Налоги в системе государственного макроэкономического регулирования при переходе к инновационному направлению развития экономики россии

Вид материала

Автореферат

Содержание Малых Ольга Евгеньевна Ларионов Аркадий Николаевич Московский государственный университет I. общая характеристика работы Степень разработанности проблемы. Цель и задачи исследования Объектом исследования Теоретико-методологическую основу исследования Информационно-эмпирическая база исследования. Научная новизна исследования. Теоретическая значимость работы Практическая значимость Апробация и внедрение результатов исследования. Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 3,2 п.л., в том числе в рецензируемых ВАК журналах – 4 статьи Глава 2. НАЛОГИ КАК НЕОБХОДИМАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРОЦЕССА ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ Глава 3. МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ АКТИВИЗАЦИИ ИННОВАЦИОННО-ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЦЕСОВ В РОССИИ Ii. основное содержание работы Iii. основные публикации по теме исследования

Подобный материал:

• Формирование и развитие системы бизнес-образования при переходе к инновационному типу, 705.27kb.
• «Образование как стратегический ресурс при переходе к инновационному развитию экономики, 380.89kb.
• Российская академия наук институт международных экономических и политических исследований, 2692.27kb.
• Социально-экономические императивы безопасности в системе индикаторов регионального, 342.53kb.
• Нп «сибирская ассоциация консультантов», 85.01kb.
• Налоги как инструмент развития инновационной экономики 08. 00. 10 Финансы, денежное, 327.66kb.
• Формирование экономики, основанной на инновациях, обусловило необходимость выработки, 232.46kb.
• Задачи и методы антикризисного регулирования экономики в регионах. Зарубежный опыт, 16.59kb.
• Лекция Тема: Налоги в экономической системе государства, 80.38kb.
• Развитие предпринимательства в сфере консалтинговых услуг в современной россии, 309.38kb.

На правах рукописи


ГАФИЯТУЛЛИН Артур Римович


налоги в системе государственного макроэкономического регулирования при переходе к инновационному направлению развития экономики россии


Специальность: 08.00.01– экономическая теория


Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


МОСКВА – 2011


Работа выполнена на кафедре экономической теории и экономической политики ГОУ ВПО «Башкирская академия государственной службы и управления при Президенте Республики Башкортостан»

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Малых Ольга Евгеньевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Ланин Борис Евсеевич доктор экономических наук, профессор, Ларионов Аркадий Николаевич
Ведущая организация: Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова

Защита диссертации состоится 6 июля 2011 г. 13.00 на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 521.005.01 при Институте международного права и экономики им. А.С.Грибоедова по адресу: 111024, г. Москва, шоссе Энтузиастов, д.21, ауд. 508.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института международного права и экономики им. А.С. Грибоедова.


Автореферат разослан « » июня 2011 г.


Ученый секретарь

диссертационного совета

Д 521.005.01

к.э.н., доцент Е.П. Пилипенко


I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ


Актуальность темы исследования. Перед большинством как развитых, так и развивающихся стран мира сегодня стоят различные проблемы экономического характера, для решения которых необходимо осуществление целого комплекса мероприятий. Ярким примером этого является Российская Федерация, вступившая, очевидно, в новый этап своего экономического развития. Однако, несмотря на существенные темпы роста валового внутреннего продукта (ВВП) в докризисный период, и относительно высокие темпы восстановления экономики Российской Федерации, решение вопроса обеспечения стабильного и долгосрочного экономического роста остается весьма актуальным для современной России. Данная проблема обусловлена высокой долей сырьевых доходов в структуре ВВП России, а, следовательно, существует острая необходимость в структурных преобразованиях экономики, способных обеспечить качественно новый характер интенсивного развития.

Необходимость перехода к инновационному направлению развития экономики России – одна из самых обсуждаемых проблем, как в научных, так и в политических кругах российского общества. Однако для практической реализации планов по формированию и развитию инновационно-ориентированной экономики необходимы действенные меры по стимулированию инновационной деятельности. И особое место среди факторов активизации инновационного развития должна занять налоговая система России.

Очевидно, что научные разработки становятся инновациями только после их практического внедрения и применения в производственной и экономической деятельности. Именно поэтому усилия государства по стимулированию инновационной деятельности должны быть направлены с одной стороны – на увеличение количества и качества научных разработок, а с другой – на активизацию инвестиционной деятельности, направленной на финансирование инновационных проектов. И если первый вопрос скорее находится в сфере образования и науки, а так же социальной политики, то решение второго имеет исключительно экономическую основу.

На сегодняшний день большинство государственных мер по стимулированию инновационной деятельности в России направлено на развитие инфраструктуры – создание условий для активизации научной деятельности. Учитывая упадочное состояние российской науки с точки зрения ее коммерциализации, такие действия вполне понятны и обоснованы, однако стоит отметить, что никакие венчурные фонды, учреждаемые государством, и иные государственные проекты финансирования инновационных разработок не заменят частный инвестиционный капитал. Несмотря на существенные объемы финансовых средств, государственные инвестиции лишены той экономической эффективности, которая присуща проектам, реализованным коммерческими структурами, а значит, пренебрежение привлечением частного инвестиционного капитала грозит превратить перспективные инновационные проекты в механизм неэффективного перераспределения государственных средств.

В настоящий момент, когда бизнес начинает оправляться от понесенных убытков, а большинство государств еще несколько лет будут вынуждены искать источники покрытия бюджетного дефицита, как никогда важно стимулировать инновационную деятельность путем предоставления налоговых льгот и преференций. Ведь в условиях отсутствия свободных финансовых ресурсов именно льготы могут стать потенциальным источником инвестиций для финансирования инновационных проектов.

Столь важная роль налоговой системы в механизме регулирования инновационной деятельности обуславливается несколькими факторами. Во-первых – эффективность. Посредством фискальной политики возможно эффективно воздействовать на отдельные узкие секторы экономки, что не присуще, например, инструментам монетарной политики. Во-вторых – относительная дешевизна, так как нет необходимости в создании дополнительных государственных структур, и соответственно, отсутствуют административно-бюрократические барьеры реализации таких мероприятий. В-третьих, что не маловажно, налогообложение оказывает комплексное, всестороннее воздействие на инновационно-инвестиционные процессы.

Однако налоговое регулирования инновационно-инвестиционной деятельности является весьма инерционным процессом, и результат не всегда предсказуем. Эксперименты с налоговой системой могут оказаться безрезультатными, и в тоже время они способны повлечь за собой необратимые негативные последствия. Именно поэтому весьма важным для экономической науки является выявление особенностей взаимодействия и взаимосвязей между налоговым регулированием и развитием инновационно-инвестиционных процессов в экономике.

Степень разработанности проблемы. Вопросы формирования налоговых систем, налогового регулирования, инноваций и инвестиций относятся к числу основных экономических проблем. Поэтому в работах многих экономистов можно обнаружить подходы к решению проблемы налогового регулирования экономики, в том числе и инновационно-инвестиционных процессов.

Весьма важными и полезными для автора настоящего исследования оказались труды по общим проблемам экономической теории и методологии экономической науки таких авторов как Барр Р., Вальрас Л., Кейнс Дж.М., Маркс К., Петти У., Пигу А., Рикардо Д., Смит А., Фридмен М.

В современной экономической науке вопросам налогового регулирования инновационно-инвестиционных процессов также уделяется много внимания.

Вопросы воздействия налогообложения на инвестиции освещены в работах Воробьева Ю.Ф., Горского И.В., Караваевой И.В., Князева В.Г., Конотопова М.В., Лыковой Л.Н., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Родионовой В.М., Сычева Н.Г., Тимофеевой О.Ф., Шаталова С.Д.

В западной экономической литературе большой вклад в исследование проблемы налогового регулирования экономики внесли такие экономисты как Гобсон Дж.А., Котлер Ф., Лаффер А., Масгрейв Р., Мюрдаль Г., Петерс Э., Самюэльсон П., Селигмен Э.Р.А., Стобау Р., Тейн Б., Уотерс П., Фишер П., Хансен А., Хайек Ф., Хейзлер Ф., Шекл А.Л.С.

Однако чаще всего исследования сводятся к теоретическому обоснованию необходимости налогового стимулирования инновационных и инвестиционных процессов и предложению различного рода льгот и послаблений для субъектов инновационно-инвестиционной деятельности. В свою очередь, оценка инвестиционного климата как условия формирования и развития инновационно-ориентированной экономики страны чаще всего производится рейтинговым методом, а, следовательно, носит весьма субъективный характер. На сегодняшний день отсутствует методика оценки эффективности налоговой системы страны с позиции стимулирования инновационно-инвестиционных процессов, что позволило бы объективно оценивать, сравнивать и изучать динамику конкретного количественного показателя, отражающего степень благоприятствования налоговых систем различных стран или регионов инновационным и инвестиционным процессам.

Цель и задачи исследования состояли в совершенствовании системы государственного макроэкономического регулирования экономики, направленного на стимулирование инновационной деятельности. В соответствии с общей целью в работе решаются следующие конкретные задачи:

- изучить особенности взаимодействия налоговой системы и инновационно-инвестиционных процессов, выявить особенности развития инновационно-инвестиционных процессов при реформировании налоговой системы государства;

- определить роль, место и значение налоговой политики в системе общегосударственной политики стимулирования инвестиций в инновационные проекты;

- изучить существующие методы налогового регулирования инновационно-инвестиционной деятельности. На примере особой экономической зоны рассмотреть механизм формирования инновационно-ориентированной экономики региона посредствам налоговой системы;

- проанализировать действующее налоговое законодательство России на предмет использования существующих методов стимулирования инновационно-инвестиционной деятельности и оценить инновационно-инвестиционную направленность основных положений Налогового Кодекса Российской Федерации. Выявить основные проблемы формирования и становления инновационно-ориентированной налоговой системы России;

- исследовать вопрос оценки эффективности налоговой системы с позиции стимулирования инновационно-инвестиционной деятельности.

Объектом исследования является экономика России с позиции инновационного развития.

Предметом исследования являются социально-экономические отношения, возникающие в процессе государственного воздействия на макроэкономические процессы путем налогового регулирования инновационной деятельности.

Теоретико-методологическую основу исследования составили основные положения экономической теории, микро- и макроэкономики, институциональной теории, эволюционной экономики, теории инноваций. При написании диссертации были использованы труды отечественных и зарубежных специалистов по исследуемой проблеме.

В процессе реализации поставленной цели в работе нашли применение следующие общенаучные методы исследования: научной абстракции, индукции и дедукции, экономико-статистический, системного, логического и сравнительного анализа.

Исследование осуществлено в рамках п. 1.1 «Политическая экономия: формирование экономической политики (стратегии) государства; роль и функции государства и гражданского общества в функционировании экономических систем» Паспорта специальности 08.00.01 – экономическая теория.

Информационно-эмпирическая база исследования. В работе проанализированы теоретические подходы и фактические данные, содержащиеся в монографиях, диссертационных исследованиях, книгах, статьях отечественных и зарубежных экономистов. Эмпирическую основу исследования составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Федеральной налоговой службы и ее региональных подразделений.

Научная новизна исследования.

На основе теоретико-методологического анализа уточнены значение, место и роль налоговой политики в комплексе мер государственного воздействия на макроэкономические процессы, что позволило предложить направления его совершенствования с позиции инновационного развития экономики России, а именно:

1. В ходе исследования выявлены особенности взаимодействия налоговой системы и инновационно-инвестиционных процессов на макроэкономическом уровне. Посредством анализа налогового законодательства Российской Федерации с позиции стимулирования инновационно-инвестиционной деятельности и макроэкономических статистических данных, обосновано наличие корреляционной связи между внесением изменений в законодательство о налогах и сборах и динамикой количественных и качественных показателей инновационной и инвестиционной активности, а также определены тип и характер взаимосвязи между налогообложением и инновационно-инвестиционной деятельностью.
   
2. Выявлена роль налоговой политики в системе общегосударственной политики стимулирования инновационно-инвестиционной деятельности. Установлены взаимосвязи между налоговой системой и другими элементами, определяющими степень инвестиционной восприимчивости государства (политический, экономический, юридический, социальный, географический, ресурсный, рыночный).
   
3. Выявлены основные проблемы формирования и становления инновационно-ориентированной налоговой системы России. На основе анализа действующего налогового законодательства Российской Федерации с точки зрения функции стимулирования активизации инновационно-инвестиционных процессов сделан вывод о том, что действующая налоговая система России носит преимущественно так называемый «социальный характер», что проявляется в следующем:
   

- наибольшая часть налоговых льгот направлена на снижение налоговой нагрузки предприятий, производящих социально значимые товары, обеспечивающие занятость социально незащищенных слоев населения и иным образом способствующих решению социальных задач государства и вопросов обеспечения государственной безопасности;

- незначительное количество налоговых льгот, направленных на стимулирование внедрения в производственный процесс перспективных научных разработок. Низкая эффективность действующих льгот и преференций;

- система налогового льготирования направлена на решение текущих проблем социально-экономического развития и не решает проблему необходимости долгосрочного интенсивного роста предпринимательской активности, направленной на реализацию инновационных проектов.

4. Предложен новый теоретико-методологический подход, позволяющий оценивать эффективность налоговой системы Российской Федерации с позиции перехода к инновационному направлению развития экономики.

Оценка эффективности налоговой системы позволяет своевременно определять необходимость внесения изменений в налоговое законодательство в части снижения налоговой нагрузки на предприятия, реализующие инновационные проекты, с сохранением тенденций решения социальных задач государства, а так же оценивать эффективность принятых мер стимулирования инновационной деятельности на промежуточных стадиях реализации комплекса мероприятий государственного макроэкономического регулирования экономики России.

Теоретическая значимость работы состоит в развитии научных представлений о формировании и развитии инновационно-ориентированной налоговой системы страны и определении научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию системы налогового регулирования инновационно-инвестиционных процессов в экономической системе Российской Федерации.

Основные положения диссертации могут найти применение в учебном процессе ВУЗов в преподавании и при разработке обучающих методических материалов по следующим дисциплинам: «Макроэкономика», «Экономическая политика государства», «Управление инновациями и инвестициями».

Выводы и результаты диссертации ориентированы на их использование в сфере проблематики стратегических и тактических задач экономической политики для российской национальной экономической модели.

Практическая значимость полученных результатов заключается в возможности их использования в следующих сферах применения:

На макроэкономическом уровне:

- оценка эффективности налоговой системы с точки зрения стимулирования инновационно-инвестиционной деятельности;

- оценка отраслевого и регионального распределения налоговой нагрузки для принятия решений о введении налоговых льгот и преференций для стимулирования инновационной деятельности в отдельных отраслях и регионах, имеющих приоритетное значение для экономики страны;

- оценка предпринимательских условий для планирования и прогнозирования регионального экономического развития и разработки мер по снижению уровня дифференциации в социально-экономическом положении регионов;

- сравнение степени активности инновационно-инвестиционных процессов и качества инвестиционного климата страны с общемировыми тенденциями, а так же тяжести налоговой нагрузки с аналогичным показателем в наиболее развитых странах мира;

- оценка эффективности принятых мер по активизации инновационной деятельности на промежуточных стадиях реализации данных мероприятий для внесения необходимых корректировок.

Также помимо основной сферы применения, результаты исследования могут быть использованы на микроэкономическом уровне для:

- оценки инновационно-инвестиционного климата региона для принятия решения субъектом предпринимательства о территориальном или отраслевом направлении инвестиций в инновационные проекты;

- использования в качестве составляющей управленческой отчетности и одного из показателей для оценки эффективности деятельности предприятия;

- сравнения уровня налоговой нагрузки организации со среднеотраслевым или среднерегиональным уровнем для принятия управленческих решений и оценки эффективности менеджмента предприятия;

- определения эффективности принятых мер по оптимизации налогообложения на предприятии.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Апробация произведена путем оценки эффективности налоговой системы регионов России с использованием предложенного авторского подхода и сопоставления результатов с основными макроэкономическими показателями, характеризующими инновационно-инвестиционную активность. Эмпирической базой исследования в данном случае выступило социально-экономическое положение регионов России, входящих в различные федеральные округа.

На основании макроэкономических статистических данных, а также данных региональных подразделений Федеральной налоговой службы осуществлена оценка эффективности налоговой системы с позиции стимулирования инновационно-инвестиционных процессов в отдельных регионах России (входящих в различные федеральные округа). Произведено ранжирование регионов по расчетному показателю, а также сопоставление полученных результатов со статистическими данными, объективно характеризующими инновационно-инвестиционную активность. Проведенные исследования и сопоставления позволили сделать вывод о соответствии полученных результатов реальному уровню инновационно-инвестиционной привлекательности отдельных субъектов Российской Федерации, и соответственно о допустимости практического применения предложенного подхода к оценке эффективности налоговой системы с позиции стимулирования инновационно-инвестиционной деятельности.

Материалы диссертационного исследования были использованы в ходе участия диссертанта в работе:

1. Научно-практической конференции студентов, аспирантов и соискателей «Человек в новой экономике» (Башкирская академия государственной службы и управления при Президенте Республики Башкортостан, Уфа, 2008);
   
2. Российской научно-практической конференции «Проблемы и перспективы развития инновационно-инвестиционных процессов в экономике» (Башкирская академия государственной службы и управления при Президенте Республики Башкортостан, Уфа, 2008);
   
3. Международной научной заочной конференции «Актуальные вопросы современной экономической науки» (Липецк, 2010);
   
4. I Международной научно-практической конференции «Проблемы современной экономики» (Новосибирск, 2010).
   

Основные положения диссертационного исследования внедрены и используются в учебном процессе в Башкирской академии государственной службы и управления при Президенте Республики Башкортостан при проведении практических занятий по дисциплине «Государственное регулирование экономики».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 3,2 п.л., в том числе в рецензируемых ВАК журналах – 4 статьи.

Объем и структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии. Работа содержит 167 страниц, 16 таблиц, 4 рисунка и 7 приложений. Библиография включает 133 источника.


Структура работы:

Введение

Глава 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ

1.1. Налоги как экономическая категория: понятие, сущность, роль в современной экономике

1.2. Эволюция теорий налогового регулирования

1.3. Особенности взаимодействия налоговой системы и инновационно-инвестиционных процессов на макроэкономическом уровне

Глава 2. НАЛОГИ КАК НЕОБХОДИМАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРОЦЕССА ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ

2.1. Налоговая политика в системе общегосударственной политики стимулирования инновационно-инвестиционной деятельности

2.2. Налоговые механизмы влияния на процесс трансформации ресурсной экономики в экономику инноваций

Глава 3. МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ АКТИВИЗАЦИИ ИННОВАЦИОННО-ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЦЕСОВ В РОССИИ

3.1. Проблемы формирования и становления инновационно-ориентированной налоговой системы

3.2. Методика оценки эффективности налоговой системы с позиции стимулирования инновационно-инвестиционной деятельности

Заключение

Библиография

Приложения


II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ


В диссертационной работе изложены результаты проведенного исследования. В качестве выдвигаемых для защиты положений, следует обозначить три группы проблем, отраженных в трех главах диссертации.

В первой главе диссертации изучаются теоретические основы налогового регулирования макроэкономических процессов в целом, и инновационной деятельности в частности.

В целях наиболее полного осмысления роли и места налогов в макроэкономических процессах изучается сущность категории «налоги». При этом само «налогообложение» рассматривается как одновременно экономическое и политическое явление. Экономическое – так как налог является одной из обязательных составляющих товара, а политическое – так как сам процесс налогообложения является функцией государства.

Формирование и развитие учений о сущности налогов прошло долгий исторический путь – от десятины, упоминаемой еще в Библии, и первых форм государства до многообразных направлений современной экономической науки. За время существования налогообложения возникло более десятка общих и частных теорий налогов. Одни из них являются лишь небольшой модификацией другого, более основательного учения, другие – явились в какой-то степени революционными для своего времени. Так или иначе, каждое из них внесло определенный вклад в общее представление о налогах и является неотъемлемым звеном общего развития экономической мысли.

Одновременно с развитием представлений о сущности налогов происходило и формирование понятий справедливости и равномерности налогообложения. Именно эти характеристики налога являются наиболее важными при изучении налогообложения как инструмента макроэкономического регулирования.

Учитывая, что понятия справедливости и равномерности налогообложения являются весьма субъективными, представления о них менялись одновременно с развитием общества в целом. В частности, в эпоху феодализма справедливое налогообложение понималось как всеобщее, не имеющее исключений. Начиная же с XIX века, справедливым считалось освобождение от налогообложения малоимущего населения. Аналогичные метаморфозы происходили и с понятием «равномерности» налогообложения, которое изначально понималось как равное, затем как пропорциональное, а впоследствии как прогрессивное налогообложение.

В целом, самом общем виде, налогообложение представляет собой систему взаимоотношений между государством и обществом. При этом с позиции налогоплательщиков, налог – это принудительное изъятие части его дохода или капитала, а с позиции государства – доход и источник государственных расходов. И если действия налогоплательщиков всегда прямо или косвенно направлены на минимизацию налогового бремени, то в интересах государства обеспечить полное и своевременное поступление налогов в бюджет. Такова внешняя сторона налоговых отношений. Внутреннее же содержание налогов проявляется в его функциях.

Экономическая наука выделяет две основные функции налогов – фискальная и регулирующая. Фискальная функция заключается в обеспечении достаточного поступления доходов в бюджет государства для реализации функций государства, а регулирующая – в возможности воздействовать на структуру экономики, развитие производительных сил, пропорции экономического развития отдельных регионов и отраслей. Фискальная и регулирующая функции являются с одной стороны дополнением друг друга, а с другой – имеют противоположный экономический эффект.

Реализация фискальной функции налогов, как правило, приводит к получению результата в краткосрочной перспективе. В долгосрочной же перспективе применение фискальных мер приводит к снижению экономической активности и соответственно к уменьшению поступлений в бюджет государства. В свою очередь действие регулирующей функция в краткосрочной перспективе мало заметно и даже может привести к сокращению налоговых доходов государства, но зато в долгосрочной перспективе приводит к интенсивному развитию экономических процессов и активизации хозяйственной деятельности субъектов экономики, что, безусловно, является положительным эффектом налогового регулирования.

Проблема нахождения компромисса между фискальной и регулирующей функциями стоит очень давно – с момента возникновения основных экономических учений. И именно определение баланса между двумя функциями налогов лежит в основе процесса макроэкономического регулирования.

Вопросам налогового регулирования экономических процессов, в том или ином виде, уделялось внимание практически во всех течениях экономической науки. Более того, в большинстве из них основным вопросом налогообложения являлся вопрос взаимосвязи тяжести налогового бремени и активности предпринимательской деятельности. И, несмотря на то, что категории «инвестиции» и «инновации» по понятным причинам отсутствовали в экономических учениях прошлого, великие ученые-экономисты разных эпох уделяли большое внимание вопросам взаимосвязи между налогообложением, активизацией экономической деятельности и стимулированием активного использования частного капитала, что в современной интерпретации отождествляется с развитием инвестиционно-инновационных процессов в экономике.

Изучение общих теорий налогов позволяет сделать вывод о том, что взгляды научных школ по вопросам влияния налоговой системы на макроэкономические процессы эволюционировали от исключения взаимосвязи между налогами и экономической активностью до рассмотрения улучшения качества налоговой системы как основного катализатора предпринимательской активности, и от отрицания необходимости налогового вмешательства до активного регулирования экономических процессов с помощью налоговых рычагов. Однако стоит отметить, что особенностью такой «эволюция» является ее не совпадение с хронологией существования вышеуказанных научных школ (таблица 1).

Таблица 1

Взгляды научных школ на проблему налогового регулирования

Научная школа (ученый)	Роль налогообложения в экономике	Предлагаемые меры налогового регулирования экономики	Наиболее актуальные идеи
Монетаризм	Налоги не рассматриваются как фактор, непосредственно влияющий на инвестиционный процесс	Налогам отводится второстепенная роль, заключающаяся в регулировании денежной массы	Взаимосвязь налоговой и денежно-кредитной системы.
Давид Рикардо	Налоги рассматриваются как «великое зло», сдерживающее развитие производства	Необходимость государственного вмешательства в экономические процессы отсутствует	Относительная стоимость денег (как форма проявления инвестиционного климата)
Адам Смит	Налоги рассматриваются как фактор уравнивания экономических условий для иностранных и отечественных производителей	Налоговое регулирование приемлемо в исключительных случаях (необходимость поддержания оборонной промышленности и налоговая дискриминация отечественных производителей)	Налоговое администрирование как фактор, влияющий на инвестиционную активность
Экономика предложения	Основная роль налогов – регулирование сбережений (инвестиций)	Снижение налогового бремени для увеличения сбережений и направления их в развитие производства	Негативное влияние прогрессивного налогообложения на развитие экономики
Кейнсианство	Налоги – эффективный и гибкий регулятор инвестиционной деятельности	Активизация инвестиционной деятельности может осуществляться за счет: 1)снижения налогов (увеличение сбережений); 2)повышения налогов (увеличение государственных инвестиций в кризисные периоды) 3) введения прогрессивной шкалы налогообложения (перераспределение не трансформируемых в инвестиции сбережений)	1) Разностороннее воздействие налогообложения на инвестиционные процессы. 2) Необходимость трансформации спекулятивных инвестиций в реальные

Современная экономическая наука во многом базируется на вышеуказанных учениях и взглядах. Со временем произошло развитие методов налогового регулирования, увеличилось количество налогов, применяется широкий спектр льготирования, но в целом принцип взаимодействия налогообложения и основных экономических процессов остался неизменен. По-прежнему роль налогов в системе государственного макроэкономического регулирования трудно переоценить.

В современной экономике налоговая система является одним из основных методов регулирования инновационно-инвестиционных процессов. Столь важная роль налогообложения обусловлена тем, что налоговая система, представляющая собой форму проявления налоговых отношений, является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики. Манипулируя объемами налоговых изъятий, государство влияет на заинтересованность хозяйствующих субъектов в принятии на себя риска предпринимательства, что в большинстве случаев олицетворяет активизацию инновационно-инвестиционных процессов.

В то же время влияние системы налогообложения может быть как позитивным, так и негативным. Позитивная роль состоит не только в пополнении доходов государственного бюджета, но и в стимулировании качественного экономического развития экономики в целом и отдельных хозяйствующих субъектов в частности. Негативная роль налогового фактора проявляется в том случае, когда содержание налогов и налогообложения фокусируется на их фискальном предназначении, что, в конечном счете, отрицательно воздействует на качество предпринимательских условий и как следствие выступает тормозом экономического развития.

В связи с развитием международной конкуренции, которая проявляется и в форме налоговых условий привлечения капитала, особенно возрастает роль национальных налоговых систем в активизации инновационного развития экономики любой страны. Уровень конкурентоспособности налоговых систем различных стран можно рассматривать не только с позиции привлекательности внешних инвестиций в инновационные проекты, но и мобилизации собственных (внутренних) источников, а также с позиции формирования условий противодействия оттоку капитала. Следовательно, успешность развития экономики любой страны будет зависеть от того, создана ли в этой стране конкурентоспособная налоговая среда, стимулирующая развитие инновационно-инвестиционных процессов и обеспечивающая приток зарубежных капиталов и мобилизацию огромных внутренних инвестиционных ресурсов.

При этом стимулирующее действие налоговой системы должно быть направлено не на установление преференций для отдельных субъектов инновационной деятельности или частных инвестиционных проектов, а на формирование благоприятного инновационно-инвестиционного климата страны в целом, который является индикатором эффективности мер государственного регулирования, направленного на инновационно-инвестиционное развитие экономики страны.

Группа проблем второй главы диссертации связана с механизмом налогового регулирования инновационно-инвестиционной деятельности. Основным таким механизмом является налоговая политика, роль которой в структуре общегосударственной политики, направленной на стимулирование инновационной деятельности, достаточно широка и многогранна.

Действующая в стране налоговая система оказывает воздействие на инновационно-инвестиционную деятельность посредствам формирования инвестиционного климата, где под инвестиционным климатом необходимо понимать специфическое явление, отражающее качественную характеристику территории и представляющее собой совокупность условий, сформировавшихся в результате проводимой политики и определяющих степень благоприятствования процессам инвестирования и реинвестирования в регионе.

Учитывая, что благоприятный инвестиционный климат является обязательным и основным условием развития инновационно-инвестиционных процессов, а так же в силу многофакторности такого явления как инвестиционный климат, его структуру необходимо рассматривать как совокупность факторов, оказывающих непосредственное влияние на состояние инвестиционного климата в регионе. При этом факторы подразделяются на определяющие степень инвестиционного риска и определяющие инвестиционную эффективность. К факторам, определяющим инвестиционный риск, относятся политические, экономические, юридические, социальные, географические факторы. Инвестиционная эффективность формируется под воздействием ресурсных, налоговых и рыночных факторов.

Налоговая составляющая в процессе формировании инвестиционного климата и, соответственно, определяющая благоприятность условий для инновационного развития национальной экономики, это не просто отдельный фактор, а экономическое явление, повсеместно оказывающее влияние на большинство факторов инвестиционного риска и инвестиционной эффективности, а, следовательно, во многом определяющее состояние инвестиционного климата в регионе.

Непосредственно сам механизм налогового регулирования инновационно-инвестиционных процессов реализуется путем применения методов налогового стимулирования. При этом методы налогового регулирования подразделяются на налоговые льготы (освобождение от уплаты налогов, уменьшение налоговых ставок, налоговые вычеты и т.д.), инвестиционный налоговый кредит, амортизационную политику, режимы и системы налогообложения.

Мировая практика налогообложения позволяет сделать вывод о том, что страны с развивающейся экономикой, как правило, наиболее активно применяют безвозмездные налоговые поощрения (налоговые льготы), а страны с развитой экономикой – более сложные механизмы (инвестиционные налоговые кредиты, специальные режимы налогообложения). Так или иначе, современная экономика выработала достаточно большой набор методов налогового регулирования инновационно-инвестиционной деятельности. И имея цель активизировать инновационно-инвестиционные процессы, государство всегда может выбрать конкретные инструменты налогового регулирования с учетом специфики и уровня его экономического развития.

Одна из современных форм стимулирования инновационно-инвестиционных процессов – создание особых экономических зон, в принципе, является ассоциативной моделью формирования благоприятного климата для активизации инвестирования в инновационные проекты. Изучение причинно-следственных взаимосвязей между организацией особой экономической зоны и развитием инвестиционных процессов в регионе позволило выявить следующие тенденции, характеризующие эффективность применения мер налогового стимулирования инновационно-инвестиционной деятельности:

1) Тенденции в инновационно-инвестиционной активности предприятий:

- объем инвестиций из расчета на одно предприятие-резидента особой экономической зоны (ОЭЗ) и 1 рубль выручки резидентов ОЭЗ в сотни раз превышает аналогичные показатели в среднем по региону;

- резиденты ОЭЗ Калининградской области обеспечили третью часть всех инвестиций области и 64,3% прироста по отношению к прошлому году;

- темпы освоения инвестиций резидентами ОЭЗ превышают условный норматив на 22%;

- готовность резидентов ОЭЗ привлекать средства для финансирования инвестиций в основной капитал подтверждает формирование благоприятного инвестиционного имиджа региона;

2) Структурные изменения в экономике Калининградской области:

- существенные темпы роста инвестиций, опережающие аналогичные показатели в среднем по России и Северно-Западному федеральному округу;

- положительная динамика иностранных инвестиций в экономику Калининградской области, также опережающая аналогичные показатели в среднем по России и Северно-Западному федеральному округу;

- качественное изменение структуры иностранных инвестиций в сторону существенного увеличения доли прямых инвестиций.

3) Тенденции, косвенно подтверждающие положительное влияние снижения налоговой нагрузки на экономическое развитие региона:

- в «рейтинге» регионов России по темпам роста валового регионального продукта (ВРП) за анализируемый период Калининградская область находилась в первой пятерке;

- индекс промышленного производства Калининградской области за три года анализируемого периода составил 234. По этому показателю регион уступил лишь Сахалинской области и Чукотскому автономному округу.

В качестве негативных тенденций необходимо отметить увеличение доли стран, являющихся оффшорными зонами, в общей структуре иностранных инвестиций.

В целом, несмотря на наличие некоторых негативных тенденций, очевиден весьма положительный экономический эффект, проявляющийся в увеличении инвестиционной активности как отечественных, так и иностранных экономических субъектов на территории особой экономической зоны. Данный факт является основной и необходимой предпосылкой активизации инновационного развития экономики России.

Третья группа проблем посвящена формированию и становлению инновационно-ориентированной налоговой системы России. Данный вопрос рассматривается как с теоретической, так и с практической точки зрения.

Необходимость совершенствования налогового регулирования инновационно-инвестиционных процессов обосновывается на основании проведенной оценки направленности российского налогового законодательства на стимулирование инновационно-инвестиционной деятельности. На основании анализа основных положений налогового законодательства Российской Федерации на предмет определения их инновационно-инвестиционной направленности, существующие налоговые льготы, предусмотренные налоговым кодексом Российской Федерации, оценены с точки зрения практической значимости и эффективности. Основные результаты анализа представлены в таблице 2.


Таблица 2

Характеристика основных налоговых льгот, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации

Объект льготирования / налог	Вид/тип льгот	Ограничения применения и препятствия эффективного использования
Гарантии для налогоплательщиков	- недопустимость установления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от формы собственности и места происхождения капитала; - запрет на установление налогов и сборов, ограничивающих свободное перемещение финансовых средств; - первостепенность международного права перед национальным; - отсутствие действия обратной силы актов законодательства, ухудшающих положение налогоплательщиков	данные гарантии носят исключительно общий характер
Срок уплаты налогов	право на изменение срока уплаты налогов (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит)	- применяется в отношении только налога на прибыль организаций и региональных налогов; - условия предоставления имеют в основном социальную направленность

продолжение таблицы 2

Налог на прибыль организаций	право субъектов РФ на снижение налоговой ставки, в части зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации (с 18 до 13,5 процентов)	субъектами РФ данное право практически не используется
	исключение из налогооблагаемой базы определенных доходов	существующие исключения не имеют отношения к инвестиционной или инновационной деятельности
	- право на нелинейный метод начисления амортизации; - право на инвестиционную премию; - право применения повышающих коэффициентов.	большой износ основных фондов, низкая балансовая стоимость в связи с инфляционными процессами
	особый порядок признания расходов в целях налогообложения: - признание экономически неэффективных расходов; - применение повышающих коэффициентов;	распространяется только на НИОКР
Налог на добавленную стоимость	льготные ставки (0% и 10%)	0% - для экспорто-ориентированных предприятий 10% - для товаров социального назначения
	освобождение от уплаты	экономически не эффективно
Имущественные налоги (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог)	освобождение от уплаты	Носят преимущественно социальный характер
Объект льготирования / налог	Вид/тип льгот	Ограничения применения и препятствия эффективного использования для инвесторов
Единый социальный налог (с 01.01.2010 взносы в государственные внебюджетные фонды)	льготные налоговые ставки	действуют только для сельскохозяйственных предприятий, резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и малого предпринимательства
Группа налогов	особые экономические зоны	территориальная ограниченность

Основными направлениями налогового регулирования инновационно-инвестиционной деятельности в России являются амортизационная политика, льготы для предприятий, осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, а также создание территориально обособленных зон льготного налогообложения. Данные направления полностью соответствуют основным проблемам в экономике современной России: сильнейшая физическая и моральная изношенность основных фондов, значительная изоляция науки от бизнеса и диспропорции в экономическом развитии регионов. Однако эффективность существующих льгот не высока в силу наличия ограничений возможности их применения. В целом, оценивая инновационно-инвестиционную направленность налогового законодательства России можно отметить тенденцию льготирования проблемных отраслей экономики. Что же касается ярко выраженных инновационных и инвестиционных льгот для всех форм и видов экономической деятельности, то в данной сфере выделить можно только амортизационную политику с правом на нелинейный метод амортизации, инвестиционную премию и повышающий коэффициент к норме амортизации.

Большинство существующих льгот по имущественным налогам (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) носят социальный характер и направлены на снижение налоговой нагрузки для социально незащищенных слоев населения. Аналогичная тенденция прослеживается и по другим налогам – налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы и др. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая система России в большей степени является социально-ориентированной, нежели направленной на развитие инновационных и инвестиционных процессов, так как количество и эффективность льгот, направленных на стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности, незначительны.

В качестве основного направления совершенствования системы налогового регулирования инновационно-инвестиционных процессов предлагается разработка и внедрение метода оценки эффективности налоговой системы страны с точки зрения благоприятствования инновационно-инвестиционным процессам.

Предложенный авторский подход к оценке эффективности налоговой системы основана на оценке величины свободных финансовых средств остающихся в распоряжении предприятий после уплаты всех налогов, так именно от этого показателя зависит потенциальная инновационно-инвестиционная активность хозяйствующих субъектов.

При расчете данного показателя необходимо:

1. 
   учитывать только налоги и сборы, уплачиваемые предприятиями в связи с выполнением обязанностей налогоплательщика и не учитывать уплачиваемые в связи с выполнением обязанностей налогового агента (налог на доходы физических лиц и другие налоги в определенных законодательством случаях);
   
2. использовать данные о величине налоговых платежей исходя из начисления, а не уплаты их в бюджеты соответствующих уровней;
   
3. учитывать все действующие налоги и сборы, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
   
4. в качестве интегрального показателя (для соотношения с суммой налогов) использовать показатель «чистая прибыль», увеличенный на сумму начисленных налогов и сборов за аналогичный период.
   

В общем виде предлагаемую методику оценки инновационно-инвестиционной направленности налоговой системы, можно представить следующим образом:

НН = Н / (Н+П) * 100% (1),

где НН – величина налоговой нагрузки;

Н – величина начисленных налогов и сборов за определенный период;

П – чистая прибыль за аналогичный период.

Результат, полученный при расчете по формуле 1, будет иметь процентное значение, и отражать долю потенциально возможной прибыли предприятия, уплачиваемой в пользу государства.

Иными словами результат будет отражать степень ограничений развития инновационно-инвестиционных процессов в экономике установленных действующей налоговой системой. Соответственно, чем выше такой показатель, тем ниже эффективность налоговой системы с точки зрения стимулирования инновационно-инвестиционных процессов.

Предложенный подход характеризуется следующими отличительными особенностями:

1. 
   в качестве интегрального показателя используется «чистая прибыль», являющаяся одновременно и источником уплаты всех налогов и показателем эффективности экономической деятельности;
   
2. экономический смысл результата расчетов состоит в оценке степени ограничений развития инновационно-инвестиционных процессов в экономике установленных действующей налоговой системой;
   
3. возможность производить расчеты как на макроэкономическом уровне (страна, регион, отрасль), так и для оценки налоговой нагрузки отдельного предприятия;
   
4. возможность использования результата для сравнения неоднородных субъектов – регионов с различной отраслевой специализацией и уровнем экономического развития, отраслей экономики с различной структурой затрат, предприятий различных отраслей;
   
5. наличие числового значения, что позволяет не только построить рейтинг (например: регионов) по принципу «лучше-хуже», но и получить конкретное значение величины налоговых ограничений для развития инновационно-инвестиционных процессов в экономике.
   

Проведенные расчеты данного показателя по отдельным субъектам Российской Федерации (входящим в различные федеральные округа) и его сопоставление со статистическими данными, объективно характеризующими инновационно-инвестиционную привлекательность регионов за аналогичные периоды, подтверждают достоверность и объективность получаемого результата при применении предложенного подхода к оценке эффективности налоговой системы с точки зрения ее инновационно-инвестиционной направленности.


III. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

А) Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России

1. Гафиятуллин А.Р. Показатель налогового бремени как способ оценки состояния инвестиционного климата // Евразийский международный научно-аналитический журнал «Проблемы современной экономики». – 2007, №4(24) – 0,3 п.л.
   
2. Гафиятуллин А.Р. Инвестиционная составляющая российского налогового законодательства // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. – 2010, выпуск 1, часть II – 0,5 п.л.
   
3. Гафиятуллин А.Р. Эволюция теорий налогового регулирования инвестиционных процессов // Вестник Уральского государственного технического университета. Серия «Экономика и управление». – 2010, №4 – 0,7 п.л.
   
4. Гафиятуллин А.Р. Налоги в системе государственного макроэкономического регулирования при переходе к инновационному направлению развития экономики России // Инновации и инвестиции. –2011, №2 – 0,2 п.л.
   

Б) Другие публикации:

5. Гафиятуллин А.Р. Улучшение инвестиционного климата как фактор повышения экономической активности и качества жизни населения. В кн.: Человек в новой экономике. – Уфа, 2008. – 0,4 п.л.
   
6. Гафиятуллин А.Р. Инвестиционный климат. Вопросы терминологии. В кн.: Проблемы и перспективы развития инновационно-инвестиционных процессов в экономике. – Уфа, 2008. - 0,2 п.л.
   
7. Гафиятуллин А.Р. Роль инвестиционного климата в современной экономике. В кн.: Проблемы и перспективы развития инновационно-инвестиционных процессов в экономике. – Уфа, 2008. - 0,2 п.л.
   
8. Гафиятуллин А.Р. Методы налогового регулирования инвестиционных процессов. В кн.: Актуальные вопросы современной экономической науки». – Липецк, 2010. - 0,4 п.л.
   
9. Гафиятуллин А.Р. Роль налогового фактора в инвестиционном процессе. В кн.: Проблемы современной экономики. – Новосибирск, 2010. - 0,3 п.л.