Geum.ru

Приказом Минфина России от 10. 01. 2000 n 2н. Согласно данному стандарту под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с закон

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

Если российское торговое предприятие за свой счет оплачивает транспортировку товара, то в соответствии с нормативными документами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, организация торговли может включить эти расходы в издержки обращения, т.е. отразить по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Если торговая организация по учетной политике относит расходы по заготовке и доставке товаров на издержки обращения, то и расходы на страхование импортного товара следует относить в этом случае на издержки обращения.

В связи с проводимым уполномоченными банками валютным контролем банк имеет право взять плату за составление паспорта сделки. Если банк дает первичные документы, в которых видно, что это связано с покупкой именно данных импортных материальных ценностей, то эти расходы следует включить в калькуляцию импортной покупной стоимости товара.

Продвижение импортного товара требует, если это следует из договорных отношений, оформления товара на таможне и, соответственно, определенных расходов со стороны импортера. Таможенные платежи в Российской Федерации установлены ст. 318 ТК РФ.

При оформлении на таможне по импортному товару возможны следующие платежи:

ввозная таможенная пошлина;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

таможенные сборы.

Базой для большинства перечисленных таможенных платежей является таможенная стоимость. Если таможенная стоимость выражена в иностранной валюте, то ее следует пересчитать в рубли исходя из курса Банка России, действовавшего на день принятия грузовой таможенной декларации к оформлению (гр. 7 ГТД).

Определение таможенной стоимости регламентируется Законом РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", которым установлены шесть методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19);

2) по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20);

3) по цене сделки с однородными товарами (ст. 21);

4) вычитания стоимости (ст. 22);

5) сложения стоимости (ст. 23);

6) резервный (ст. 24).

В бухгалтерском учете можно определить таможенную стоимость только в том случае, если для ее расчета используется первый метод, так как при этом таможенная стоимость слагается из цены по контракту (договору) и фактических расходов по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации (стоимость транспортировки, страховая сумма, расходы по отгрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке товаров, стоимость упаковки и работ по упаковке, стоимость многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с оцениваемым товаром, и пр.).

При использовании второго - шестого методов таможенная стоимость определяется расчетно и, как правило, не совпадает с данными бухгалтерского учета.

Рассмотрим отражение в учете таможенных платежей.

Ввозная таможенная пошлина участвует в формировании полной покупной импортной стоимости товаров. Организация может получить отсрочку на внесение ввозной таможенной пошлины, однако за это необходимо уплатить пени. Начисление пеней за отсрочку оформляется следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами".

За просрочку оплаты на организацию налагается штраф, что отражается аналогичными бухгалтерскими записями.

При оформлении на таможне подакцизных товаров импортер обязан платить акциз (таможенный акциз отражается в стоимости товара).

При оформлении на таможне импортного товара возможна оплата налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется в рублях при помощи следующих формул.

По товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:


(С + П + Ас) x Н : 100.


По товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:


(С + П) x Н : 100.


По прочим товарам:


С x Н : 100,


где С - таможенная стоимость; П - сумма ввозной таможенной пошлины; Ас - сумма акциза; Н - ставка налога на добавленную стоимость.

Ставки налога на добавленную стоимость установлены в размере 10 и 18%.

Товары, происходящие из стран Союза Независимых Государств (кроме Республики Беларусь), при прохождении таможни налогом на добавленную стоимость облагаются так же, как и товары, происходящие из "дальнего зарубежья". По товарам, происходящим из Республики Беларусь, на основании ст. 152 НК РФ и Федерального закона от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" налог на добавленную стоимость на ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары взимают налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщика. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, с приложенным заявлением о ввозе товара по установленной форме (в трех экземплярах), выписку банка, подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам, и прочие документы. Налоговые органы после проставления на заявлении отметки об уплате косвенных налогов в полном объеме возвращают два экземпляра заявления налогоплательщику. Вычет данного налога совершается в общеустановленном ст. 171 НК РФ порядке. При этом в обязательном порядке в наличии должны быть следующие документы: заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость по соответствующим ввезенным товарам, и платежный документ на перечисление в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, указанной в этой налоговой декларации.

В бухгалтерском учете начисление таможенного налога на добавленную стоимость или налога на добавленную стоимость, уплачиваемого налоговым органам по белорусским товарам, отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с таможенными органами по налогу на добавленную стоимость" или субсчет "Расчеты с налоговыми органами по налогу на добавленную стоимость по ввезенным из Республики Беларусь товарам".

Однако бухгалтер должен обратить внимание на то, что к вычету сумму налога на добавленную стоимость, проплаченную при оформлении на таможне, можно принять только при совпадении момента оплаты таможенного налога на добавленную стоимость и момента принятия к учету товара.

Для оценки товаров по фактической себестоимости приобретения можно воспользоваться счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При использовании данного счета по его дебету в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость товара по контракту с иностранным поставщиком, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с таможенными органами по налогу на добавленную стоимость" и счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами" - таможенные платежи, кроме налога на добавленную стоимость и акциза, и т.п. в зависимости от условий поставки товара, характера расходов по заготовке и доставке товаров и выбранной предприятием учетной политики по отражению расходов по заготовке и доставке товаров (т.е. либо в стоимости товара, либо в издержках обращения).

Товар приходуется по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" по учетной цене. Предприятие устанавливает в приказе по учетной политике, что именно понимается под учетной ценой и как она определяется. Варианты могут быть самые разные.

В качестве учетных цен в соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, могут выступать:

договорные цены;

фактическая себестоимость материалов (сырья, товаров) по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные цены;

средняя цена группы материально-производственных запасов. Средняя цена группы - это разновидность планово-расчетной цены, которая устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение стоимости материальных ценностей" (в дебет или кредит).

Далее в учетной политике следует выбрать способ списания отклонений со счета 16 на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" (если товары) или на счет 20 "Основное производство" (если материалы). При этом в соответствии с п. 88 упомянутых Методических указаний отклонения разрешается ежемесячно полностью списывать, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материально-производственных запасов) не превышает 5%, либо можно также полностью списывать отклонения, если их удельный вес составляет не более 10% к учетной стоимости (но не договорной). Кроме того, п. 88 указанного документа допускаются следующие упрощенные варианты:

в течение текущего месяца величина отклонений может распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов (товаров)), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений (более пяти пунктов), то в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

величина отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений отличаются от нормативных размеров, то в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитывается исходя из удельного веса (норматива) отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов (товаров) в учетных ценах.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 товар может списываться в момент продажи товаров в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" в оценке по одному из следующих методов (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

В связи с этим аналитический учет должен вестись по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", и отклонение с него должно списываться на счет 44 "Расходы на продажу" в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой по оценке товаров при их списании на счет 90 "Продажи". Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 21 ПБУ 5/01 организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждой отдельной группе товаров. На следующий год применяемые методы можно изменить, но в течение отчетного года изменений быть не может.

В соответствии с п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ стоимость покупных товаров (стоимость приобретения товаров) - это цена приобретения в соответствии с контрактом (договором). Все перечисленные расходы, формирующие бухгалтерскую первоначальную стоимость, не формируют налоговую стоимость товара. Именно поэтому такие специфические расходы, присутствующие при импорте товаров, как ввозной таможенный тариф, таможенный сбор, акциз на ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, плата банку как агенту валютного контроля за паспорт сделки, расходы на сертификацию и т.п., признаются налоговыми расходами текущего периода. Исключением являются только транспортные расходы, которые российский покупатель может иметь сверх цены по контракту. Транспортные расходы бывают, как правило, при условиях поставки по группам "E" и "F" "Инкотермс-90 (2000)", так как в этом случае покупатель должен вывозить товар из страны продавца за свой счет. В соответствии со ст. 320 НК РФ в отношении этих транспортных расходов следует производить специальный расчет для определения величины расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, и признавать транспортные расходы в текущем налоговом периоде за минусом этой величины.

По учету импорта товаров могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

1. Момент получения права собственности на товар от иностранного поставщика на сумму по контракту в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату перехода права собственности на импортируемый товар отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте".

До момента расчета с иностранным поставщиком сальдо по субсчету "Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте" к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подлежит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовых разниц по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Транспортные расходы, экспедиторские услуги и страхование товара в пути отражаются в зависимости от выбранной учетной политики на сумму расходов следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Начисление ввозной таможенной пошлины на сумму ввозного таможенного тарифа отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами".

4. Начисление таможенного налога на добавленную стоимость (на сумму налога) отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с таможенными органами по налогу на добавленную стоимость".

5. Начисление таможенного акциза (на сумму налога) отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с таможенными органами по акцизу".

6. Начисление таможенного сбора (на сумму сбора) отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами".

7. Начисление расходов по сертификации импортного товара (на сумму услуг по сертификации) отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

8. Оплата таможенных платежей отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с таможенными органами по налогу на добавленную стоимость", субсчет "Расчеты с таможенными органами по акцизу", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

9. Товар выпущен в свободное обращение и поступил на склад. Товар принимается к учету по учетной стоимости (по учетной цене), что отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 41 "Товары", субсчет "Импортные товары", К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров".

10. Принимается к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне. На сумму налога производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

11. На сумму перечисленных для конвертации рублей с расчетного счета производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком", К-т сч. 51 "Расчетные счета".

12. На сумму приобретенной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на день покупки валюты, производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком".

13. Разница в рублевых эквивалентах приобретенной иностранной валюты из расчета курса Банка России на день покупки и курса покупки отражается посредством следующей бухгалтерской записи:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком".

14. На сумму зачисленной на валютный счет иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на день зачисления валюты на счет организации, производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет", К-т сч. 57 "Переводы в пути".

Одновременно по счету 57 "Переводы в пути" возможно возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

15. Расчет с иностранным поставщиком (на валютную сумму перевода в пересчете в рубли по курсу Банка России на день списания валюты со счета) отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте", К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет".

Одновременно по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте", и счету 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" возможно возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

16. Удержанная банком сумма как плата за выполнение функций валютного контроля (за паспорт сделки) отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком".

17. Сумма отклонения между фактическими затратами по приобретению импортного товара и учетной ценой, по которой он оприходован, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", субсчет "Отклонение по импортному товару", К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров" или Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Приобретение импортных товаров", К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", субсчет "Отклонение по импортному товару".


Особенности импорта товаров при аккредитивной

форме расчетов с иностранными поставщиками


Международная практика торговых отношений выработала определенные формы расчетов с поставщиками: аккредитивные и инкассовые расчеты, банковский перевод, расчеты чеками. При использовании аккредитивной формы расчетов российские организации должны руководствоваться Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, разработанными и утвержденными Международной торговой палатой (в ред. 1993 г. - публикация Международной торговой палаты N 500), вступившими в силу с 1 января 1994 г.

Унифицированные правила определяют понятия и виды аккредитивов, способы и порядок их исполнения и передачи, обязательства и ответственность банков, требования к представляемым по аккредитивам документам, а также дают толкование используемых терминов. Правила обязательны для российских банков и их клиентов, осуществляющих расчеты по аккредитивам.

При аккредитивной форме расчетов участники внешнеторговой операции указывают в контракте, что платежи за поставляемый товар будут производиться с документарного аккредитива. В контракте оговариваются вид аккредитива, перечень документов, представляемых в банк продавцом для получения платежа, требования к их оформлению. Далее покупатель (приказодатель) направляет своему банку (банку-эмитенту) поручение (заявление) на открытие аккредитива, в котором указывает все его условия. Продавец (бенефициар) получает от банка извещение об открытии в его пользу аккредитива, отгружает свою продукцию и представляет в банк пакет документов в соответствии с условиями контракта, после чего банк переводит на его счет деньги с аккредитива. Покупатель получает от банка пакет документов и вступает во владение товаром.