Приказом Минфина России от 10. 01. 2000 n 2н. Согласно данному стандарту под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с закон
| Вид материала | Закон |
- Приказом Минфина России от 10. 01. 2000 n 2н. Согласно пбу 3/2000 стоимость активов, 99.29kb.
- Пбу 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», 47.37kb.
- Валютная Система России, 237.13kb.
- Годовой отчет за 2000 г. Хронология лицензирования деятельности Банка, 294.04kb.
- Сравнительный анализ основных требований к учету операций в иностранной валюте в мсфо, 204.06kb.
- Приказом Минфина России от 06. 10. 2008 n 106н, а также в соответствии с иными положениями, 263.62kb.
- Вшихся в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю по средствам,, 19.1kb.
- Реферат по дисциплине: «Международные валютно-финансовые и кредитные отношения», 222.27kb.
- Письмо Минфина России от 14., 26.78kb.
- Приказом Минфина России от 28. 06. 2010 n 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому, 48.47kb.
Банк паспорта сделки закрывает данный документ в следующих случаях:
при представлении резидентом в банк паспорта сделки письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка паспорта сделки на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;
при представлении резидентом в банк паспорта сделки письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту (кредитному договору) или их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации;
по истечении ста восьмидесяти календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору).
Калькулирование импортной покупной стоимости товаров
На основании п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Согласно ПБУ 5/01 фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования (включая расходы по страхованию), в том числе затраты по заготовке и доставке, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования (если они не включены в цену на запасы, установленную договором), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит и т.п.).
При формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов ПБУ 5/01 позволяет организации включать и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складе организации.
Общехозяйственные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
В стоимость товаров, купленных для продажи, по учетной политике (п. 13 ПБУ 5/01) включаются или не включаются затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов (баз). Данные расходы организация торговли может включать в состав издержек обращения.
Если покупатель кроме цены, указанной в контракте, за свой счет должен оплачивать расходы, связанные с приобретенным товаром, то цена поставщика не будет равна импортной покупной стоимости. Однако исчисление покупной стоимости базируется на цене, указанной в контракте (договоре). Именно поэтому при импорте бухгалтер чаще всего встречается с двумя понятиями: принять к учету по цене поставщика и оприходовать по импортной покупной стоимости. Моменты отражения этих двух понятий в учете должны быть обоснованы и подтверждены первичными документами.
В Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденном Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, установлено, что если импортные материальные ценности приобретены за иностранную валюту, то контрактную стоимость следует пересчитать в рубли исходя из курса Банка России, установленного на дату совершения операции, т.е. на день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету этого имущества. В Приложении к ПБУ 3/2000 данный момент определяется как дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру.
Согласно ст. 7 ГК РФ международные договоренности, к которым присоединилась Российская Федерация, превалируют над внутрироссийским законодательством.
Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.
Отражая в учете хозяйственные операции, связанные с внешнеторговой деятельностью организации, следует знать об основных международных соглашениях, к которым присоединилась Российская Федерация. В 1980 г. в Вене в целях разработки единообразных норм, регулирующих договоры международной купли-продажи товаров, была принята Конвенция Организации Объединенных Наций "О договорах международной купли-продажи товаров", к которой присоединилась и Российская Федерация <*>.
--------------------------------
<*> СССР ратифицировал Конвенцию 16 августа 1990 г., а вступила она в силу 1 сентября 1991 г.
В соответствии со ст. 1 означенной Конвенции последняя применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах: когда эти государства являются договаривающимися государствами или когда согласно нормам международного частного права применимо право договаривающегося государства.
Настоящая Конвенция на основании ст. 2 не применяется к продаже:
товаров, приобретаемых для личного, семейного или домашнего использования, за исключением случаев, когда продавец в любое время до или в момент заключения договора не знал и не должен был знать, что товары приобретаются для такого использования;
с аукциона;
в порядке исполнительного производства или иным образом в силу закона;
фондовых бумаг, акций, обеспечительных бумаг, оборотных документов и денег;
судов водного и воздушного транспорта, а также судов на воздушной подушке;
электроэнергии.
Особое внимание следует обратить на ст. 4, которая устанавливает, что настоящая Конвенция регулирует только вопросы, связанные с заключением договора купли-продажи, и те права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из такого договора. В частности, поскольку иное право не предусмотрено в Конвенции, она не касается:
действительности самого договора или каких-либо его положений или любого обычая;
последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар.
В развитие Венской конвенции ООН 1980 г. "О договорах международной купли-продажи товаров" были разработаны Международные правила толкования стандартных формулировок условий поставки товара ("Инкотермс") <*>.
--------------------------------
<*> С 1 января 2000 г. вступила в силу новая редакция "Инкотермс" - "Инкотермс 2000" (публикация Международной торговой палаты N 560).
При международных торговых отношениях, когда продавец и покупатель находятся в разных странах, нередок вопрос о расходах, связанных с продвижением товара от продавца к покупателю. Именно поэтому "Инкотермс" прежде всего устанавливает отдельно обязанности продавца и покупателя в части распределения этих расходов. Причем распределяются не только расходы по транспортировке, упаковке, маркировке товара, но и расходы, связанные с получением экспортных и импортных лицензий, других официальных разрешений, а также расходы, связанные с прохождением товара через таможню. "Инкотермс" устанавливает момент передачи риска утраты или повреждения товара от продавца к покупателю, т.е. устанавливает только момент поставки товара покупателю, который совпадает с моментом передачи риска утраты товара, но момент передачи права собственности не устанавливает (табл. 2).
Таблица 2
Условия поставки товаров "Инкотермс 2000"
| Базис поставки | Документы, которые продавец обязан передать покупателю | Момент получения покупателем риска утраты товара | Документ, подтверждающий переход риска к покупателю |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Франко-склад поставщика (...named point) EXW | Коммерческий счет-фактура | С момента предоставления товара продавцом покупателю | Акт приемки- передачи (или накладная) |
| Франко- перевозчик (с указанием пункта) - FCA (Free Carrier) | Коммерческий счет-фактура. Экспортные лицензии и иные официальные разрешения (согласно законодательству страны продавца). Транспортные документы в качестве доказательства поставки товара | С момента предоставления товара в распоряжение перевозчика или иного лица (например, экспедитора) в согласованном пункте страны продавца | Железнодорожная накладная (или автомобильная накладная, коносамент, авианакладная) |
| Свободно вдоль борта судна (наименование порта отгрузки) - FAS (Free Alongside Ship - named port of shipment) | Коммерческий счет-фактура. Транспортные документы в качестве доказательства поставки товара. Экспортные лицензии и иные официальные разрешения | С момента размещения товара вдоль борта судна на причале или на лихтерах в согласованном пункте отгрузки | Оборотный коносамент (или необоротная морская накладная, документ, подтверждающий перевозку внутренним водным сообщением) |
| Свободно на борту (наименование порта отгрузки) - FOB (Free on board - named port of shipment) | Коммерческий счет-фактура. Экспортные лицензии и иные официальные разрешения (согласно законодательству страны продавца). Транспортные документы в качестве доказательства поставки товара | С момента фактического перехода товара через поручни судна в указанном порту отгрузки | Оборотный коносамент (или необоротная морская накладная, документ внутреннего водного сообщения, документ смешанной перевозки) |
| Стоимость и фрахт (наименование порта назначения) - CFR (Cost and freight - named port of destination) | Коммерческий счет-фактура. Транспортный документ | С момента фактического перехода товара через поручни судна в порту отгрузки | Оборотный коносамент (или необоротная морская накладная, документ о перевозке во внутреннем водном сообщении) |
| Стоимость, страхование и фрахт (наименование порта назначения) - CIF (Cost, Insurance, Freight - named port of destination) | Коммерческий счет-фактура. Транспортный документ. Страховой полис или иное доказательство заключения договора страхования | С момента фактического перехода товара через поручни судна в порту отгрузки | Оборотный коносамент (или необоротная морская накладная, документ о перевозке во внутреннем водном сообщении) |
| Перевозка оплачена до (наименование порта назначения) - CPT (Carriage Paid to - named place of destination) | Коммерческий счет-фактура. Транспортный документ | С момента передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика, а при наличии нескольких последовательных перевозчиков - первому из них для транспортировки товара в согласованный пункт назначения | Оборотный коносамент (или необоротная морская накладная, документ о перевозке во внутреннем водном сообщении, авианакладная, железнодорожная накладная, автомобильная накладная, накладная смешанной перевозки) |
| Провозная плата и страхование оплачены до (наименование пункта назначения) - CIP (Carriage and Insurance Paid to - named place of destination) | Коммерческий счет-фактура. Транспортный документ. Страховой полис или иное доказательство заключения договора страхования | С момента передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика, а при наличии нескольких последовательных перевозчиков - первому из них для транспортировки товара в согласованный пункт назначения | Оборотный коносамент (или необоротная морская накладная, документ о перевозке во внутреннем водном сообщении, авианакладная, железнодорожная накладная, автомобильная накладная, накладная смешанной перевозки) |
| Поставка до границы (наименование пункта поставки на границе) - DAF (Delivered at Frontier - named place) | Коммерческий счет-фактура. Экспортная лицензия или иное официальное разрешение. Транспортный документ | С момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе | Транспортный документ |
| Поставка с судна (наименование порта назначения) - DES (Delivered ex ship - named port of destination) | Коммерческий счет-фактура. Деливери ордер или обычный транспортный документ | С момента предоставления товара в распоряжение покупателя на борту судна в обычном пункте разгрузки в указанном порту назначения | Деливери ордер (или оборотный коносамент, необоротная морская накладная, документ о перевозке во внутреннем водном сообщении, накладная смешанной перевозки) |
| Поставка с пристани (наименование порта назначения) - DEQ (Delivered ex Quay - named port of destination) | Коммерческий счет-фактура. Транспортный документ | С момента принятия товара на согласованной пристани (причале) в согласованном порту назначения | Деливери ордер (или оборотный коносамент, необоротная морская накладная, документ о перевозке во внутреннем водном сообщении, накладная смешанной перевозки) |
| Поставка без оплаты пошлины (наименование пункта назначения) - DDU (Delivered duty unpaid - named place of destination) | Коммерческий счет-фактура. Транспортный документ | С момента доставки товара в согласованный пункт в стране ввоза | Деливери ордер (или оборотный коносамент, необоротная морская накладная, документ о перевозке во внутреннем водном сообщении, накладная смешанной перевозки) |
| Поставка с оплатой пошлины (наименование пункта назначения) - DDP (Delivered duty paid - named place of destination) | Коммерческий счет-фактура. Импортная лицензия или иное официальное разрешение. Транспортный документ. Грузовая таможенная декларация (ГТД) | С момента предоставления товара покупателю в согласованном месте в пункте назначения в стране ввоза | Деливери ордер (или оборотный коносамент, необоротная морская накладная, документ о перевозке во внутреннем водном сообщении, накладная смешанной перевозки) |
Примечательно, что в гл. IV Венской конвенции ООН 1980 г. "О договорах международной купли-продажи товаров" также рассматривается переход риска. Так, в ст. 67 указано следующее.
1. Если договор купли-продажи предусматривает перевозку товара и продавец не обязан передать его в каком-либо определенном месте, риск переходит к покупателю, когда товар сдан первому перевозчику для передачи покупателю в соответствии с договором купли-продажи. Если продавец обязан сдать товар перевозчику в каком-либо определенном месте, риск не переходит на покупателя, пока товар не сдан перевозчику в этом месте. То обстоятельство, что продавец уполномочен задержать товарораспорядительные документы, не влияет на переход риска.
2. Тем не менее риск не переходит на покупателя, пока товар четко не идентифицирован для целей данного договора путем маркировки, посредством отгрузочных документов, направленных покупателю извещением или иным образом.
Российское законодательство устанавливает, что если иное не установлено в договоре или законе, то право собственности переходит к покупателю с момента его передачи. В настоящее время Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает "иное" в следующих случаях:
если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находилась во владении приобретателя, право собственности возникает с момента заключения договора (п. 2 ст. 224 ГК РФ);
в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).
Здесь следует сказать о том, что ст. 211 ГК РФ устанавливает, что "риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором". "Иное" законом Российской Федерации не предусмотрено.
Как уже отмечалось, по условиям поставки "Инкотермс 2000" стороны передают-получают степень риска утраты товара. Более того, этот момент наступает либо в момент передачи товара покупателю (или установленному лицу), либо в момент передачи перевозчику. Поэтому можно заключить, что если стороны в договоре (контракте) согласились на определенные условия поставки по "Инкотермс 2000" и не оговорили, что в момент принятия на себя риска утраты товара покупатель не является его собственником, то по умолчанию они признали то, что в этот момент покупатель является собственником товара. Если в договоре (контракте) момент перехода права собственности оговорен, то бухгалтер должен принять к учету по цене поставщика приобретенные импортные ценности именно на оговоренную в договоре (контракте) дату.
Пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 также предусмотрено, что "...оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету".