Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке
| Вид материала | Памятка |
- Программа курса «Бухгалтерский и налоговый учет», 43.16kb.
- 1. Учет операций по прочим счетам в банках, 2447.66kb.
- Федеральная налоговая служба письмо от 9 февраля 2011 года разъяснения по вопросу приостановления, 19.74kb.
- Образовательной программы изучается по модульной схеме и включает в себя следующие, 29.67kb.
- Положение о проведении банковских операций и сделок с драгоценными металлами в Банке, 161.39kb.
- Правила осуществления валютных операций в Республике Казахстан с изменениями и дополнениями, 328.57kb.
- Технический порядок проведения операций и сделок с драгоценными металлами в Банке, 906.24kb.
- Корреспондентские отношения и учет валютных операций в банке, 519.3kb.
- Правила проведения валютных операций, 248.58kb.
- Для приобретения полной версии работы щелкните, 26.65kb.
Что такое приостановление операций по счетам в банках в целях применения НК РФ?
Приостановление операций по счетам в банке – это мера, направленная на обеспечение исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов, то есть на предотвращение или уменьшение негативных последствий, которые могут возникнуть у государства в связи с полной или частичной неуплатой налогов (сборов) обязанными лицами (п. 1 ст. 72 НК РФ).
Это мера оперативного воздействия и означает прекращение банком всех расходных операций по счетам налогоплательщика (п. 1 ст. 76 НК РФ).
В отношении каких обязательных платежей в бюджет применяется обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке?
Приостановление операции по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов (п. 1 ст. 76 и п. 10 ст. 101 НК РФ)
На какие платежи, осуществляемые через счет в банке, приостановление операций не распространяется?
1. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Как следует из п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ, действие обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке не распространяется на платежи первой - третьей очереди, а именно на списание:
- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;
При этом списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
2. Приостановление операций по счету не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
Если основанием для приостановления операций по счету стало неисполнение налогоплательщиком – организацией требования налогового органа об уплате налога, пеней или штрафа, то обеспечительная мера действует в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам в банке.
При приостановлении операций по валютному счету расходные операции по этому счету прекращаются в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций по счетам в банке, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету.
В отношении кого может применяться мера обеспечения в виде приостановления операций по счетам в банке?
Налоговые органы вправе приостановить операции по счетам в банках в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Под налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами применительно к приостановлению операций по счетам в банке понимаются организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Запрещено: принимать решение о приостановлении операций по счетам в банках в отношении:
1) обособленного (структурного) подразделения юридического лица, не обладающего статусом юридического лица и не являющегося плательщиком налога
Судебная практика: Постановления ФАС Поволжского округа от 06.09.2007 № А57-14968/06-22 и ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2007 № А05-3731/2007.
2) организаций, которым открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства (ст. 45 НК РФ предусмотрен прямой запрет на осуществление во внесудебном порядке взыскания налогов с таких организаций).
Судебная практика: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2008 № А56-30618/2007 (Суд признал недействительным решение налогового органа о приостановлении операций по счетам образовательного учреждения)
Каковы условия приостановления операций по счетам?
Для приостановления операций по счетам в банке требуется наличие одного из следующих условий (п. 8 ст. 46 и п. 2, 3 ст. 76 и п. 10 ст. 101 НК РФ):
1. Неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пеней или штрафа (в срок, установленный в требовании).
2. Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления.
3. Наличие достаточных оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении
1. Неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пеней или штрафа (в срок, установленный в требовании) как условие приостановления операций по счетам в банке
Несоответствие требования об уплате налога (сбора, пеней, штрафа) форме и содержанию, установленным ст. 69 НК РФ, не является безусловным основанием для признания его судом недействительным.
Судебная практика: Информационное письмо ВАС РФ от 11.08.2004 № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» (п. 13), Постановления ФАС Поволжского округа от 20.11.2007 № А72-2517/07-30/38, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 № Ф09-10940/07-С3 и от 19.02.2007 № Ф09-669/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2008 № А05-8926/2007, ФАС Московского округа от 25.10.2007 № КА-А40/10943-07 и ФАС Уральского округа от 29.05.2007 № Ф09-4047/07-С3
У налогового органа отсутствуют основания для принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке, если требование об уплате налога налогоплательщику не предъявлялось или отсутствуют доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком такого требования
Судебная практика: Постановления ФАС Поволжского округа от 22.05.2008 № А65-29648/07 и ФАС Московского округа от 03.06.2008 № КА-А40/4875-08.
Обратите внимание: отсутствие доказательств наличия у налогоплательщика недоимки является основанием для признания недействительными решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.
Признание недействительным решения налогового органа о взыскании налога, приводит к недействительности решения о приостановлении операций по счетам в банке, принятое в обеспечение такого решения
Судебная практика: Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.01.2008 № Ф03-А24/07-2/6177, ФАС Московского округа от 26.07.2007 № КА-А40/6866-07 и от 21.09.2007 № КА-А40/9565-07, ФАС Московского округа от 16.01.2007 № КА-А40/13254-06, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.04.2008 № Ф08-1795/2008 и Постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2007№ Ф09-12169/06-С3
Решение о приостановлении операций по счетам в банке в случае неисполнения требования об уплате налога может быть вынесено налоговым органом не ранее принятия решения о взыскании налога.
Арбитражные суды исходят из того, что приостановление операций по счетам предполагает одновременное проведение налоговыми органами действий по принудительному взысканию налога (пеней, штрафов) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, в порядке ст. 46 НК РФ.
Судебная практика: Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.08.2007 № Ф03-А51/07-2/3005, ФАС Московского округа от 26.07.2007 № КА-А40/6866-07, ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 № А55-19043/2006 и от 23.01.2007 № А06-6200/06-5), ФАС Северо-Кавказского округа от 21.03.2007 № Ф08-1340/2007-553А и ФАС Центрального округа от 12.12.2007 № А54-1682/2007.
Если решение о взыскании налога (сбора) за счет денежных средств налогоплательщика принято налоговым органом с нарушением установленного ст. 46 НК РФ срока (два месяца после истечения срока исполнения требования об уплате налога), то есть не подлежат исполнению, принятие обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам невозможно.
Судебная практика: Постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 № Ф09-1766/08-С3 и от 28.02.2007 № Ф09-311/07-С3, ФАС Центрального округа от 22.04.2008 № А14-13996-2007/747/34, от 12.12.2007 № А54-1684/2007 и от 21.03.2007 № А68-5307/06-317/11.
Обратите внимание: в случае признания судом незаконным решения налогового органа о взыскании налога или требования о его уплате, принятое на их основании решение о приостановлении операций по счетам в банке нарушает права и законные интересы налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) с момента его принятия. При этом добровольное исполнение налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа), также как и отмена налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банке, не свидетельствуют о прекращении нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.
Судебная практика: Постановление ФАС Уральского округа от 10.05.2007 № Ф09-3354/07-С3
2. Непредставление в налоговый орган налоговой декларации как условие приостановления операций по счетам в банке
Приостановление операций по счетам в банке возможно в случае непредставления налогоплательщиком в налоговой орган налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления (п. 3 ст. 76 НК РФ). При этом предельного срока для реализации данного полномочия Кодексом не установлено.
Обратите внимание: если у налогоплательщика отсутствует обязанность подавать налоговую декларацию по тому или иному налогу, решение о приостановлении операций по счетам в банке, принятое налоговым органом по этому основанию, незаконно. К таким случаям судебная практика, в частности относит:
- непредставление налоговой декларации по земельному налогу лицом, которое не является плательщиком данного налога
Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 02.11.2007 № КА-А40/11267-07
- отсутствие у налогового агента обязанности представлять налоговые декларации по НДФЛ
Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2008 № КА-А40/12296-07
- отсутствие обязанности по представлению налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций в связи с обоснованным применением УСН
Судебная практика: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 № А21-7850/2007, от 27.03.2008 № А42-3317/2007 и от 11.07.2007 по делу N А21-5938/2006
- отсутствие обязанности по представлению налоговой деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в связи с применением общей системы налогообложения
Судебная практика: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 № А42-5262/2007 и от 07.02.2007 № А13-4513/2006-28
- отсутствие необходимости представления декларации по НДС в связи с превышением выручки от реализации продукции
Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.05.2007 № Ф04-2817/2007(34007-А46-15)
- отсутствие обязанности представлять отдельные налоговые декларации по НДС за предшествующие месяцы при переходе налогоплательщика с ежеквартальной на ежемесячную налоговую отчетность в связи с превышением предельного размера выручки
Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2007 № Ф04-2795/2007(34006-А46-40
Обратите внимание: оснований для приостановления операций по счетам в банке не возникает в следующих случаях:
1) в налоговый орган представлена декларация неустановленной формы
Судебная практика: Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2007 № А82-4019/2006-99 и ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 № А56-16164/2006
2) подпись представителя налогоплательщика, поставленная на декларации, визуально отличается от подписи, проставленной этим же лицом на объяснениях, или подписана лицом, сведения о котором не содержатся в ЕГРЮЛ
Судебная практика: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2008 № Ф04-3290/2008(5958-А45-3), от 15.01.2008 № Ф04-255/2008(727-А45-23) и от 25.12.2007 № Ф04-308/2007(344-А45-23)
3) в налоговый орган не представлены сведения по форме 2-НДФЛ
Судебная практика: Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2008 № КА-А40/1702-08, от 12.03.2008 № КА-А40/1246-08 и от 12.03.2008 № КА-А40/1246-08
4) неполное отражение в представленных налоговых декларациях оборотов по реализации товаров, работ, услуг
Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 09.10.2007 № КА-А40/10347-07
5) непредставление расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов
См. Письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324
Чем можно подтвердить факт своевременного представления налоговой декларации?
При отправке налоговой декларации по почте должна быть опись почтового вложения, которая позволит сделать вывод о своевременной подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Судебная практика: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007 № Ф04-125/2007(145-А27-7) и ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 № А65-15747/07
При личной доставке налоговой декларации в налоговый орган достаточно штампа инспекции с указанием инспектора, принявшего налоговую декларацию.
Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 01.10.2007 № КА-А40/9669-07
3. Наличие у налогового органа достаточных оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении как условие приостановления операций по счетам в банке
Для принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке у налогового органа должны быть достаточные основания, а именно данные о том, что непринятие данной обеспечительной меры затруднит или сделает невозможным в дальнейшем исполнение решения, принятого по результатам налоговой проверки (п. 10 ст. 101 НК РФ). При отсутствии таких доказательств решение о приостановлении операций по счетам незаконно. При этом в случае судебного спора именно налоговый орган должен доказать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности/об отказе в привлечении к ответственности (ст. 65 АПК РФ).
Обратите внимание: приостановление операций по счетам в банке может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества (по данным бухгалтерского учета) меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения.
Судебная практика: Определение ВАС РФ от 26.12.2007 № 17448/07, Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 № А12-3593/07
Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности), и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).
Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа производится последовательно в отношении:
- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
- готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп (определяется по данным бухгалтерского учета), меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности).
Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007 № Ф04-133/2007(154-А03-32)
Когда использование налоговыми органами обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке заведомо незаконно?
1. Непредставление налогоплательщиком документов по требованию налогового органа, направленному в ходе налоговой проверки
Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2007 № Ф04-5130/2007(37098-А46-32
2. Непредставление в налоговый орган бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет
Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2007 № КА-А40/9465-07
3. Непредставление документов, подтверждающих налоговые вычеты, в соответствии со ст. 76 НК РФ
Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 09.10.2007 № КА-А40/10347-07