Налоговый кодекс украины 2 декабря 2010 года
| Вид материала | Кодекс |
- Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года №2755-vi, 6771.37kb.
- Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года №2755-vi, 16232.08kb.
- Решение №7/414 «09», 20.27kb.
- Положение о едином налоге, 351.44kb.
- Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (с учетом внесенных поправок, 19.39kb.
- Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №99-iv «О налогах и других обязательных, 394.9kb.
- Кодекс республики казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый, 10313.67kb.
- Налоговые новации-2010, 470.91kb.
- Конспект тема : Налоговый кодекс РФ. Основные разделы и главы, 25.01kb.
- О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), 31670.13kb.
были зарегистрированы в качестве плательщиков этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по итогам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);
имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).
200.6. Налогоплательщик может принять самостоятельно решение о зачислении в полном объеме причитающейся ему суммы бюджетного возмещения или ее части в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу, которые возникли в течение следующих отчетных (налоговых) периодов, при наличии условий, предусмотренных пунктом 200.4 настоящей статьи. Указанное решение отражается налогоплательщиком в налоговой декларации, которую он подает по итогам отчетного (налогового) периода, в котором возникает право на подачу заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам настоящей статьи. В случае принятия такого решения указанная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих отчетных (налоговых) периодов.
200.7. Налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему органу государственной налоговой службы налоговую декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которая отражается в налоговой декларации.
200.8. К декларации приобщается расчет суммы бюджетного возмещения, а также оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта), подтверждающих вывоз товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной территории Украины.
200.9. Форма заявления о возмещении и форма расчета суммы бюджетного возмещения определяются центральным органом государственной налоговой службы.
200.10. В течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, налоговый орган проводит камеральную проверку заявленных в ней данных.
200.11. При наличии достаточных оснований, которые свидетельствуют, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право провести документальную внеплановую выездную проверку плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком проведения камеральной проверки.
Перечень достаточных оснований, дающих право налоговым органам на внеплановую выездную документальную проверку плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения налога, устанавливается Кабинетом Министров Украины.
200.12. Орган государственной налоговой службы обязан в пятидневный срок после окончания проверки представить органу Государственного казначейства Украины заключение с указанием суммы, подлежащей возмещению из бюджета.
200.13. На основании полученного заключения соответствующего органа государственной налоговой службы орган Государственного казначейства Украины выдает налогоплательщику указанную в нем сумму бюджетного возмещения путем перечисления денежных средств с бюджетного счета на текущий банковский счет налогоплательщика в обслуживающем банке в течение пяти операционных дней после получения заключения органа государственной налоговой службы.
200.14. Если по результатам камеральной или документальной внеплановой выездной проверки орган государственной налоговой службы выявляет несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой орган:
а) в случае занижения заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее вычета. В данном случае считается, что налогоплательщик добровольно отказывается от получения такой суммы занижения в качестве бюджетного возмещения и учитывает ее согласно пункту 200.6 настоящей статьи в уменьшение налоговых обязательств по данному налогу в следующих налоговых периодах;
б) в случае превышения заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения над суммой, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого превышения и основания для ее вычета;
в) в случае выявления по результатам проведения проверок факта, по которому налогоплательщик не имеет права на получение бюджетного возмещения, направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения.
200.15. В случае если по результатам проверки сумм налога, заявленных к возмещению, налогоплательщик или орган государственной налоговой службы начинает процедуру административного или судебного обжалования, орган государственной налоговой службы не позднее следующего рабочего дня после получения соответствующего уведомления от плательщика или постановления суда о возбуждении производства по делу обязан уведомить об этом орган Государственного казначейства Украины. Орган Государственного казначейства Украины временно прекращает процедуру возмещения в части обжалуемой суммы до вступления судебного решения в законную силу.
По окончании процедуры административного или судебного обжалования орган государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения соответствующего решения, обязан представить органу Государственного казначейства Украины заключение с указанием суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета.
200.16. В случае если налогоплательщик экспортирует товары (сопутствующие услуги) за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого налогоплательщика на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (сопутствующие услуги) от такого другого налогоплательщика к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой налогоплательщик. При этом комиссионное вознаграждение, полученное налогоплательщиком-экспортером от такого другого налогоплательщика, включается в базу налогообложения по ставке, определенной подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса, и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров.
200.17. Источником уплаты бюджетного возмещения (в том числе задолженности бюджета) являются доходы Государственного бюджета Украины.
Запрещается обусловливать или ограничивать выплату бюджетного возмещения наличием или отсутствием доходов, полученных от этого налога в отдельных регионах Украины.
200.18. Налогоплательщики, имеющие право на бюджетное возмещение в соответствии с настоящей статьей, подавшие соответствующее заявление и отвечающие критериям, определенным пунктом 200.19 настоящей статьи, имеют право на автоматическое бюджетное возмещение налога.
Автоматическое бюджетное возмещение осуществляется по результатам камеральной проверки, которая проводится в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, и в соответствии с требованиями, определенными статьей 76 настоящего Кодекса.
200.18.1. Орган государственной налоговой службы обязан в течение трех рабочих дней после окончания проверки представить органу Государственного казначейства Украины заключение с указанием суммы, подлежащей автоматическому возмещению из бюджета.
200.18.2. Орган Государственного казначейства Украины предоставляет налогоплательщику сумму автоматического бюджетного возмещения путем перечисления денежных средств с бюджетного счета на текущий банковский счет налогоплательщика в обслуживающем банке в течение трех операционных дней после получения заключения органа государственной налоговой службы.
200.18.3. Должностные лица органов государственной налоговой службы и органов Государственного казначейства Украины в случае нарушения определенных в пункте 200.18 настоящей статьи сроков возмещения несут ответственность в соответствии с законом.
200.19. Право на получение автоматического бюджетного возмещения налога имеют налогоплательщики, отвечающие одновременно следующим критериям:
200.19.1. не находятся в судебных процедурах банкротства в соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом»;
200.19.2. юридические лица и физические лица — предприниматели включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей и в данный реестр в их отношении не внесены записи об:
а) отсутствии подтверждения сведений;
б) отсутствии по местонахождению (месту жительства);
в) принятии решений о выделении, прекращении юридического лица, предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;
г) признании полностью или частично недействительными учредительных документов или изменений к учредительным документам юридического лица;
ґ) прекращении государственной регистрации юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя и в отношении таких лиц отсутствуют решение или сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;
200.19.3. осуществляют операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 50 процентов общего объема поставок (для налогоплательщиков с квартальным отчетным периодом — в течение предыдущих четырех последовательных отчетных периодов));
200.19.4. общая сумма расхождений между налоговым кредитом, сформированным налогоплательщиком по приобретенным товарам/услугам, и налоговыми обязательствами его контрагентов, в части поставки таких товаров/услуг, по данным налоговых накладных, не превышает 10 процентов заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения;
200.19.5. у которых средняя заработная плата не менее чем в два с половиной раза превышает минимальный установленный законодательством уровень в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом IV настоящего Кодекса;
200.19.6. имеют один из следующих критериев:
а) либо численность работников, состоящих в трудовых отношениях с такими налогоплательщиками, превышает 20 человек в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом IV настоящего Кодекса;
б) либо имеет основные фонды для ведения задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных месяцев;
в) либо уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение уплаченного налога к объемам полученных доходов) выше среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом III настоящего Кодекса;
200.19.7. не имеют налогового долга.
200.20. Порядок определения соответствия налогоплательщика критериям, указанным в пункте 200.19 настоящей статьи, утверждается центральным органом государственной налоговой службы. Определение соответствия налогоплательщика указанным критериям производится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности;
200.21. В случае несоответствия по заключению органа государственной налоговой службы налогоплательщика определенным настоящей статьей критериям и отсутствия у такого плательщика права на автоматическое бюджетное возмещение налога орган государственной налоговой службы обязан в течение 17 календарных дней после предельного срока представления отчетности уведомить налогоплательщика о соответствующем решении и предоставить подробные объяснения и расчеты по критериям, значение которых не соблюдено. Соответствующее решение может быть обжаловано налогоплательщиком в установленном порядке.
Если орган государственной налоговой службы в установленный срок не отправил налогоплательщику указанное уведомление, считается, что такой плательщик соответствует критериям для получения права на автоматическое бюджетное возмещение налога.
200.22. Начиная с 1 января 2014 года камеральная проверка налоговой отчетности налогоплательщиков, имеющих положительную налоговую историю, проводится в течение пяти календарных дней со дня представления налоговой декларации.
Налогоплательщики, которые в течение предшествующих 36 последовательных месяцев отвечают критериям, утверждаемым Кабинетом Министров Украины, считаются имеющими положительную налоговую историю.
200.23. Суммы налога, не возмещенные плательщикам в течение определенного настоящей статьей срока, считаются задолженностью бюджета по возмещению налога на добавленную стоимость. На сумму такой задолженности начисляется пеня на уровне 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент возникновения пени, в течение срока ее действия, включая день погашения.
Статья 201. Налоговая накладная
201.1. Налогоплательщик обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой указываются в отдельных строках:
а) порядковый номер налоговой накладной;
б) дата выписки налоговой накладной;
в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость — продавца товаров/услуг;
г) налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя);
ґ) местонахождение юридического лица — продавца или налоговый адрес физического лица — продавца, зарегистрированного в качестве налогоплательщика;
д) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость — покупателя (получателя) товаров/услуг;
е) описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;
є) цена поставки без учета налога;
ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
з) общая сумма денежных средств, подлежащих уплате с учетом налога;
и) вид гражданско-правового договора.
201.2. Форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждаются центральным органом государственной налоговой службы.
201.3. В случае освобождения от налогообложения в случаях, предусмотренных статьей 197 настоящего раздела, в налоговой накладной делается запись «Без НДС» со ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт статьи 197 настоящего Кодекса.
201.4. Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг.
201.5. Для операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.
201.6. Налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя.
Органы государственной налоговой службы по данным реестров выданных и полученных налоговых накладных, предоставленных в электронном виде, уведомляют налогоплательщика о наличии в таком реестре расхождений с данными контрагентов. При этом налогоплательщик в течение 10 дней после получения такого уведомления имеет право уточнить налоговые обязательства без применения штрафных санкций, предусмотренных разделом II настоящего Кодекса.
201.7. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет в качестве предоплаты (аванса).
В случае если часть товаров/услуг, услуг не содержит отдельной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров/услуг указывается в приложении к налоговой накладной в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы, и учитывается при определении общих налоговых обязательств.
201.8. Право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в порядке, предусмотренном статьей 183 настоящего Кодекса.
201.9. Не дает права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту налоговая накладная, выписанная плательщиком, освобожденным от уплаты налога по решению суда.
201.10. Налоговая накладная выдается налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и служит основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
Подтверждением продавцу о принятии его налоговой накладной и/или расчета корректировки в Единый реестр налоговых накладных является квитанция в электронном виде в текстовом формате, которая высылается в течение операционного дня.
Датой и временем представления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронном виде в Государственную налоговую администрацию Украины являются дата и время, зафиксированные в квитанции.
Если направленные налоговые накладные и/или расчеты корректировки сформированы с нарушением требований, предусмотренных соответственно пунктом 201.1 статьи 201 и/или пунктом 192.1 статьи 192 настоящего Кодекса, в течение операционного дня продавцу направляется квитанция в электронном виде в текстовом формате о непринятии их в электронном виде с указанием причин.
Если в течение операционного дня не отправлены квитанции о принятии или непринятии, такая налоговая накладная считается зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных.
Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных устанавливается Кабинетом Министров Украины. Покупатель имеет право сверять данные полученной налоговой накладной на соответствие с данными Единого реестра налоговых накладных.
Отсутствие факта регистрации налогоплательщиком — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных и нарушения порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.
Выявление расхождений данных налоговой накладной и Единого реестра налоговых накладных служит основанием для проведения органами государственной налоговой службы документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг.
В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приобщить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое служит основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.
Поступление такого заявления с жалобой служит основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для определения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции.
201.11. Основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту без получения налоговой накладной, также является:
а) транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом для целей такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривен в день (без учета налога).
В случае использования плательщиками для расчетов с потребителями регистраторов расчетных операций кассовый чек должен содержать данные об общей сумме денежных средств, подлежащей уплате покупателем с учетом налога, и сумму этого налога, который уплачивается в составе общей суммы.
Порядок исчисления и накопления электронными контрольно-кассовыми аппаратами сумм налога устанавливает Кабинет Министров Украины.