Лекция особенности налогообложение субъектов малого бизнеса

Вид материала

Лекция

Содержание 7.2 Упрощенная система налогообложения для субъектов малого бизнеса 7.3 Единый налог с индивидуальных предпринимателей 7.4 Налогообложение предпринимателей-экспортеров

Подобный материал:

• Проблемы малого бизнеса в россии, 105.56kb.
• Российская академия предпринимательства новосибирский филиал учёт на предприятии малого, 35.99kb.
• Абакан Организации, относящиеся к категории субъектов малого бизнеса, являются полноправными, 105.82kb.
• В. В. Бородина Учет на предприятиях малого бизнеса Учебно-методический комплекс, 188.43kb.
• Особенности налогообложения субсидии, полученных субъектами малого и среднего бизнеса, 26.13kb.
• Экономические стратегии в социальном позиционировании субъектов малого бизнеса в россии, 614.62kb.
• Положение по аудиторской практике 1005 "Особенности аудита малого бизнеса", 475.42kb.
• Особенности кредитования малого и среднего бизнеса в казахстане, 143.22kb.
• Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, 136.26kb.
• Методические указания по написанию реферата (эссе) Для самостоятельной работы магистрантов, 522.38kb.

ЛЕКЦИЯ 7. Особенности налогообложение субъектов малого бизнеса


7.1 Общая система налогообложения субъектов малого бизнеса


Малые предприятия как хозяйствующие субъекты обязаны уплачивать установленные налоги и сборы (пошлины), по кото­рым они признаются плательщиками.

В зависимости от характера деятельности, объемов выручки от реализации продукции (работ, услуг) и численности наем­ных работников малые предприятия могут применять общую или упрощенную систему налогообложения.

Общая система налогообложения предполагает уплату пе­речня республиканских и местных налогов и сборов, установ­ленных Налоговым кодексом, Законом о бюджете на очередной финансовый год.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уп­лате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Сове­тов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам относятся:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на прибыль;

-подоходный налог с физических лиц;

-экологический налог;

-налоги на недвижимость;

-земельный налог;

сбор на развитие территорий.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) являются обороты по реализации товаров (работ, ус­луг), имущественных прав на объекты интеллектуальной соб­ственности на территории Республики Беларусь и за ее предела­ми, а также товары, ввозимые на таможенную территорию страны.

Налогообложение производится по следующим ставкам:

-0 % — при реализации товаров на экспорт;

-10 % — при реализации производимой на территории страны продукции растениеводства, продовольственных и детских товаров, а также при ввозе последних на таможенную тер­риторию страны;

-20 % — при реализации произведенных внутри страны всех других товаров или ввозе их на таможенную территорию Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция);

-спирт гидролизный технический;

-алкогольная продукция;

-пиво;

-табачная продукция;

-автомобильные бензины и дизтопливо;

-ювелирные изделия;

-микроавтобусы и легковые автомобили.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолют­ной сумме на физическую единицу измерения товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывози­мым за пределы Республики Беларусь.

Объектом обложения налогом на прибыль является при­быль, полученная от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав, а также превышение доходов от внереализационных операций над соответствующими расхо­дами.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) определяется как положительная разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами на их производство и реализацию, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. При этом в расчет принимаются лишь издержки, приходящие­ся на фактически реализованные товары.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчис­ленного налога на недвижимость за основные средства.

Ставка налога — 24 %.

Плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без граж­данства.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов.

Объектами обложения налогом за использование природ­ных ресурсов (экологическим налогом) являются объемы:

-используемых природных ресурсов;

-переработанных нефти и нефтепродуктов;

-выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) за­грязняющих веществ.

Ставки налога за использование природных ресурсов и за выбросы загрязняющих веществ установлены Налоговым Кодексом Республики Беларусь.

Налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств, объектов незавершенного строительства, а также стои­мость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садо­вых домиков, дач, надворных построек, гаражей, иных зданий и строений.

Годовая ставка налога для организаций устанавливается в размере 1 %.

Ставки сбора на развитие территорий устанавливаются в размере, не превышающем 3 процента. Конкретные ставки сбора на развитие территорий устанавливаются местными советами депутатов. Так например, решение Могилевского областного Совета от 23 декабря 2009 г. № 17-4 «Об установлении местных налогов и сборов, введении их в действие» сбор на развитие территорий устанавливается в размере 3 процентов.

Малые предприятия, независимо от применяемой системы налогообложения, являются также плательщиками обязатель­ных страховых взносов в Фонд социальной защиты, населе­ния Министерства труда и социальной защиты Республи­ки Беларусь.

Объектом для начисления взносов являются все виды вып­лат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников.

Ставка - 34% от фонда заработной платы.


7.2 Упрощенная система налогообложения для субъектов малого бизнеса


Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет не более 2 861 250 000 белорусских рублей.

Не вправе применять упрощенную систему:

1) организации и индивидуальные предприниматели:

-производящие подакцизные товары;

-производящие и (или) реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

-занимающиеся игорным бизнесом;

-осуществляющие: лотерейную деятельность; туристическую деятельность; профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

2) организации, осуществляющие:

-риэлтерскую деятельность;

-страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, страховые брокеры, объединения страховщиков);

-банковскую деятельность (банки);

3) организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

4) индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, вправе применять упрощенную систему начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период.

Организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на применение упрощенной системы со дня их государственной регистрации, в течение двадцати рабочих дней со дня государственной регистрации подают в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на упрощенную систему, содержащее сведения о списочной численности работников организации и выбранной налоговой базе (налоговых базах).

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

-8% от выручка от реализации товаров – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

-6% от выручка от реализации товаров – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

-3% от выручка от реализации товаров – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь;

-15% – для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к Налоговому Кодексу, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

-5% от выручка от реализации товаров – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

-3% от выручка от реализации товаров – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.


7.3 Единый налог с индивидуальных предпринимателей


Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей освобождаются от:

-подоходного налога;

-налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

-экологического налога;

-налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

-местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

-оказание потребителям услуг (выполнение работ);

-розничная торговля товарами.

Виды деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог указаны в ст.296 Налогового Кодекса. Перечень большой, порядка 39 наименований.

Базовые ставки единого налога утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 № 143.

Базовые ставки единого налога установлены в белорусских рублях за месяц.

Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за месяц в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от:

-населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

-места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

-режима работы плательщиков;

-иных условий осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

На основании пункта 5 Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения» и пунктов 2 и 3 статьи 298 Налогового кодекса Республики Беларусь Могилевский областной Совет депутатов решением от 18 марта 2010 г. №19-1 установил ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в пределах базовых ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения».

При розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, по которым уплачивается единый налог на торговых объектах к установленным ставкам единого налога в зависимости от фактического размера (общей площади) торгового объекта применяются следующие повышающие коэффициенты:

-1,2 – свыше 15 до 25 квадратных метров (включительно);

-1,5 – свыше 25 до 50 квадратных метров (включительно);

-2 – свыше 50 до 75 квадратных метров (включительно);

-2,5 – свыше 75 до 100 квадратных метров (включительно).

Ставки единого налога снижаются для:

-физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, – на 25 процентов в первые три месяца начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;

-плательщиков, достигших возраста: мужчины – шестидесяти лет, женщины – пятидесяти пяти лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

-плательщиков – родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

-плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг восемнадцатилетнего возраста.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность.

Единый налог исчисляется исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте по месту постановки индивидуальных предпринимателей на учет в налоговом органе.

При реализации в календарном месяце нескольких видов работ (услуг) единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога.

Индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают единый налог в размере 60 процентов от установленной ставки единого налога:

-по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности (кроме случая, предусмотренного абзацем третьим настоящего пункта) на основании гражданско-правового или трудового договора, включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых лиц;

-по каждому транспортному средству, используемому физическими лицами, если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предпринимательской деятельности.

Если фактически полученная индивидуальным предпринимателем выручка превысила двадцатикратную сумму единого налога, исчисленную за соответствующий календарный месяц, с суммы такого превышения исчисляется и производится доплата этого налога в размере 10 процентов.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.


7.4 Налогообложение предпринимателей-экспортеров


В целях стимулирования экспорта белорусских товаров правительство пошло на диалог с малым бизне­сом, предлагая ему льготные усло­вия по реализации белорусских то­варов на внешних рынках. Как след­ствие, 25 сентября 2009 г. был подписан Указ Президента Республики Беларусь №477 «О некоторых вопросах деятельности индивиду­альных предпринимателей и внесе­нии изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2009 г. №194», предоставляющий льготы при экспорте белорусских то­варов индивидуальным предприни­мателям (ИП). Документ предусмат­ривает следующие льготы для мало­го бизнеса [11, с.8]:

-вместо уплаты ряда налогов в части доходов, полученных от ре­ализации товаров за пределами страны, ИП будут уплачивать еди­ный торговый сбор в размере BYR 35 тыс. за каждый календарный месяц, в котором осуществляется приобретение товаров белорус­ского производства для вывоза их за пределы страны; уплата сбора будет осуществляться до приоб­ретения товаров; сбор будет за­числяться в соответствующие бюджеты областей и г Минска;

-ИП, осуществляющие реализа­цию белорусских товаров за пре­делами страны, вправе осуществ­лять перевозку этих товаров ав­тотранспортом без получения спе­циального разрешения (лицензии) при условии, что данная перевоз­ка будет осуществляется на авто­мобиле, предназначенном для перевозки грузов, разрешенный максимальный вес которого, включая вес прицепа или полу­прицепа, не превышает 3.5 тонны;

-ИП освобождаются от обязатель­ного зачисления на соответству­ющие счета в белорусских банках наличной иностранной валюты, полученной от реализации това­ров за пределами страны.

Однако следует отметить, что с при­нятием указа все же сохраняется необходимость статистического декларирования либо таможенного оформления и контроля товаров ин­дивидуальными предпринимателя­ми, как предусмотрено законода­тельством.

При декларировании физическими лицами доходов и имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления деятельности, связанной с реализацией товаров за пределами Республики Беларусь, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих 100-кратный размер единого торгового сбора за соответствующий период, дополнительно уплачивается сбор в размере 10 процентов от суммы такого превышения. Уплата дополнительного сбора производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового сообщения.

В Беларуси зарегистрировано больше 300 ИП, которые занимаются экспортом белорусских товаров с применением надой налоговой льготы.