Нормативные правовые акты

Вид материала

Реферат

Содержание Информация с официального сайта Федеральной налоговой службы 1. Общие вопросы получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-«однодневок». 2. Применение схем получения необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества. 3. Схема получения необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции. 4. Схема получения необоснованной налоговой выгоды с использованием инвалидов. Налоговая экономия: реальные решения Опасные схемы Схемы, которые применять нельзя Зарплата в конвертах Выдача денег под отчет

Подобный материал:

• Президента Российской Федерации; постановления Правительства Российской Федерации, 506.16kb.
• Подзаконные нормативные акты, 214.68kb.
• Конституция Российской Федерации, Федеральный закон, 538.73kb.
• Мер по сохранению здоровья и жизни работников, 98.62kb.
• Нормативные правовые акты государственных органов республики беларусь г. А. Василевич, 3042.01kb.
• Нормативные правовые акты о налогах и сборах, 1979.89kb.
• Статья Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов, 2002.55kb.
• Статья Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов, 10728.49kb.
• Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н "О внесении изменений в нормативные, 79.93kb.
• Статья Антимонопольное законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые, 1328.42kb.

Информация с официального сайта Федеральной налоговой службы ссылка скрыта «Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском»: 1. Общие вопросы получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-«однодневок». Использование в хозяйственной деятельности фирм – «однодневок» является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Можно выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм – «однодневок»: 1.1. Использование фирм - «однодневок» для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае организация (желающая получить необоснованную налоговую выгоду) заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства, причем деятельность фирмы-«однодневки», как правило, прямо или косвенно подконтрольна получателю необоснованной налоговой выгоды, перечисляет ему определенную договором сумму (в том числе сумму косвенных налогов). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. То есть соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов. 1.2. Использование фирм – «однодневок» с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Данная схема построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма – «однодневка» реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму – «однодневку», в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку. В описанном случае получателем необоснованной налоговой выгоды может выступать, в зависимости от фактически сложившихся экономических условий, как производитель, так и конечный продавец. 2. Применение схем получения необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества. Вниманию агентств недвижимости и инвесторов, страховых компаний. Применение схем получения необоснованной налоговой выгоды оказывает негативный эффект как на объемы бюджетных поступлений, так и имеет ряд других социально негативных последствий. Сложившаяся практика реализации недвижимого имущества и используемые схемы перехода права собственности направлены, с одной стороны, на получение необоснованной налоговой выгоды, с другой, - на ущемление прав потребителей – физических лиц, покупателей недвижимого имущества. Лицами, участвующими в схеме, являются: Группа – совокупность лиц, осуществляющих деятельность на рынке недвижимости, в состав которой входит агентство недвижимости, а также взаимозависимые организации, ряд которых является фирмами-«однодневками»; Агентство недвижимости – одно из основных производственных подразделений группы, может выступать как инвестор, эмитент ценных бумаг, используемых для расчетов при приобретении недвижимости; Зависимые организации – лица, формально являющиеся инвесторами строительства или эмитентами векселей, как правило не исполняющие свои налоговые обязательства. Одна из самых распространенных схем реализации недвижимости выглядит следующим образом: лица, желающие приобрести квартиру, обращаются в агентство недвижимости, заключают договор инвестирования на строительство жилья. Расчеты по договору осуществляются векселями, приобретенными у зависимых от агентства недвижимости организаций, или заключаются договоры инвестирования с зависимыми по отношению к агентству недвижимости обществами, а оплата осуществляется векселями агентства недвижимости. Вексельные расчеты, в данном случае, не обусловлены разумным экономическим смыслом, покупатели квартир, обращаясь в агентство недвижимости, изначально не имеют намерений приобретать какие-либо ценные бумаги, их приобретение связано исключительно с расчетами за квартиры и навязано агентством недвижимости. То обстоятельство, что налоговые обязательства взаимозависимых по отношению к агентству недвижимости лиц исполняются не в полном объеме (чаще всего эти организации являются фирмами – «однодневками»), позволяет группе в целом незаконно минимизировать свои налоговые обязательства. Использование приведенной схемы резко повышает риск неполучения имущества. Приведенная выше схема получения налоговой выгоды при операциях с недвижимостью не является единственной, с которой связаны повышенные налоговые риски. Весьма распространена схема с обязательным страхованием инвестиционных рисков. В данном случае стоимость квартиры делится на две части, первая – стоимость инвестиционного взноса, вторая – сумма страховой премии. Лицо, желающее приобрести квартиру, принуждается застраховать инвестиционные риски. При этом страхуется риск третьих лиц - риск агентства недвижимости. Наступление страхового случая в такой ситуации изначально невозможно. Инвестиционная составляющая в договорах на приобретение квартир, как правило, близка к себестоимости квартиры, а экономически необоснованная страховая премия не включается в базу по налогу на прибыль агентства недвижимости, то есть агентство недвижимости занижает стоимость квартир для целей налогообложения на сумму страховой премии. Организации, осуществляющие страхование, имеют ряд признаков недобросовестности, что в системной взаимосвязи с порядком реализации квартир позволяет сделать вывод о том, что деятельность страховой организации ведется в интересах агентства недвижимости. Для потребителей негативный эффект от применения подобной схемы проявляется при расторжении инвестиционного договора, в этом случае возмещение суммы страховой премии практически невозможно. Схемы получения необоснованной налоговой выгоды с привлечением недобросовестных страховых организаций активно используется не только при реализации недвижимого имущества (аренда, лизинг). 3. Схема получения необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции. Вниманию производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции. Определенную специфику имеют схемы получения необоснованной налоговой выгоды организациями, занимающимися лицензированными видами деятельности, в частности производством алкогольной и спиртосодержащей продукции. Лицами, участвующими в схеме, являются: Налогоплательщик – организация, имеющая необходимые лицензии и технологическое оборудование, занимающаяся производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; Поставщик – организация, осуществляющая поставки спиртосодержащей продукции в адрес налогоплательщика. Специфика данных схем связана с рядом технологических особенностей производства алкогольной продукции (водки). Согласно действующим положениям нормативных правовых актов в ее производстве может участвовать как этиловый спирт, так и спиртосодержащая продукция – бражные дистилляты, настои спиртованные и т.п. В случае производства алкогольной продукции (водки) из этилового спирта налоговая нагрузка по акцизу существенно выше, чем при производстве той же продукции из бражных дистиллятов, настоев спиртованных или иной спиртосодержащей продукции. Данный факт связан с разницей в сумме акциза подлежащей вычету производителем по приобретенной продукции (по спиртосодержащему сырью применяется вычет по ставке акциза в размере 173,5 руб., по спирту – 25,15 руб.). При применении схемы, одна или ряд организаций, находящихся в цепочке поставщиков спиртосодержащей продукции, не исполняют свои налоговые обязательства. Существенным признаком применения схемы незаконного возмещения сумм акциза из бюджета является отсутствие реальных хозяйственных операций по приобретению налогоплательщиком спиртосодержащей продукции, использованной согласно представленным организацией документам, в качестве основообразующего сырья при производстве алкогольной продукции. При этом поставки спиртосодержащей продукции отражаются только в формально оформленных товаросопроводительных документах. Свидетельством применения схемы также является отсутствие у поставщика (производителя) спиртосодержащей продукции технической базы для производства отраженного в учете объема реализованной продукции (отсутствует необходимое технологическое оборудование, коммуникации, квалифицированный персонал, сырье для производства продукции). Денежные потоки в подобных случаях, как правило, не соответствуют предусмотренным договорами хозяйственным операциям (в частности, оплата производится на счета третьих лиц, не имеющих отношения к поставке или производству спиртосодержащей продукции). Показатели отчетности участников схемы не соответствуют реальным показателям финансово – хозяйственной деятельности. Таким образом, выявление указанных признаков в их системной взаимосвязи свидетельствует о применении схемы, целью которой является получение необоснованной налоговой выгоды. 4. Схема получения необоснованной налоговой выгоды с использованием инвалидов. Вниманию организаций, применяющих льготу по подпункту 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Лицами, участвующими в схеме, являются: Налогоплательщик – организация, численность инвалидов в которой составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; Фирма –аутсорсер – организация, предоставляющая квалифицированный персонал. Организация, формально соответствующая требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, как организация, в состав которой входят инвалиды, занимается производством продукции силами персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга. Находящиеся в штате сотрудники не в состоянии (по причине состояния здоровья и (или) квалификации) обеспечить производство реализуемой продукции. При этом льгота по НДС применяется в отношении всего объема производимой налогоплательщиком продукции. Налогоплательщик искусственно создает условия для применения вышеуказанной льготы по продукции, произведенной с привлечением персонала третьих лиц, так как привлеченный персонал не учитывается при определении средней численности работников предприятия и фонда оплаты труда. Таким образом, налогоплательщик злоупотребляет правом на применение льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 ______ "Бератор-Паблишинг", 2009 НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ: РЕАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ (извлечение) Имущество, оставшееся после уплаты всех налогов, считается сокрытым от налогообложения. Народная мудрость Опасные схемы Практически все схемы, которые применяются исключительно с целью уклонения от уплаты налогов, хорошо изучены налоговиками. На официальном сайте налоговой службы размещен документ, который называется "Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском". Это подробное описание изученных налоговиками способов незаконной "налоговой оптимизации". К таким схемам относятся: - схемы, которые используют фирмы-"однодневки" (для создания фиктивных расходов и получения вычетов, для увеличения добавленной стоимости). Это знакомая всем "обналичка". Компания заключает фиктивный договор с фирмой-"однодневкой" на приобретение товаров (работ, услуг) и перечисляет ей деньги. Чаще всего это договоры на выполнение ремонтных (профилактических) работ или на оказание маркетинговых, консультационных и других услуг. Все операции компания отражает в налоговом и бухгалтерском учете. Реального движения товаров, выполнения работ или оказания услуг не происходит, однако есть все документы (договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг и т.д.). Перечисленные "однодневке" средства обналичивают через "дружественный" банк и возвращают фирме, которая использует их на выплату зарплат "в конвертах", взятки и т.д.; - схемы получения необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимости. Например, "простое товарищество" Две компании хотят провести сделку по купле-продаже недвижимости. Но при оформлении договора продавец должен с полученного дохода заплатить НДС и налог на прибыль. Чтобы уйти от налогов, стороны заключают договор простого товарищества (совместной деятельности). Один товарищ в качестве вклада в совместную деятельность вносит недвижимость, а второй - деньги в сумме, соответствующей стоимости недвижимости. Затем стороны расторгают договор о совместной деятельности и подписывают соглашение, по которому первый товарищ получает деньги, а другой - недвижимость. Вклады возвращаются в пределах первоначальных взносов, а налогов нет (пп. 6 п. 3 ст. 39, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ); - трансфертное ценообразование. Фирма покупает сырье по рыночным ценам и продает его конечному потребителю по завышенной цене. Вся прибыль оказывается у компании, а налог на прибыль конечного потребителя сводится к нулю (за счет завышения себестоимости). Но прибыль и у компании не остается. У нее есть посредник, который по договору ищет ей поставщиков сырья и получает за это агентское вознаграждение. Этот агент, как правило, "упрощенец", который платит единый налог по ставке 6%. Все участники цепочки являются аффилированными и подконтрольны одному "хозяину"; - фиктивные штрафы. У фирмы есть подконтрольная компания, которая применяет упрощенную систему налогообложения. Они заключают фиктивный договор поставки, по которому фирма обязуется поставить "упрощенцу" продукцию. По договору в случае пропуска срока поставки товара поставщик должен заплатить покупателю большую неустойку. Поставки, естественно, не происходит, и у поставщика возникает обязанность заплатить штраф. Для нарушителя сумма штрафа уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а у покупателя-"упрощенца" возникает внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), с которого он платит налог по ставке 6%; - факторинг. Фирма реализует покупателю товар с непродолжительной (несколько дней) отсрочкой платежа. Одновременно она заключает с банком договор финансирования под уступку денежного требования. Банк приобретает право требования к покупателю без дисконта (право требования суммы, например, в 2000 руб. за 2000 руб.) и рассчитывается с продавцом, а покупатель рассчитывается с банком. По договору факторинга фирма выплачивает банку большое вознаграждение и учитывает его при расчете налога на прибыль. Банк обналичивает деньги и возвращает их продавцу. В заключение отметим, что налоговики рекомендуют сознательным налогоплательщикам, которые обнаружили признаки применения налоговых схем на своем предприятии, подать уточненные декларации. Причем вместе с пояснительной запиской, форму которой сами утвердили и опубликовали в Приложении N 5 к Приказу от 14 октября 2008 г. N ММ-3-2/467@. В этом же Приказе утвержден очередной критерий для отбора кандидатов на выездную проверку. Схемы, которые применять нельзя "Налоговая оптимизация" и "уклонение от уплаты налогов" - два разных понятия. При оптимизации ни фирме, ни ее руководителю или главному бухгалтеру ничего не грозит. При уклонении фирму могут оштрафовать (по налоговому и административному законодательству), а ее руководителя или главного бухгалтера как оштрафовать, так и привлечь к уголовной ответственности. Зарплата в конвертах Отдавать треть от заработка подчиненных всевозможным фондам решится не каждый учредитель. Для малых и средних предприятий это слишком накладно. Поэтому многие компании выдают часть заработной платы "в конвертах". То есть одна часть зарплаты официальная: ее сумма прописана в трудовом договоре, ее отражают в хозяйственных операциях, и самое главное - с нее платят налоги. Другую часть - "неофициальную" - выдают на руки, нигде не отражая и, соответственно, не уплачивая налоги. Этот способ ухода от налогов является популярным, именно ему уделяют самое пристальное внимание контролеры. Ваша компания вызовет подозрения, если: - уровень заработной платы не превышает или не намного превышает 1 МРОТ; - средний уровень заработной платы ниже, чем в других компаниях той же отрасли в вашем регионе; - работники в вашей компании получают заработную плату в меньшем размере, чем на предыдущем месте работы в аналогичной должности. Также для раскрытия этой схемы налоговики используют показания свидетелей, например бывших сотрудников или работников, которые вели "скрытый" учет. В последнее время контролеры для доначисления зарплатных налогов обращаются в службы аэропортов с просьбой получить список людей, которые выезжают в страны, где требуется Шенгенская виза, и данные их паспортов. Для получения Шенгенской визы нужно иметь официальный доход не менее 15 000 руб. в месяц. Для подтверждения этой заработной платы необходима справка из бухгалтерии с подписью главного бухгалтера и печатью компании. Потом инспекторы сравнивают данные по заработной плате на этих людей с официальной отчетностью. Если оказывается, что человек выезжает в страны Шенгенского соглашения, а его заработная плата в отчетности, которую представляет компания, где он работает, составляет меньшую сумму, в компанию обязательно нагрянет проверка, причем не только налоговая. Обнаружив этот факт, контролеры сообщат о нем и в правоохранительные органы. В этом случае должностные лица будут нести не только налоговую, но и уголовную ответственность. Если контролеры посчитают, что ваша компания выдает зарплаты "в конвертах", одним из наказаний будет доначисление зарплатных налогов. Пример. При проведении выездной проверки налоговая инспекция выявила, что компания выплачивала сотрудникам так называемую неофициальную зарплату, или "зарплату в конвертах". Налоги с этих сумм компания, разумеется, не платила. А помогли инспекторам бывшие сотрудники фирмы. Их показания были занесены в протоколы допроса свидетелей. Они рассказали, что работники сначала проставляли подписи о получении фактической зарплаты. А позднее - в ведомости с указанием зарплаты по условиям трудового договора. Кроме того, зарплата официально выдавалась в виде аванса. Остальная часть - в конвертах. На основании этих фактов ИФНС привлекла фирму к налоговой ответственности за сокрытие части зарплаты от налогообложения. Она также доначислила ЕСН и предложила удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплат работникам. Суд поддержал инспекторов. Он лишь немного уменьшил сумму доначисленных налогов и штрафов (Постановление ФАС Уральского округа от 13 июня 2007 г. N Ф09-4306/07-С2). Выдача денег под отчет Компания часть заработной платы сотрудника оформляет как выдачу денег под отчет. Работники, которым выданы денежные средства, оправдательные документы не предоставляют. Если оправдательных документов нет, учесть расходы при исчислении налога на прибыль нельзя. На выплаты, которые не учитывают при исчислении налога на прибыль, ЕСН не начисляют (п. 3 ст. 236 НК РФ). Существует и другой вариант: оправдательные документы существуют, но выданы несуществующими поставщиками. В этом случае компания и прибыль уменьшает, и ЕСН не платит. Ваша компания вызовет подозрения, если: - под отчет каждый раз выдается одинаковый размер денежных средств; - одни и те же люди получают денежные средства; - подотчетные денежные средства выдаются регулярно; - невозвращенные денежные средства имеют существенный размер. Заподозрив, что под выдачей подотчетных средств скрывается часть заработной платы, налоговики доначислят налоги, а также потребуют уплатить пени и штраф. Как и в случае с "конвертной" схемой, есть разные судебные решения. Не всегда у контролеров получается доказать, что в подотчетных средствах "спрятана" часть заработной платы. Пример. Налоговая инспекция провела выездную проверку, в ходе которой обнаружила, что компания выдавала своим сотрудникам под отчет денежные средства. Все расходы документально подтверждены. Контролеры проверили поставщиков, которые выдали документы, подтверждающие расходование средств. Оказалось, что поставщики отсутствуют по юридическим адресам, не представляют налоговую отчетность и не платят налоги. На этом основании инспекторы посчитали, что под видом подотчетных средств сотрудникам выдавалась заработная плата, поэтому доначислили ЕСН, а также вынесли решение об уплате штрафа и пеней. Компания с этим не согласилась и обратилась в суд. Арбитры встали на сторону фирмы. Судьи посчитали, что денежные средства выданы на хозяйственные нужды и не могут рассматриваться как выплаты по трудовому договору, на которые начисляют ЕСН. А отсутствие поставщиков по указанному адресу и непредставление ими отчетности не может рассматриваться как получение дохода работниками. Достоверность оправдательных документов, которые представляют сотрудники, компания должна определять сама (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 февраля 2008 г. N Ф04-914/2008(515-А67-25)). Однако есть решения судей, которые принимают другую позицию.