Geum.ru

Схемы и методы использования

Вид материалаДокументы

Содержание


Товарный кредит
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Подобный материал:
1   ...   17   18   19   20   21   22   23   24   ...   49

ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ



Товарный кредит также относится к разделу самофинансирования. Главное его отличие состоит в том, что вместо финансовых средств используется товар в виде товарного кредита. Представленные ниже официальные документы разъясняют некоторые моменты, связанные с этим вопросом:


Приказ ЦБР от 24 апреля 1996 г. N 02-94 "Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций" (с изменениями от 3 февраля 1997 г.)


3.Индивидуальные предприниматели, юридические лица-резиденты осуществляют следующие виды валютных операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг без разрешений Банка России в соответствии с заключенными ими договорами:

3.1. перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров в случае после их ввоза в Российскую Федерацию (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в Российскую Федерацию) до даты платежа;


Приведенный документ показывает, что товарные кредиты можно оформлять на любой срок и при этом не торопиться с возвращением финансовых средств на счет иностранной офшорной фирмы. Однако использовать слишком большой срок не рекомендуется, т.к. налоговые органы могут заинтересоваться этим фактом, оспорить данную операцию и начислить налог на прибыль по полной ставке.

Во второй части НК РФ появилось четкое разъяснение, что сумма процентов по товарному кредиту, превышающая ставку рефинансирования ЦБ РФ, облагается НДС:


Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)


1. Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм:

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;


Из вышеприведенных документов не ясно, удерживаются ли налоги с доходов иностранного юридического лица при выплате ему процентов по товарному кредиту? С точки зрения статьи 306 НК РФ они должны удерживаться по ставке 15%. Поэтому в роли поставщика лучше использовать Кипрскую фирму, т.к. между Россией и Кипром существует соглашение об избежании двойного налогообложения. Более подробно об этом смотрите в главе, посвященной самофинансированию.

Предлагаем вашему вниманию консультацию, разъясняющую этот вопрос:


Вопрос: Можно ли включить в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) проценты по коммерческим кредитам, которые были оплачены не денежными средствами, а иными способами (товарами, в результате зачета взаимных требований и т. п.)?


В соответствии с п.1 ст.823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). Из договора, которым предусмотрено предоставление коммерческого кредита, у покупателя товара возникает обязательство по оплате кредита, а также процентов по нему.

Ст. 309 ГК РФ определено, что обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона и иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Помимо того, действующим законодательством допускается исполнение обязательств по договору посредством предоставления отступного путем зачета взаимных требований либо в иной не запрещенной законом форме. В рассматриваемом случае наиболее вероятно предоставление отступного или зачет взаимных требований.

Согласно ст. 410 ГК РФ, обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования одинакового размера, срок которого наступил либо срок которого не указан и определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

В соответствии со ст. 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено путем предоставления отступного (т. е. передачей взамен денежных средств имущества и т. п.). Например, дополнительным соглашением сторон может быть определено, что проценты за коммерческий кредит, предоставленный по договору купли-продажи, должны быть оплачены не денежными средствами, а товарами (либо выполнением каких-либо работ, оказанием услуг). В этом случае будет иметь место исполнение обязательства (оплата процентов за коммерческий кредит) не в денежной, а в натуральной форме.

В соответствии с подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по коммерческим кредитам.

При этом никаких требований к форме оплаты коммерческого кредита либо процентов по нему действующее законодательство не содержит. Таким образом, возможно отнесение на себестоимость процентов по коммерческим кредитам, которые были оплачены путем предоставления отступного не в денежной форме (например, поставки товаров и т.д.), а также путем зачета взаимных обязательств.


Вопрос: Относятся ли на себестоимость расходы по оплате процентов за отсрочку оплаты полученных товаров (коммерческие кредиты), предоставленные предприятию поставщиком - посреднической фирмой?


Согласно п.1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление коммерческого кредита, т.е. отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

В соответствии с подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) в себестоимость включаются затраты на оплату процентов за коммерческие кредиты, предоставленные поставщиками товарно-материальных ценностей, а также производителями работ или услуг.

Таким образом, затраты на оплату процентов за коммерческий кредит, предоставленный предприятию посреднической фирмой (выступающей для данного предприятия в роли поставщика, т. е. продавца товара по договору купли-продажи, поставки и т.п., а не в роли комиссионера или поверенного), должны быть включены предприятием, получившим такой кредит в себестоимость выпускаемой им продукции для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором была произведена фактическая оплата начисленных за кредит процентов.