Geum.ru

3. Другое Официальный Интернет-сайт фнс россии, 26. 09. 2011

Вид материалаДокументы

Содержание


Препятствия устранили
Должностной оклад установили в у.е.
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8

Препятствия устранили

Изменен порядок уплаты налога на прибыль с арендных доходов бюджетников


Налоговый кодекс РФ обязывает бюджетные учреждения на общих основаниях платить налог на прибыль с доходов от передачи в аренду госимущества, находящегося у них в оперативном управлении. Но раньше для выполнения этой обязанности существовали технические препятствия, связанные с порядком бюджетного финансирования учреждений. В результате налоговики штрафовали "без вины виноватых" на достаточно серьезные суммы.

Постановлением от 22.06.2009 г. N 10-П Конституционный суд РФ обязал законодателя устранить указанные препятствия в срок до 1 марта 2010 года, а до того, как его указание будет выполнено, предложил бюджетникам все-таки платить налог на прибыль с арендных доходов в порядке, предлагаемом ненормативными письмами минфина.

Законодатель несколько подзадержался и выполнил требование КС РФ только к 1 января 2011 года, о чем минфин доложил в письме от 11.08.2011 г. N 03-03-05/84. В письме сказано, что участие бюджетников в договорах передачи в аренду госимущества, находящегося у них в оперативном управлении, относится к коммерческой (приносящей доход) деятельности. Бюджетные учреждения на общих основаниях определяют налоговую базу по налогу на прибыль как разницу между полученной суммой дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Авторы письма подчеркнули, что глава 25 НК РФ не содержит особенностей уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль с арендных доходов, поэтому они и в этом случае используют общеустановленные порядок и сроки уплаты налога.

Минфин сообщил о вступивших с 2011 года в силу изменениях, внесенных Федеральным законом от 08.05.2010 г. N 83 в статью 41 Бюджетного кодекса РФ. Доходы бюджетных учреждений от использования госимущества исключены из перечня неналоговых доходов бюджета. Данные платежи будут зачисляться на лицевые счета бюджетных учреждений, что позволит им самостоятельно уплачивать налоги и сборы, установленные законодательством РФ.

Статьей 33 ФЗ-83 для бюджетников установлен переходный период с 01.01.2011 г. до 01.07.2012 г. В этом периоде для определенного перечня учреждений предусмотрено отражение на лицевых счетах, открытых в органах Федерального казначейства, источника дополнительного финансового обеспечения содержания и развития материально-технической базы данных учреждений, включая расходы на уплату налогов с доходов от аренды, сверхбюджетных ассигнований, предусмотренных ведомственной структурой расходов федерального бюджета. Источником являются суммы поступивших в федеральный бюджет доходов от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося в оперативном управлении у следующих учреждений: федеральных казенных или являющихся получателями бюджетных средств бюджетных учреждений культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивных учреждений.

Должностной оклад установили в у.е.

Эксперты отвечают на вопросы читателей "РБГ"


Учредителем организации является иностранная организация. Учредитель настаивает на установлении должностных окладов в условных единицах или иностранной валюте. Возможно ли такое?

- Трудовой кодекс РФ не содержит прямого запрета на установление заработной платы в иностранной валюте или условных единицах. Однако поскольку выплата заработной платы может производиться только в валюте РФ (ст. 131 ТК РФ), по всей видимости, законодатель исходит из того, что начисление и выплата заработной платы будут производиться в одной и той же валюте, не оговаривая это специально.

Кроме того, оклад - это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, если в организации принята окладная система оплаты труда, то работник за каждый полностью отработанный месяц должен получать одинаковую сумму. В условиях ежедневно изменяющегося курса иностранных валют к рублю обеспечить выполнение данного требования при установлении оклада в иностранной валюте невозможно.

При этом если в результате снижения курса валюты, к которой привязан размер оклада работника, размер заработной платы за месяц, выплаченной работнику в рублевом эквиваленте, оказался ниже, чем в предыдущих месяцах (при прочих равных условиях), работник может обратиться в трудовую инспекцию или суд за защитой своих прав. Вероятность его выигрыша в суде велика.

Приведенные аргументы поддерживаются Рострудом (Федеральной службой по труду и занятости), указывающим, что установление в трудовых договорах оплаты труда в иностранной валюте не соответствует действующему законодательству (письма Роструда от 31.10.2008 N 5919-ТЗ, от 11.03.2009 N 1145-ТЗ).

Таким образом, установление в трудовом договоре размера оплаты труда в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте суммы в иностранной валюте не соответствует ТК РФ и может быть квалифицировано как нарушение трудового законодательства.

- Налоговый орган в ходе проверки указал на необходимость детализации актов по оказанным услугам. Насколько справедливы такие требования?

- Ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основным законодательным актом, регламентирующим оформление документов, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в ст. 9 которого - требования по оформлению первичных документов. В частности, установлен перечень обязательных реквизитов для документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Именно к таким документам и относится акт оказанных услуг.

Соблюдение указанных требований и является документальным подтверждением расходов в контексте ст. 252 НК РФ.

Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 января 2009 г. N 2236/07 указано, что если акты составлены в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (а именно содержат следующие обязательные реквизиты: наименование, дату составления, наименование организации, составившей документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в денежном и натуральном выражении, наименование и подписи должностных лиц, ответственных за достоверность содержащихся в документе данных о совершенной операции и правильность ее оформления), то "предъявление инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно".

Впоследствии указанная правовая позиция прослеживается в арбитражной практике. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 7 апреля 2011 г. N КА-А41/2465-11 по делу N А41-598/10 констатируется, что "степень детализации описания хозяйственной операции в первичном документе законодательством не установлена. Данный вывод согласуется с Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07".

Вместе с тем определенная детализация актов на оказанные услуги важна для исполнителей и заказчиков, поскольку:

- исполнитель подтверждает, что оказал соответствующую услугу , т.е. именно ту, которую ему заказывали оказать;

- заказчик подтверждает, что потребил соответствующую услугу , т.е. именно то, что ему было нужно.

Статьей 779 ГК РФ определено, что "по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги". Несмотря на то что ст. 38 НК РФ установлено, что результат услуги не имеет материального выражения, при заключении договоров возмездного оказания услуг необходимо наличие в тексте договора описания деятельности исполнителя услуг - в противном случае суд может признать указанный договор незаключенным (см. постановление ФАС Московского округа от 8 января 2004 г. по делу N КГ-А40/10693-03-П). Соответственно в акте будет либо ссылка на предмет договора, либо некая детализация результатов оказанной услуги или описание деятельности исполнителя.

Таким образом, степень детализации актов на оказанные услуги зависит исключительно от сторон договора (заказчика и исполнителя), при этом не могут являться обоснованными требования налоговых органов, выходящие за рамки требований законодательства и не соответствующие условиям договоров, заключенных исполнителем с заказчиком.

- Облагается ли НДС передача рекламных каталогов, проспектов?

- Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров (работ, услуг) - независимо от суммы - признается объектом налогообложения НДС. Но есть исключение: от налогообложения НДС освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В этой связи необходимо определиться:

- что такое рекламные цели?

- что такое товар?

Рекламные цели должны вытекать из определений Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе", т.е. адресованы неопределенному кругу лиц и направлены на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Понятие товара для целей налогообложения дано в ст. 38 НК РФ, согласно которому товар - это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Если в рекламных целях потенциальным потребителям передается товар, обладающий самостоятельной потребительской ценностью, то при стоимости товара свыше 100 рублей возникает НДС. А если передается имущество, не обладающее потребительскими свойствами? Так, например, каталог или проспект. Они явно не являются товаром, поскольку содержат информацию о реализуемых товарах, в связи с чем передача их возможным потребителям товаров вообще не образует объекта обложения НДС - к подобному выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 11 июля 2011 г. N КА-А40/6881-11.

Несмотря на то, что в письме Минфина России от 25 октября 2010 г. N 03-07-11/424 содержится мнение, что "передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке", суды считают, что каталоги не имеют самостоятельной потребительской ценности, в связи с чем не могут быть квалифицированы в качестве товаров (см., в частности, постановления ФАС Московского округа от 10 декабря 2009 г. N КА-А40/13309-09, от 28 мая 2009 г. N КА-А40/4603-09, от 1 апреля 2009 г. N КА-А40/2218-09).

Более того, поскольку затраты на приобретение и изготовление каталогов, рекламных проспектов включаются в себестоимость товаров, реализация которых облагается НДС, спорным вообще является обложение НДС их передачи (постановления ФАС Московского округа от 9 марта 2010 г. N КА-А40/1941-10, от 6 октября 2009 г. N КА-А40/10351-09, от 13 марта 2009 г. N КА-А40/1354-09).

Следовательно, НДС возникает только при передаче товаров, обладающих самостоятельной потребительской ценностью, которой каталоги, проспекты с информацией о товарах (работах, услугах) не обладают.