Абакан Организации, относящиеся к категории субъектов малого бизнеса, являются полноправными членами бизнес сообщества во многих развитых странах

Вид материала

Документы

Содержание Таблица 1 – Признаки и условия признания юридических лиц субъектами малого бизнеса Таблица 2 – Сводная таблица субъектов малого бизнеса, применяющих обычную и специальную системы налогообложения Таблица 3 – Методы бухгалтерского и налогового учета

Подобный материал:

• Зации при организации бизнеса сменилась на противоположную: во многих индустриально, 70.1kb.
• Развитие малого бизнеса основа стабильности экономики государства, 112.58kb.
• Бизнес-инкубирование с помощью Фондов поддержки малого предпринимательства как эффективное, 118.34kb.
• «Основы функционирования малого бизнеса», 7.44kb.
• Проблемы малого бизнеса в россии, 105.56kb.
• Бизнес-образование как необходимое условие развития малого и среднего бизнеса Лаврова, 57.11kb.
• Осуществлять бизнес-планирование; управлять активами, собственным и заемным капиталом, 53.37kb.
• Рабочей программы дисциплины «Экономика и управление организациями малого бизнеса», 30.12kb.
• В дальнейшем тексте используется сокращение мсу) тесно связан с уровнем и перспективами, 96.88kb.
• С пецвыпуск к заседанию круглого стола «Малый и средний бизнес в условиях кризиса, 711.88kb.

ПРАВОВЫЕ УСЛОВИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА


Алахтаева Н.М. доцент кафедры экономических дисциплин Красноярский государственный аграрный университет, хакасский филиал, г. Абакан


Организации, относящиеся к категории субъектов малого бизнеса, являются полноправными членами бизнес сообщества во многих развитых странах. Они обеспечивают не только удовлетворение потребностей в услугах торговли и общественного питания, туристской деятельности, в бытовых услугах, медицине и других сферах, но способствуют внедрению новой техники и новых технологий в различных сферах деятельности, обеспечивая развитие науки и техники.

Субъектами малого бизнеса в России являются внесенные в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) потребительские кооперативы и коммерческие организации, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, также физические лица – индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства¹.

Государственная поддержка в области бухгалтерского учета и налогообложения для субъектов малого бизнеса заключается в правовом регулировании вопросов введения:

1. специальных налоговых режимов;
   
2. упрощенных правил ведения налогового учета;
   
3. налоговых деклараций по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам;
   
4. упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
   
5. упрощенного порядка составления статистической отчетности.
   

Для того, чтобы признать организацию субъектом малого бизнеса в соответствии с ФЗ №209-ФЗ необходимо единовременное выполнение следующих условий признания их таковыми. Данные обобщены в таблице 1.


Таблица 1 – Признаки и условия признания юридических лиц субъектами малого бизнеса

Признаки отнесения	Условия признания
С 01.01.2008г.
1.Доля участия в уставном капитале, в том числе иностранных лиц	Не более 25%
2.Средняя численность за календарный год, включая работников совместителей, работников по договорам гражданско-правового характера	До 250 человек
С 01.01.2010г. (дополнительно)
1.Выручка от реализации, определяемая по правилам налогового законодательства	Предельный размер устанавливается Правительством РФ
2.Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету	Предельное значение устанавливается Правительством РФ

По средней численности российские организации малого бизнеса, разделены на три категории:

1. на микропредприятия - со средней численностью занятых не более 15 человек;
   
2. на малые предприятия - со средней численностью от 16 до 100 человек;
   
3. на средние предприятия - со средней численностью от 101 до 250 человек.
   

Такая дифференциация регламентирует различные правовые условия регулирования деятельности предприятий, предоставления льгот и преференций.

Например, в настоящее время в соответствии с налоговым законодательством малые предприятия с численностью до 100 человек и микропредприятия со средней численностью до 15 человек имеют право добровольного перехода на специальные (льготные) режимы налогообложения, но при соблюдении определенных условий по налоговому законодательству. При этом на них не распространяется ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Настоящие условия признания юридических лиц субъектами малого бизнеса определены критериями, приведенными в странах Европейского союза, что обеспечивает сопоставимость российского и зарубежного законодательств в данном вопросе.

Таким образом, сделаны первые шаги в решении одной из задач современного российского бухгалтерского учета, связанной с переходом на Международные стандарты учета и отчетности (МСФО) и готовящегося в связи с этим положения по бухгалтерскому учету «Учет в малом бизнесе».

Вне зависимости от формы собственности и видов осуществляемой деятельности субъекты малого бизнеса должны руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными законодательством о бухгалтерском учете, налогообложении и обязаны вести учет своего имущества и обязательств, доходов и расходов и связанных с ними хозяйственных операций.

Российское законодательство по бухгалтерскому и налоговому учету предоставляет право гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вести упрощенный учет доходов и расходов.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, но в любом случае они должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете, также учет денежных средств по правилам, установленным Центральным банком России.

Положение по ведению бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов распространяются на малые предприятия в связи с тем, что стоимость основных средств и нематериальных активов является одним из критериев применения специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.

Анализ положений законодательства о бухгалтерском учете и налогообложению позволяет сформировать общее представление о классификации субъектов малого бизнеса, для которых установлены обычные и специальные режимы налогообложения. Данные представлены в сводной таблице 2.


Таблица 2 – Сводная таблица субъектов малого бизнеса, применяющих обычную и специальную системы налогообложения

Субъекты малого бизнеса	Режимы налогообложения
Организации	Обычный	Специальный
Средние предприятия	Обязательное ведение: 1.бухгалтерского учета и отчетности; 2. налогового учета в соответствии с гл.25 НК РФ «Налог на прибыль». Также уплачивают иные налоги, установленные НК РФ (НДС, налог на имущество, ЕСН и др.)	По отдельным видам экономической деятельности могут уплачивать ЕНВД (гл.26.3 НК РФ), при этом ведут: 1.налоговый учет. 2.упрощенный бухгалтерский учет и отчетность.
По выбору субъектов малого бизнеса
Малые предприятия Мини-предприятия	Обязательное ведение: 1.упрощенного способа бухгалтерского учета и отчетности; 2. налогового учета в соответствии с гл.25 НК РФ «Налог на прибыль». Также уплачивают иные налоги, установленные НК РФ (НДС, налог на имущество, ЕСН и др.)	Ведут упрощенный налоговый учет. Уплачивают единый налог по доходам, полученным по видам деятельности, признаваемые объектами налогообложения налогов: 1 на вмененный доход (гл.26.3); 2 при УСН (гл.26.2) ведут учет основных средств и НМА, кассы.
Физические лица –индивидуальные предприниматели	При выборе и уплате ЕНВД, ведут упрощенный бухгалтерский учет и отчетность.	Ведут упрощенный налоговый учет. Уплачивают единый налог по доходам, полученным по видам деятельности, признаваемые объектами налогообложения налогов: 1 на вмененный доход (гл.26.3); 2 при УСН (гл.26.2)
Крестьянские фермерские хозяйства	Освобождены от ведения бухгалтерского учета и отчетности. Составляют статотчетность.	Ведут упрощенный налоговый учет. Уплачивают единый налог по доходам, полученным по видам деятельности, признаваемые объектами налогообложения: 1 налогов на вмененный доход (гл.26.3); 2 сельскохозяйственного налога (гл.26.1 )

Представленная схема установленных режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса России позволяет провести дальнейшее исследование проблем организации и ведения бухгалтерского и налогового учета в этой сфере.

Современный бухгалтерский и налоговый учет представляет собой достаточно сложную информационно-технологическую систему. Эффективность функционирования этой системы в значительной мере влияет и определяет эффективность деятельности организации в целом. Поэтому важно заранее обеспечить постановку учета, определить совокупность способов и методов его ведения, которые будут применяться организацией в ходе осуществления хозяйственной деятельности. Эта определенность должна быть зафиксирована в учетной политике. Учетная политика должна формироваться по требованиям и правилам, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

Законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает альтернативные способы ведения учета имущества и обязательств, доходов и расходов, что вызывает многовариантность их оценки и признания. Такая проблема существует и в налоговом законодательстве.

Для сравнения - многообразие методов, установленных в бухгалтерском и налоговом учете, представлено в таблице 3.


Таблица 3 – Методы бухгалтерского и налогового учета

Методы ведения учета	Учетная политика
	Бухгалтерского учета	Налогового учета
Способы оценки материально-производственных запасов при их поступлении	1.Фактическая 2.Учетная	1.Фактическая
Способы оценки стоимости материально-производственных запасов при их выбытии	1.Средней стоимости 2.Стоимости единицы запасов 3.ФИФО	1.Средней стоимости 2.Стоимости единицы запасов 3.ФИФО 4.ЛИФО
Способы начисления амортизации по ОС	1.Линейный 2.Уменьшаемого остатка 3.Пропорционально объему продукции (работ) 4.Сумме чисел лет	1.Линейный 2.Нелинейный
Способы начисления амортизации по НМА	1.Линейный 2.Уменьшаемого остатка 3.Пропорционально объему продукции(работ)	1.Линейный 2.Нелинейный
Порядок признания выручки	1.Метод начисления 2.Кассовый метод	1.По выбору - кассовый метод или начисления если за предыдущий отчетный квартал выручка не превысила 1 млн.руб.; 2.Только метод начисления, если выручка превысила 1 млн.руб. за предыдущий отчетный квартал
Порядок списания коммерческих расходов	1.Полное отнесение на себестоимость продукции за отчетный период 2.Пропорционально объему проданной продукции	1.Полное отнесение на себестоимость продукции за отчетный период. Признаются косвенным расходами.
Порядок списания управленческих расходов	1.Полное отнесение на себестоимость продукции за отчетный период 2. Отнесение на счет 90 «Продажи»	1.Признаются косвенными расходами отчетного периода.

Как видим из таблицы, существует многовариантность методов оценки имущества, доходов и расходов, не только в сравниваемых системах бухгалтерского или налогового учета, но и внутри каждой системы.

В связи с этим, на практике организации часто составляют не только единую учетную политику для целей налогообложения, но и общую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела: первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирование положений, норм, правил, способов, методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Все вышеуказанные элементы учетной политики являются основными составляющими методической части для целей ведения бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, с целью ведения налогового учета организации - субъекты малого бизнеса, уплачивающие налог на прибыль и применяющие обычный режим налогообложения, обязаны в учетной политике утвердить представленные способы ведения учета доходов и расходов, имущества.


Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ.
   
2. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
   
3. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
   
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
   
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом № 34-н Минфина РФ.
   
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н)
   
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
   
8. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
   
9. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом МФ РФ от 21.12.1998г. №64-н.