Geum.ru

3. Другое Официальный Интернет-сайт фнс россии, 26. 09. 2011

Вид материалаДокументы

Содержание


Обобщили практику
Поворот не туда
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8

Обобщили практику

ВАС готовит разъяснения о порядке применения судами норм Налогового кодекса РФ


Высший Арбитражный суд (ВАС) РФ разместил на официальном сайте проект Постановления Пленума "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ". Данные разъяснения даны ВАС РФ в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением указанных положений, и уточняют порядок их применения правоприменительными органами. Несмотря на то что проект документа предложен пока для общественного обсуждения, скорее всего, с некоторыми дополнениями и уточнениями он будет принят Пленумом ВАС РФ в ближайшее время и его положения станут обязательными для всех арбитражных судов.

Документ фактически представляет собой обобщение практики КС РФ, ВАС РФ и окружных арбитражных судов последнего времени по актуальным и принципиальным вопросам применения положений части первой Налогового кодекса РФ, является достаточно объемным (85 пунктов), касается практически всех положений части первой НК РФ. При этом по многим вопросам применения положений части первой НК РФ, не имеющим однозначного законодательного решения, Пленум ВАС РФ высказался впервые, восполнив тем самым отдельные пробелы в правовом регулировании общих вопросов налоговых правоотношений, а в ряде случаев фактически установил и новые правовые нормы, не предусмотренные НК РФ.

Рассматриваемые руководящие указания высшего судебного органа касаются вопросов исполнения обязанностей налоговых агентов и последствий их нарушения, порядка применения ответственности, процедуры взыскания налоговой задолженности, осуществления мероприятий налогового контроля, возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) налогов и пр. При этом многие его положения направлены на пресечение незаконной практики расширительного толкования положений налогового законодательства налоговыми органами, действующих по принципу "разрешено все, что не запрещено законом".

В частности, ВАС РФ указал на возможность принудительного исполнения обязанностей налогового агента по перечислению этих средств в случае, если при выплате налогоплательщику денежных средств сумма налога не была удержана налоговым агентом (пункт 2). Сохранен общий подход к применению к налогоплательщику ответственности за неуплату налога: в случае наличия у него переплаты в предыдущих налоговых периодах по налогам того же вида данная ответственность не применяется. Вместе с тем в проекте предложен к обсуждению и прямо противоположный этому вариант (пункт 19).

Документом разъяснены правила, порядок и условия признания надлежащим извещения налогоплательщика о результатах налоговых проверок и принятых в результате рассмотрения материалов правоприменительных решений, а также последствия ненадлежащего уведомления налогоплательщика об указанных фактах и нарушениях сроков осуществления контрольных мероприятий (пункты 28 - 32). Указанные положения приняты с целью оказать на налоговые органы соответствующее дисциплинирующее воздействие и под угрозой утраты возможности взыскания доначисленных налогов, пени и штрафов по формальным основаниям побудить их к надлежащему исполнению своих обязанностей.

Кроме того, ВАС РФ отдельно высказался о полномочиях налоговых органов в ходе проведения им налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, в частности, запретив проведение осмотров помещений вне рамок выездной налоговой проверки, истребование документов вне рамок налоговых проверок (пункты 23, 26). Данные положения направлены на ограничение случаев излишнего вмешательства в деятельность налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля и связанных с ним субъектов.

Значительное внимание уделено в проекте вопросам правового регулирования отношений по апелляционному обжалованию решений налоговых органов, порядка вступления их в силу и последующего их обжалования в арбитражном суде. При этом ВАС РФ расширил сферу применения административного порядка урегулирования споров, распространив нормы об обязательном досудебном обжаловании в вышестоящем налоговом органе решений об отказе в возмещении НДС и решений о привлечении к ответственности, вынесенных в порядке статьи 101.4 НК РФ, для которых прямо такой порядок нормами НК РФ не предусмотрен. Тем самым ВАС РФ в очередной раз подтвердил приоритетное значение данного способа разрешения налоговых конфликтов.

Особого внимания и одобрения заслуживает вывод ВАС РФ о возможности инициации судебного разбирательства, направленного на исключение неправильных данных из лицевой карточки, налогоплательщиком на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ путем подачи им в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (пункт 9). Данная возможность позволит налогоплательщику привести данные лицевой карточки в соответствие с его фактическими налоговыми обязательствами.

В соответствии с пунктом 85 Постановления его положения имеют обратную силу и вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов, принятые на основании норм права в истолковании, расходящемся с содержащимся в постановлении толкованием, могут быть пересмотрены по вновь открывшимся обстоятельствам, в связи с чем его положения необходимо учитывать уже сейчас.

Поворот не туда

Налоговая нагрузка меняется не в пользу конечного потребителя


За последние годы отчетливо наметилась тенденция постоянного изменения налогового законодательства. Ранее большая часть налоговой нагрузки приходилась именно на бизнес, причем не важно какой - малый, средний или крупный. Но начиная с 2003 года государство серьезно задумалось об изменении налоговой нагрузки путем ее перераспределения и переноса в сторону крупного бизнеса и конечного потребителя. Начало изменениям было положено введением специальных налоговых режимов. Как следствие, вектор изменился в сторону среднего и крупного бизнеса и в сторону физических лиц, а с малого бизнеса в итоге сняли большую часть налогового бремени.

Однако если посмотреть на все это с точки зрения простого потребителя, то на деле все выглядит абсолютно не так...

Государство снизило ставку налога на доходы физических лиц до 13 процентов (напомню, что ставка подоходного налога, действовавшая до введения главы 23 Налогового кодекса РФ, была прогрессивная и доходила до 30 процентов), и сделало ее единой. Но... повысился акциз, т.е. косвенный налог. А конечным плательщиком косвенного налога является именно потребитель. Что мы имеем в результате? Производитель включает акциз в стоимость товара и, как следствие, компенсирует свою оплату в бюджет налога за счет средств потребителя. Не будем забывать о том, что одним из ключевых аспектов формирования стоимости товаров (работ, услуг) являются транспортные расходы, соответственно - стоимость топлива. А топливо - подакцизный товар.

И не надо говорить о том, что сейчас в основном повышают таможенные пошлины. Их производитель тоже учитывает при формировании первоначальной цены продаж в форме рентабельности и маржинальности.

Так что же еще изменилось?

Отменили ЕСН, ввели взносы во внебюджетные фонды: была 24 процента ставка ЕСН - стала 36. Результат - возврат к "конвертным зарплатам". Бизнес взвыл. Законодатели начали рассматривать варианты изменения. И одно из предложений - часть взносов перенести непосредственно на самих физических лиц!

Государство вводит новый налог. Налог на недвижимость. Вопрос: на кого ляжет нагрузка? Ответ - на физическое лицо!

КПРФ лелеет идею возврата к прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц. Минтранс говорит о необходимости возврата к дорожным фондам. Напомню, что Закон "О дорожных фондах в РФ" был отменен с 2002 года, а начисленные и уплаченные по этому закону налоги включались в себестоимость продукции, т.е. в стоимость, и опять перекладывались на конечного потребителя.

Несомненно, необходимо уменьшать налоговое бремя на бизнес, иначе ни о какой инвестиционной привлекательности Российской Федерации и говорить даже не стоит... Но нужно подумать и о людях. О тех самых конечных потребителях.

Ни для кого не секрет, что индексация заработной платы безнадежно отстает от уровня инфляции. А с увеличением налоговой нагрузки люди, находящиеся на черте бедности, сразу провалятся за ее пределы... Возможности конечного потребителя, т.е. физического лица, - не бесконечны. Эти возможности зависят исключительно от того, как будет развиваться наше законодательство. В том числе и налоговое. Ослабление налогового контроля и фискальных функций государства, несомненно, большой и важный шаг в сторону развития предпринимательства, но наши люди не готовы быть предпринимателями в своем большинстве. И все те меры, которые государство предприняло, а это и уведомительный характер регистрации индивидуальных предпринимателей для определенных видов деятельности, и отмена применения контрольно-кассовой техники (также для определенных видов деятельности), и специальные налоговые режимы, и государственные программы поддержки, и льготные кредиты, - все это очень хорошо, но мало. Люди боятся быть предпринимателями, боятся прогореть и все потерять.

Законодателям следует задуматься, а смогут ли конечные потребители нести такое налоговое бремя? Налоговая реформа должна проходить более плавными темпами и зависеть не от данных Госкомстата, а от реальных данных о доходах населения, уровне заработной платы, занятости населения, количества работоспособного населения. Тогда можно дальше продолжать изменение налоговой нагрузки. Ведь если взять статистику, то можно привести банальный пример: 10 человек получают заработную плату 17 тыс. рублей, а 1 человек - 100 тыс. рублей. Среднестатистическая заработная плата получается 25 тыс. рублей. Но ведь это не верно! Средняя - 17 тыс. рублей, а исключение - 100 тыс. рублей.

В настоящий момент основные налоговые поступления бюджета по-прежнему основаны на ресурсных налогах, т.е. налогах, полученных в результате сбора налогов с сырьевой отрасли. Таможенные сборы и пошлины при экспорте нефти и газа, акциз, налог на добычу полезных ископаемых и налог на добавленную стоимость - вот основные составляющие налоговой доходной части бюджета. При этом данные налоги формируют доходную часть федерального бюджета, а региональные и местные бюджеты налоговые доходы получают от уплаты налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога, земельного налога и НДФЛ, а также части налога на прибыль.

Доля этих налогов ничтожно мала по сравнению с федеральными налогами, и в региональных и местных бюджетах происходит нехватка денежных средств. Для изыскания дополнительных средств в региональные и местные бюджеты законодатели и предлагают изменить налоговую нагрузку в пользу уплаты налогов физическими лицами, а не субъектами предпринимательской деятельности. Но потянет ли население такую налоговую нагрузку с учетом доходов, которые оно (население) получает?