Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое пособие для малого бизнеса
| Вид материала | Методическое пособие |
- Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое, 4316.39kb.
- Учебно-методическое пособие Москва, 2009 ббк-63. 3 /2/я 73 удк-930. 24 Степнова, 154.54kb.
- Методическое пособие по организации медицинского обеспечения внутренних войск, 8391.46kb.
- Учебно-методическое пособие чебоксары 2010 ббк, 2567.6kb.
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Учебно-методическое пособие Издательство Москва, 6471.08kb.
- Методическое пособие Москва 2004 Профилактика профессиональной деформации личности, 1410.68kb.
- Учебно-методическое пособие Специальность 032401 Реклама Чебоксары, 819.41kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
4. Специальные налоговые режимы
Упрощенная система налогообложения
| Общие положения. Налогоплательщики | Не вправе применять УСН |
| Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно. Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате: - для организаций: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН, НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах; - для ИП: НДФЛ (в отношении доходов от ПД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ПД), ЕСН (в отношении доходов от ПД, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). ИП, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статотчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Налогоплательщики: - организации и ИП. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление, доходы не превысили 15 млн. руб. Эта величина подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. | - организации, имеющие филиалы и (или) представительства; - банки; - страховщики; - негосударственные пенсионные фонды; - инвестиционные фонды; - профессиональные участники рынка ценных бумаг; - ломбарды; - организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; - частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; - организации-участники соглашений о разделе продукции; - организации и ИП, переведенные на уплату единого сельхозналога; - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов; - организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чел.; - организации, у которых остаточная стоимость ОС и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. При этом учитываются ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК; - бюджетные учреждения; - иностранные организации, имеющие филиалы, представительства в РФ. Организации и ИП, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам ПД, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА, установленные главой 26.3 , по отношению к ним определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. |
| Условия начала и прекращения применения УСН | Объект обложения, ставки. Порядок определения доходов. Налоговый, отчетный период, декларация |
| Заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) подается с 1 октября по 30 ноября. В заявлении организации указывают размер дохода за 9 месяцев. Выбор объекта обложения осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и ИП вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Организации и ИП, которые до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 20 млн. руб. и (или) допущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и 4 ст.346.12, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий иной режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. | Объекты обложения: Доходы - 6 процентов; доходы, уменьшенные на расходы, -15 %.. Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком (участники договора простого товарищества могут выбрать только 2-й вариант). Объект обложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3 лет с начала применения УСН. Учитываются доходы: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК; - внереализационные доходы (ст.250 НК). Не учитываются в составе доходов: - доходы, предусмотренные статьей 251 НК, - доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК Налоговый период – календарный год Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Декларации представляются: организациями: по итогам налогового периода – не позднее 31 марта следующего года; по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; ИП: по истечении налогового периода – не позднее 30 апреля; по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ. |
Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим налогоплательщиком;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в инвалюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса инвалюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ,
2. Расходы, указанные в п.1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21, 34 п.1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 , 264, 265 и 269 Кодекса.
3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН – с момента принятия их на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 % стоимости, второго года – 30% стоимости и третьего года - 20 %стоимости;
в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законом о бухгалтерском учете.
В случае если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и НМА учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утвержденной классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Определение сроков полезного использования НМА осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК.
В случае реализации (передачи) приобретенных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и НМА до истечения 3-х лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК (в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Порядок признания доходов и расходов
| 1. Дата получения доходов | день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту 3-му лицу. |
| 2. Расходами налогоплательщика признаются | затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих обязанностей: |
| 1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда | в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с р/счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство; |
| 2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации | по мере их реализации. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара; |
| 3) расходы на уплату налогов и сборов | в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность; |
| 4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст. 346.16 НК | отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности; |
| 5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя | расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после уплаты указанного векселя. При передаче векселя, выданного 3-м лицом, расходы по их приобретению учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе. |
| 3. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с главой 26.2 НК | не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. |
Налоговая база
| 1. Если объект налогообложения – доходы организации или ИП | денежное выражение доходов |
| 2. Если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов | денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов |
| 3. Доходы и расходы, выраженные в инвалюте | учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях (пересчет в рубли – по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. |
| 4. Доходы, полученные в натуральной форме | учитываются по рыночным ценам |
| 5. При определении налоговой базы доходы и расходы | определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. |
| 6. Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов | уплачивает минимальный налог. Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. |
| 7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов | вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. |
| 8. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК | ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности их разделения эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. |
| Порядок исчисления и уплаты налога | Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения |
| Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (нарастающим итогом) с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи деклараций. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. | 1. Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила: 1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН; 2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; 3) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН; 4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК. 2. Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила: 1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (работы, услуги), переданные имущественные права; 2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (работы, услуги), имущественные права. 2.1. при переходе на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с главой 25 НК. При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения ОС и НМА и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухучете, за период применения ЕНВД. 3. В случае если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения ( за исключением ЕНВД) и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы в период применения УСН в порядке, предусмотренном п/п 3 п.3 ст.346.16, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН, на сумму произведенных за период применения УСН расходов, определенных в порядке, предусмотренном п/п 3 п.3 ст.346.16 НК. 4. ИП при переходе с иных режимов налогообложения на УСН и с УСН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи. |
Особенности применения УСН предпринимателями на основе патента
| Виды деятельности, по которым применяется патент | Условия применения патента |
| Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, не привлекающим в своей деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:
| Решение о возможности применения ИП УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов, при этом ими определяются конкретные перечни видов деятельности (в пределах перечня по п.2 ст.346.25.1 НК). Документом, удостоверяющим право применения ИП УСН на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК). Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту постановки ИП на учет в налоговом органе не позднее, чем за 1 месяц до начала применения предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п.1 ст.346.20 , процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п.2 статьи 346.25.1, потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. В случае получения патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 мес.) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов ПД, по которому разрешается применение ИП УСЕ на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей ведения ПД ИП на территории соответствующего субъекта РФ, В случае, если вид ПД, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 , входит в перечень видов ПД, установленный п.2 ст.346.26 НК РФ (это – перечень ЕНВД), размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по данному виду ПД не может превышать величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 НК в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления ПД на основе патента. При нарушении условий применения УСН на основе патента, в том числе привлечения в своей деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления ПД на основе патента, ИП теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. |
Примечание
- Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. № 284 на 2006 год установлен коэффициент – дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения УСН в соответствии с главой 26.2 , равный 1, 132, на 2007 год – 1,241.
- Законом ЧР от 23 июля 2001 г. № 38 (с изменениями от 18.11.2005 № 45) установлено, что на территории республики действует в полном объеме перечень видов деятельности, по которым выдается патент, установленный Налоговым кодексом.
В главе 9 Закона установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента (в рублях).
Единый налог на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
| Общие положения | Налогоплательщики. Объект, налоговая база, налоговый период, ставка, сроки уплаты, декларация |
| Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов. Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований определяются: - виды ПД, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 ст.346.26 НК. При введении единого налога в отношении ПД по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога; - значения коэффициента К 2. Уплата единого налога предусматривает: для организаций – освобождение от уплаты: 1) налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от ПД, облагаемой единым налогом); 2) налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения ПД, облагаемой единым налогом); 3) ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением ПД, облагаемой единым налогом); для ИП: 1) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от ПД, облагаемой единым налогом); 2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления ПД, облагаемой единым налогом); 3) ЕСН (в отношении доходов, полученных от ПД, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением ПД, облагаемой единым налогом). Организации и ИП, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения. Организации и ИП, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. При осуществлении нескольких видов ПД, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с ПД, облагаемой единым налогом, иные виды ПД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении ПД, подлежащей обложению единым налогом, и ПД, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения | Налогоплательщики: организации и ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом. Они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности. Объект обложения – вмененный доход. Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду ПД, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2. При этом в целях учета фактического периода времени осуществления ПД значение К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения ПД в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Значения К2 могут быть установлены в пределах от 0, 005 до 1 включительно. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена госрегистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации. Налоговый период – квартал. Ставка налога - 15 % величины вмененного дохода. Уплата налога – не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. |
Решение Чебоксарского городского собрания депутатов ЧР
от 10 июня 2004 г. № 1287
(с изменениями от 17 марта 2006 г.)
| Основные понятия, используемые в главе 26.3 НК Вмененный доход – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид ПД в различных сопоставимых условиях; К 1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде; К 2- учитывает совокупность ведения ПД, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности ведения ПД, площадь информационного поля электронных табло и др.; бытовые услуги – по Общероссийскому классификатору услуг населению; розничная торговля – ПД, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли – продажи. К данному виду ПД не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п.1 ст.181 НК, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления); стационарная торговая сеть – расположена в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей (магазины и павильоны); стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли – продажи, а также для проведения торгов (крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски); нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети; развозная торговля – торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, автоприцепа, передвижного торгового автомата; разносная торговля – торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек; услуги общепита; объект организации общепита, имеющий зал обслуживания посетителей – рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные; объект организации общепита, не имеющий зала обслуживания посетителей - киоски, палатки, торговые автоматы; площадь торгового зала – определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала; площадь зала обслуживания посетителей; открытая площадка; площадь информационного поля наружной рекламы – площадь нанесенного изображения; площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения – площадь экспонирующей поверхности; площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы – площадь светоизлучающей поверхности; распространение и (или) размещение наружной рекламы – щиты, стенды, плакаты, электронные табло (рассчитаны на визуальное восприятие); количество работников – среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. |
Решение Чебоксарского горсобрания депутатов от 7 сентября 2005 г. № 1733
(с изм. от 15 ноября 2005 г.)