческого финансового учета собственности предприятия3
| Агрегаты методики Учетные механизмы | Показатели собственности | Функции методики | Справочные и нормативные данные | |||||||
| Система оценок | Специальные факторы | Корректирующие факторы | Норматив собственности | Пересчет в МСФО | Отраслевые нормативные данные | |||||
| Отдельные балансы | Балансовый показатель собственности | Рыночный показатель собственности | Не применяется | Один из трех показателей: чистый дисконтированный денежный поток, биржевая стоимость акций, комплексный метод | Балансовая, рыночная, справедливая, текущая, замещения, восстановительная, залоговая, ликвидационная | Комплекс специфических факторов: реорганизационных, синергетических, агрегатов резервной системы, иммунизационных, актуарных, стратегических, виртуальных | Результаты внутреннего и внешнего аудита, государственных контрольных органов, экспертных заключений и др. | Система показателей, характеризующая собственность: активы, чистые активы, чистые пассивы, специализированные чистые пассивы | Используется трансформационный производный балансовый отчет и другие трансформационные отчетные формы | Комплекс экономических среднеотраслевых данных по отрасли |
| Прогнозные балансы | ||||||||||
| Нулевая балансовая концепция | Реализация Контрольной функции | |||||||||
| Фрактальные (сетевые) производные балансовые отчеты | Определение изменения покупа-тельской способности | |
Разработанная и апробированная методика управленческого финансового учета собственности основана на использовании основных учетных механизмов (внебалансовых, отдельных, балансовых, нулевых, прогнозных, производных балансовых и фрактальных балансовых отчетов), позволяющих получать и использовать систему показателей собственности (чистые активы, чистые пассивы, специализированные чистые пассивы, показатели капитализации), обеспечивая решение проблем прогнозирования, управления резервной системой, синергетическим эффектом, собственностью, государственной помощью в различных оценках и во временных и территориальных фракталах.
Функции методики построены на использовании системы оценок, специальных факторов и корректирующих факторов, а также адекватных справочных и нормативных данных.
Методика управленческого финансового учета собственности позволяет в рамках финансового учета организовать управление собственностью на базе использования производных балансовых отчетов и показателей чистых активов, чистых пассивов и специализированных чистых пассивов.
В условиях рыночных отношений одной из важнейших проблем является понятие вида деятельности и его использование в учёте.
Исследование теоретических источников, практического опыта и научно-исследовательских работ многих авторов позволило установить наличие девяти видов деятельности в российской экономике: основная, операционная, внереализационная, чрезвычайная, доверительное управление собственностью, внешнее управление, реорганизационная деятельность, инвестиционная деятельность, совместная деятельность.
При этом многие теоретические и практические вопросы вида деятельности до сих пор не решены, не исследованы полностью. Вопрос и с идентификацией вида деятельности, особенно это касается доверительного управления собственностью, внешнего управления и реорганизационной деятельности, которые в России не признаются самостоятельными видами деятельности.
В результате диссертантом разработан методический подход к организации учёта по видам деятельности (табл. 6), ориентированный на создание системы
Таблица 6
Методические подходы к организации учета по видам деятельности4
-
Агрегаты
Виды деятельности
Бухгалтерские принципы
Подведение итогов
Интернациональная модель финансового учета
Доходы
Расходы
Результаты
Затраты по элементам
Изменение остатков ресурсов
Фактическая себестоимость
Основная
Принцип раздельного обязательства и раздельной ответственности
Хозяйствующей единицы
При оценке активов или пассивов баланса каждая составная часть статьи актива или пассива должны оцениваться в отдельности
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»
В соответствии с ПБУ 17/02 «Финансовые результаты»
5 элементов затрат: материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы
7 остатков производственных ресурсов: материалы, незавершенное производство, товары, товары отгруженные, готовая продукция, расходы будущих периодов, резерв предстоящих расходов
Затраты по элементам корректируются на изменение производственных запасов за период
Доверительное управление собственностью
Хозяйствующей единицы
Внешнее управление
Хозяйствующей единицы
Совместная деятельность
Хозяйствующей единицы
финансового учёта, построенного на определении фактической себестоимости по видам деятельности путём корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период и определением финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами.
Методический подход к организации и методологии финансового учёта по видам деятельности ориентирован на использовании принципа раздельного обязательства и раздельной ответственности и на комплекс других принципов, обеспечивающих продолжение деятельности, возможность определения и реализации синергетического эффекта по видам деятельности и создание системы финансового учёта, построенного на определении фактической себестоимости по видам деятельности путём корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период и определением финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами.
В процессе обобщения основных стратегических идей и направлений было установлено, что ряд вопросов стратегического учета, анализа и аудита в отечественной и зарубежной науке исследованы в недостаточной степени:
- механизм стратегического учета;
- алгоритм стратегического учета и учетные аспекты их реализации;
- моделирование стратегического учета в процессах внешнего, доверительного управления и реорганизации собственности.
Все эти проблемы решены в разработанной диссертантом методике стратегического учета собственности (табл.7).
В методике стратегического учета собственности представлено пять самостоятельных видов деятельности, не считая основной деятельности, которая во всех случаях имеет место наряду с одним-двумя видами деятельности, указанными ниже:
- внешнее управление;
- доверительное управление;
- реорганизационная деятельность;
- реструктуризация собственности;
- венчурная деятельность.
Таблица 7
Методика стратегического учета собственности5
-
Агрегаты и
субагрегаты
методики
Виды деятельности
Активы предприятия
Обязательства предприятия
Капитал предприятия
Стратегический учет
Синергетический эффект
Резервная система предприятия
Внешнее управление
Учетный подход «доходы/расходы»
Учетный подход «активы /кредиторская задолженность»
Учетный подход «денежные средства/чистые пассивы»
Ожидаемая доходность
Внутренняя норма доходности
Время окупаемости
Время окупаемости по дисконтированным потокам.
Стоимость предприятия
Рентабельность предприятия
Обеспечение обязательств
Управление обязательствами
Погашение обязательств
Принцип ликвидности обязательств
Критерий эффективности
12 моделей оценки стоимости капитала
8 концепций капитала
А-К=К; А+П-Р=К; А±ПК=К; ПА=РС-РСК; Активы = Ограничения активов
Учетные механизмы отражения (стратегический, фрактальный производные балансовые отчеты)
Учетный механизм (разница результата синергетического производного балансового отчета и объединенного баланса )
7 агрегатов резервной системы предприятия
Доверительное управление
Реорганизационная деятельность
Реструктуризация собственности
Венчурная деятельность
Самостоятельным видом деятельности (в рамках финансового учета) в соответствии с интернациональной моделью финансового учета является деятельность, обладающая следующими учетными характеристиками:
- отражение изменения входящих и исходящих производственных ресурсов;
- затраты по виду деятельности учитываются по экономическим элементам;
- продажи, выручка, доходы учитываются по виду деятельности;
- определяется финансовый результат;
- организуется управленческий финансовый учет;
- создается эффективная система контроля с количеством учетно-контрольных точек в пределах 15-20 (7 остатков входящих и исходящих ресурсов, 5 элементов затрат, от 1 до 10 видов реализации).
Самостоятельные виды деятельности в соответствии с разработанной методикой стратегического учета собственности характеризуются шестью агрегатами:
- активы предприятия;
- обязательства предприятия;
- капитал предприятия;
- стратегический учет;
- синергетический эффект;
- резервная система предприятия.
Разработанная диссертантом методика стратегического учета собственности обеспечивает организацию учета, контроля и анализа по пяти видам деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность) с определением собственности исходя из активов, обязательств и капитала, используя механизмы стратегического учета, учета синергизма и контроля состояния резервной системы предприятия.
4. Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процессов реформирования собственности.
Анализ российских и зарубежных работ в области исследования резервной системы предприятия показал отсутствие концепции резервной системы, основной идеи, связывающей самые разнообразные системы защиты предприятия от катастрофы.
По мнению диссертанта, таким подходом может быть избрана концепция обязывающего события, а таких событий в условиях риска и неопределенности довольно много и все они требуют учета.
Исходя из этих соображений, концепция резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов, из которой вытекает разработанная диссертантом модель резервной системы предприятия (схема 3).
Решение проблемы управления состоянием резервной системы институциональных единиц видится диссертантом в разработке и апробации аккумулированного механизма учета действия укрупненных агрегатов резервной системы на показатель собственности предприятия как имущественного комплекса, для чего в диссертации:
- сформирована модель учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия;
- разработан конкретный механизм, позволяющий определить и проанализировать состояние резервной системы предприятия и на этой основе принимать тактические и стратегические решения.
Модель позволяет организовать управленческий финансовый учет резервной системы предприятия на базе использования системы производных балансовых отчетов, что соответствует требованиям внешнего и доверительного управления собственностью, и построена с использованием следующего алгоритма, включающего семь итераций:
1ая итерация – начальный оператор, т.е. бухгалтерский баланс, обеспечивающий формирование исходного приближения к фактическим чистым активам;
| |  | | | | | Компенсирующая риск позиция или комплекс позиций | | Агрегаты резервной системы | | Счета и субсчета резервов |
| | | | | Основные обязывающие события и их характеристика | | | | | | |
| Рыночная, налоговая, кадровая, инновационная политика | | Неопределенность события | | | Производные балансовые отчеты | | | Иммунизация активов и обязательств | ||
| | | | | | | | | |||
| | Параметры риска события | | | Теория предельных значений | | | Страхование | |||
| | | | | | | | | |||
| | Размер события | | | Концептуальный подход к обязывающему событию | | | Хеджирование цен и процентных ставок | |||
| | | | | | | | | |||
| | Срок возникновения события | | | Собственность | | | Залоги, гарантии | |||
| | | | | |||||||
| | Хеджирование как страхование от потерь | |||||||||
| | | | | | | | | |||
| | | | | | | | | Хеджирование как управление риском | ||
| | | | | | | | | | ||
| | | | | | | | | | | |
| Чистые активы | | Чистые пассивы | | Специализированные чистые пассивы |
Схема 3. Модель резервной системы предприятия
2ая итерация – оценка и постановка на учет агрегатов резервной системы с определением изменения чистых активов;
3ья итерация – получение хеджированного баланса и определение на его базе хеджированных чистых активов;
4ая итерация – составление хеджированного производного балансового отчета на основе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств с получением чистых пассивов;
5ая итерация – ввод информации, характеризующей предельные значения собственности (чистых пассивов);
6ая итерация – определение рисковых активов с определенной степенью вероятности и ввод информации в производный балансовый отчет интегрированного риска;
7ая итерация – получение стратегического хеджированного производного балансового отчета с показателем стратегических чистых пассивов.
Модель резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов.
Разработанная и апробированная модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью обеспечивает переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности и рекомендует использовать следующие производные балансовые отчеты (в зависимости от видов деятельности)(табл.8).
Основная деятельность в первую очередь нуждается в управлении резервной системой и поэтому используются хеджированный производный балансовый отчет и производный балансовый отчет интегрированного риска.
При реорганизационной деятельности используются в основном два вида инструментов финансовой инженерии:
- реорганизационный производный балансовый отчет – для отражения процессов реорганизации (слияние, поглощение, присоединение, выкуп, дробление, преобразование, приобретение, санирование, ликвидация);
- синергетический производный балансовый отчет – для определения синергетического эффекта, который принимается во внимание при реорганизационных процессах.
Доверительное управление собственностью использует, как правило, органический или субстанционный производные балансовые отчеты, позволяющие определить и проконтролировать реальную стоимость предприятия как имущественного комплекса (в рыночной, справедливой или стоимости замещения).
Внешнее управление использует преимущественно иммунизационный производный балансовый отчет, так как основная решающая задача сводится к достижению нормальной платежеспособности предприятия, т.е. нулевой или пассивной иммунизации.
Таблица 8
Модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью6
-
Агрегаты и подагрегаты
модели
Виды
деятельности
Финансовый результат
Управление видом деятельности и организация контроля основных показателей
Контрольные возможности системы
Учет по видам деятельности
Действующая
Предлагаемая
Основная
Использование структурированного плана счетов на базе 30-х счетов с применением инструментов
бухгалтерского инжиниринга
Хеджированный производный балансовый отчет
Котловой метод финансового учета с отражением видов деятельности по счетам 90, 91, 99, 08, 58
Центр прибыли
Реорганизаци-онная
Реорганизационный и синергетический производные балансовые отчеты
Центр возникновения затрат
Доверительное управление
Органический и субстанционный производные балансовые отчеты
Центр
собственности
Внешнее управление
Иммунизационный производный балансовый отчет
Центр собственности
5. Реализация достигнутых результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности.
Разработанная и апробированная модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности включает пять самостоятельных видов деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность), определяемых соответствующим механизмом, алгоритмом и результатами стратегического учета.
Механизм стратегического учета основан на бухгалтерском балансе, системе стратегических факторов, их анализе и оценке с отражением в ведомости стратегических проводок, получении стратегического и стратегического производного бухгалтерских балансов с определением и использованием в управлении показателей чистых активов и чистых пассивов.
На базе представленного механизма и алгоритма стратегического учета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ «Стратегический производный балансовый отчет» (Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2006612314 от 04.07.2006г.), предназначенная для определения реальной стоимости предприятия как экономического комплекса при реализации выбранной им стратегии и обеспечивающая постановку на учет факторов внешнего воздействия в целях характеристики сложившейся стратегической ситуации на базе показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.
Макет хеджированного, хеджированного производного и хеджированного стратегического балансового отчета апробирован в практических условиях и включает восемь разделов, позволяющих оценивать экономическую ситуацию и разрабатывать оперативные, тактические и стратегические мероприятия по ее адекватному воплощению.
На основе данного макета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ «Хеджированный производный балансовый отчет» (Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2006612315 от 04.07.2006г.), предназначенная для информационного обеспечения управления рисками и резервной системой предприятия на основе определения ее состояния с использованием агрегированных и дазагрегированных показателей собственности.
Организацию управленческого учета платежеспособности целесообразно строить на базе использования иммунизационного производного балансового отчета.
Макет иммунизационного производного балансового отчета, включает бухгалтерский баланс, корректировочные бухгалтерские проводки и корректировочный баланс, иммунизационные бухгалтерские проводки и иммунизационный баланс, гипотетические процессы реализации активов удовлетворения обязательств и получение на их основе иммунизационного производного балансового отчета, что в комплексе обеспечивает получение информации и организацию управления платежеспособностью.
В системе производных балансовых отчетов бухгалтерские проводки составляются по разделам баланса, так как в данном случае важно определить показатели чистых активов и чистых пассивов.
Управленческий учет платежеспособности включает семь итераций и обеспечивает управление платежеспособностью с учетом размеров и сроков платежей, процентных ставок и риска на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов и определяемых на их основе нулевого, активного и пассивного сроков возмещения.
Как правило, реорганизация компаний производится ради получения и реализации синергетического эффекта. Разработанная модель синергетического эффекта, организации и методики его учета ориентирована на четыре самостоятельных вида деятельности, связанных с управлением и реорганизацией собственности.
Отражение синергизма и синергетического эффекта производится с помощью синергетических бухгалтерских проводок с получением синергетического баланса и синергетического производного балансового отчета.
Синергетический эффект определяется вычитанием из чистых пассивов по данным синергетического производного балансового отчета чистых активов по объединенному бухгалтерскому балансу.
Рекомендуемая модель синергетического эффекта, организации и методики его учета обеспечивает определение и раздельный учет по внешнему управлению, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности синергетических чистых активов и пассивов.
Представленные в диссертации рекомендации по организации финансового, управленческого и стратегического учета операций внешнего и доверительного управления собственностью предприятий обеспечат эффективность и прозрачность их учетного отражения, возможность проведения контрольных процедур и использования полученной информации в управлении ресурсным потенциалом институциональных единиц.