2 Динамика налоговых платежей компании за 2002 2005гг

Вид материала

Реферат

Содержание 3. Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых

Подобный материал:

• Конституцией Российской Федерации, федеральными закон, 43.81kb.
• Налоговые органы украины 23. Система налоговых органов, 595.33kb.
• К вопросу обжалования результатов налоговых проверок, 45.39kb.
• Цель программы:  ознакомить слушателей с основными методами оптимизации налогообложения, 16.27kb.
• Программа содействия увеличению налоговых платежей в районный бюджет, рассчитанная, 52.2kb.
• О поступлении в бюджетную систему страны доходов, администрируемых фнс россии по Алтайскому, 109.3kb.
• «О работе по обеспечению поступления налоговых платежей и сборов в городской бюджет,, 220.79kb.
• Отчет о прибылях и убытках: Графа 3 строка 010, 22.51kb.
• Отчет о прибылях и убытках: Графа 3 строка 010, 22.04kb.
• = формат, 100.52kb.

3. Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых

Президент России В. Путин назначил срок - 1 апреля 2006г., к которому минэкономразвития обязано внести в правительство законопроект о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Специалисты давно выявили массу мыслимых и немыслимых недостатков действующей системы налогообложения недропользователей, но прийти к единому мнению, какой в идеале она должна быть, так и не смогли.

Выступая в прошлом году в Санкт-Петербурге на VII Международной конференции по освоению ресурсов нефти и газа российской Арктики и континентального шельфа стран СНГ, глава МПР России Юрий Трутнев признал, что российский "фискальный режим малопригоден для реализации новых капиталоемких проектов". И с ним трудно не согласиться.

В свою очередь, Герман Греф напрямую связал резкие скачки цен на бензин в России с существующей структурой налога на добычу полезных ископаемых. И это тоже сущая правда.

В разное время обсуждались предложения разных министерств, как усовершенствовать налог: рассматривалась возможность отвязки НДПИ от мировых цен на нефть, введение понижающих коэффициентов к ставкам НДПИ и экспортных пошлин, налоговых каникул по НДПИ и экспортным пошлинам, дифференциация НДПИ, механизм ускоренной амортизации, аплифт.

Одним из важнейших направлений государственной политики в сфере добычи нефти является совершенствование системы налогообложения нефтяного комплекса, введение гибкой системы налогообложения, ориентированной на рентный подход и налоговое стимулирование разработки трудноизвлекаемых запасов, с целью более справедливого распределения сверхдоходов от эксплуатации высокорентабельных нефтяных месторождений. Ввиду того, что экономическую ренту трудно выявить в чистом виде из-за отсутствия законодательных норм и апробированных методик, необходимо установить понятийный аппарат, права и обязанности участников отношений, связанных с пользованием недрами.

Если недропользователь получает доход от использования природных ресурсов, часть которого не требует усилий, то эта часть, называемая рентой, должна изыматься в пользу государства (собственника недр). При этом у недропользователей должны оставаться средства для сохранения и развития месторождений.

Но поскольку в настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствуют понятие "природная рента", полноценный экономический анализ влияния различных факторов недропользования на размер рентного дохода недропользователя, анализ изменения доли ренты в цене добываемых полезных ископаемых на различных стадиях разработки месторождения, для осуществления перехода системы налогообложения на рентную основу следует установить, что именно подразумевается под понятием "рента" в целях налогообложения недропользования, а также понять, какие факторы и в каком соотношении ее формируют.

По мнению экспертов, ренту как экономическую категорию можно подразделить на две части - экономическую и природную. Изъятие экономической ренты происходит в основном за счет экспортных пошлин и плоской шкалы налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), зависящих от мировой цены на нефть. Экономическая рента представляет собой монопольную прибыль, образующуюся благодаря высоким ценам мирового рынка. Однако в мировой практике при добыче нефти государство изымает не только экономическую, но и природную ренту.

По мнению специалистов, природная рента - это прибыль, приносимая лучшим по качеству месторождением нефти, которая пока полностью остается в распоряжении компаний, получивших в свое распоряжение лучшие месторождения нефти. В отличие от экономической ренты природная рента связана с качеством ресурса.

Наиболее привлекательным, с точки зрения изъятия ренты, является обложение добычи полезных ископаемых НДПИ.

Действующий в настоящее время налоговый механизм, использующий "плоскую" ставку НДПИ, приводит, по мнению некоторых хозяйствующих субъектов, к неравным условиям для компаний, разрабатывающих "старые" месторождения, и компаний, имеющих множество лицензий и доступ к лучшим месторождениям, что создает конкурентные преимущества последних и негативно влияет на экономическую эффективность разработки месторождений со сложными природно-геологическими условиями.

Особенно заметно различие в затратах на добычу нефти на месторождениях, находящихся на заключительных стадиях разработки.

Месторождения с выработанностью запасов более 80% характеризуются низкими дебитами, высокой обводненностью продукции, что приводит к существенному возрастанию эксплуатационных затрат на добычу нефти.

Добыча нефти из низкодебитных месторождений производится в настоящее время за счет средств, получаемых от реализации нефти, добытой из высокоэффективных скважин, и от экспортной реализации.

Для совершенствования налогообложения доходов от добычи нефти с целью создания равноконкурентных и справедливых условий деятельности нефтедобывающих предприятий и обеспечения рационального недропользования предлагается ввести к действующим ставкам НДПИ поправочные коэффициенты, учитывающие качество месторождения, степень выработанности месторождения, его расположение, наличие инфраструктуры и другие факторы. Именно на четком установлении факторов, влияющих на размер природной ренты и рентабельность месторождения, и определении подходов к измерению степени их воздействия на экономическую эффективность разработки месторождений должно основываться построение модели дифференцированного обложения НДПИ.

При этом следует учитывать, что колебания цен на нефть оказывают однонаправленное влияние на доходность освоения всех месторождений. В свою очередь, специфика совокупности условий разработки месторождений при любом состоянии рынка нефти предопределяет различия потенциала доходности месторождений в зависимости от условий разработки, что и вызывает необходимость дифференциации НДПИ.

Одним из вариантов дифференциации НДПИ является вариант, предполагающий применение понижающего коэффициента 0,7 к ставке НДПИ по месторождениям, выработавшим 80% и более своего потенциала, позволяющий вовлечь в разработку трудноизвлекаемые запасы и изымать государством сверхприбыли компаний, работающих на высокопродуктивных месторождениях с легкоизвлекаемыми запасами нефти.

В качестве критерия дифференциации может быть выбран критерий выработанности извлекаемых запасов нефти на лицензионном участке.

Вместе с тем необходимо отметить, что введение вышеуказанного коэффициента создаст ряд проблем, касающихся администрирования НДПИ.

Так, например, отсутствие в законодательстве о недрах норм, регламентирующих понятие "выработанность извлекаемых запасов природных ресурсов", может привести к возникновению разногласий между природоохранным и налоговым законодательством. В связи с этим требуется внесение соответствующих изменений в законодательство о недрах, включающее в том числе и порядок расчета данного коэффициента.

Кроме того, с 1 января 2003 г. осуществляется ежемесячная уплата НДПИ. Вместе с тем данные, на основании которых возможно применение понижающего коэффициента выработанности месторождений углеводородного сырья, утверждаются только в середине года. Следовательно, ежегодно придется корректировать до шести налоговых периодов по уплате НДПИ.

Необходимо также учитывать, что различные режимы налогообложения, применяемые в отношении отдельных месторождений, требуют раздельного и достоверного учета текущей добычи нефти в разрезе месторождений, который в настоящее время отсутствует. Для осуществления достоверного учета текущей добычи нефти следует разработать и утвердить ряд нормативных актов, таких как порядок ведения раздельного учета и представления отчетности, порядок контроля за использованием измерительной аппаратуры и т.д.

Учитывая, что степень выработанности запасов является величиной, подвергающейся изменению как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в результате доразведки или изменения технологического процесса разработки месторождения, установление коэффициента выработанности месторождений может препятствовать процессу прироста запасов. Таким образом, в результате пересмотра запасов может быть выявлена необоснованность применения понижающего коэффициента, что, в свою очередь, приведет к пересмотру налоговых обязательств налогоплательщиков. При признании применения такого коэффициента необоснованным налог подлежит восстановлению и уплате в бюджет с учетом пени.

В настоящее время рассматривается вопрос о дифференциации НДПИ не только посредством введения корректирующего коэффициента, учитывающего степень выработанности месторождения, но и дебитности, сложности геологического строения и трудности разработки месторождения, применения новых технологий добычи и т.д.

При введении понижающего коэффициента для месторождений с невысоким уровнем дебита нефти могут также возникнуть проблемы как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, заключающиеся в следующем:

- законодательно не определено понятие "дебит" и порядок его измерения. При отсутствии в законодательстве вышеуказанной нормы льгота может быть оспорена;

- объем суточной добычи нефти не всегда является показателем эффективности добычи. В данном случае необходимо учитывать затраты на добычу нефти из скважины. Может возникнуть ситуация, при которой добыча нефти из низкодебитной скважины более рентабельна, чем из высокодебитной, но потребует больших затрат на повышение ее продуктивности;

- объем добычи из каждой скважины может значительно колебаться в зависимости от схемы расположения скважин на участке и их количества. Данный показатель может быть предметом преднамеренных манипуляций;

- в настоящее время отсутствуют методы измерения объема суточной добычи на устье скважины и механизм расчета объема добытой нефти из каждой скважины, пригодные для целей определения налоговой базы.

При введении коэффициента к ставке НДПИ для объема продукции, полученной с применением новых технологий добычи, необходимо точное определение прироста добычи после введения новой технологии, что потребует разработки методик определения объема дополнительной добычи полезных ископаемых, критериев установления коэффициента, зависящего от сложности геологического строения и трудности разработки месторождений.

Кроме того, необходимо определить налоговый период, с которого может применяться налоговая ставка с учетом коэффициента, а также установить, до какого момента налогоплательщик сохраняет право применения понижающего коэффициента (до окончания календарного года или до вступления в силу очередного ежегодного перечня).

Вместе с тем совершенствование механизма НДПИ путем дифференциации налоговой ставки расширит применение рентных принципов в отношении налоговых платежей за пользование недрами.

Рассматривая возможность дифференциации налогообложения при пользовании недрами, необходимо определить модель, позволяющую измерять и учитывать основные факторы, влияющие на рентабельность разработки месторождения. Для этого потребуется проведение детальных расчетов вариантов дифференциации.

Дифференциация налога на добычу полезных ископаемых, давняя мечта российских нефтяников, может в 2006 году реализоваться. Такое мнение высказывают аналитики ЗАО "Верген Групп". Поводом для возобновления попыток дифференцировать данный налог стало очередное повышение оптовых и розничных цен на нефтепродукты на внутреннем рынке. Дифференциация НДПИ - один из способов повлиять на неконтролируемый рост цен. Новый способ исчисления приведет к более рациональному использованию природных ресурсов, увеличивая рентабельность добычи труднодоступной нефти. Дифференцировать налога на добычу полезных ископаемых предполагается по провинциальному признаку. По мнению авторов идеи, такой механизм позволит развивать новые нефтегазоносные провинции, удаленные от существующих маршрутов транспортировки нефти, развивая инфраструктуру этих регионов. Безусловно, идеальным вариантом было бы исчисление ставки НДПИ для каждой скважины в отдельности, учитывая при этом все индивидуальные особенности добычи на скважине, однако, по мнению Минпромэнерго, такой принцип в российских условиях просто невозможен, так как в этом случае каждая компания может договориться с чиновниками о получении налоговых льгот. Что же даст введение нового способа взимания НДПИ для российской нефтяной промышленности? По мнению экспертов, дифференцированный НДПИ, прежде всего, скажется на развитии новых регионов нефтедобычи, с более глубоким залеганием нефтеносных пластов, а также с большой удаленностью от существующих трубопроводов. Наиболее очевидное преимущество при этом получают компании, осуществляющие добычу в северной части России, на арктических шельфах. При этом мелкие и средние компании получают конкурентное преимущество по отношению к крупным ВИНКам (вертикально-интегрированные нефтяные корпорации), осуществляющим добычу нефти в Западной Сибири. Это в свою очередь благоприятно скажется на самом внутреннем рынке, позволяя мелким компаниям успешно конкурировать с крупными. Кроме того, это позволит увеличить приток инвестиций для развития инфраструктуры в новых регионах добычи. Что, в свою очередь станет стимулом для строительства новых НПЗ на севере страны, в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке.

Что касается дифференциации НДПИ по принципу сернистости добываемой нефти, то такой принцип расчета на сегодняшний день не планируется. Инициаторами данной идеи выступают компании 'Нефть' и 'Башнефть', которые, добывая самую высокосернистую в России нефть, непременно получили бы льготы по налогу на добычу полезных ископаемых. Однако поможет ли нововведение обуздать рост цен на внутреннем рынке, остается загадкой. По мнению большинства экспертов, избыток нефти, который возникнет при активном увеличении добычи, позволит лишь нарастить объемы экспорта, так как мировая конъюнктура гораздо благоприятнее, нежели внутрироссийская. Аналитики считают, что рост цен на нефтепродукты в России неизбежен и с ростом доходов населения цены на топливо будут лишь увеличиваться. Контролировать этот процесс возможно лишь увеличением экспортных пошлин, однако это приведет к резкому снижению экспорта, а, следовательно, поступления в бюджет, то есть в Стабфонд, станут гораздо менее ощутимыми. По сути, проблема заключается не в самой стоимости нефтепродуктов, а лишь в покупательской способности населения, которая и является единственным потолком для растущих цен на топливо.

МЭРТ направило на рассмотрение правительства предложения по дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). В соответствие с ними с 2007 года ставка налога для «старых» (разработанных на 80%) месторождений будет льготной, а для новых - и вовсе нулевой, то есть будет действовать практика «налоговых каникул». Эти меры, конечно, облегчат нефтяникам жизнь, хотя они и говорят, что даже очень большие льготы не заставят их вычерпывать месторождения до конца - это все равно будет нерентабельно. Относительно «налоговых каникул» есть расхождения и в самом правительстве. Все уверены в их необходимости, однако одни предлагают считать месторождение новым в течение первых семи лет разработки, другие - до тех пор, пока оно не выработано на 20%. Но в последнем случае возникает масса вопросов по поводу того, кто и как будет определять уровень выработки. Есть и более радикальные предложения. «Нужно отвязать НДПИ от мировых цен на нефть, если хотим, чтобы цены на бензин в стране не точно их копировали»⁷, - считает глава Минпромэнерго Виктор Христенко.

Кстати, попытки дифференциации предпринимались неоднократно с середины 90-х годов (дифференцированный акциз, налог на углеводороды, налог на дополнительный доход и т.п.) и все они терпели фиаско. И это - закономерно: дифференцировать нужно не НДПИ, а всю систему рентных платежей - от месторождения к месторождению, как всякий инвестиционный проект, чью экономическую привлекательность можно просчитать.

В мировой практике успешно используются фискальные модели, которые обеспечивают уплату налогов "по месту работы", а не по месту регистрации компаний, есть модели, позволяющие использовать шкалы раздела продукции в зависимости от меняющихся основных факторов доходности проектов (издержки, цены), а правовые условия позволяют оговорить алгоритм поведения сторон соглашения на весь срок действия контракта по принципу "если... то".

По какому именно пути реформирования НДПИ последует правительство, неизвестно, но очевидно, что реформа будет - без этого не остановить стагнацию в нефтедобывающей отрасли.