1 Экономическое содержание налогов. Роль налогов в формировании финансов государства
| Вид материала | Реферат |
- Налоги и налогообложение, 81.46kb.
- Налоги в системе рыночного перераспределения благ содержание, 391.64kb.
- Экономическая сущность налогов, налоги в финансовой системе гос-ва, 248.81kb.
- Экономическая сущность налогов, налоги в финансовой системе гос-ва, 414.81kb.
- Налогов и сборов в РФ и их классификация, 1483.67kb.
- Сущность и функции налогов, 219.94kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
- Канады, 7.31kb.
- Налоговое планирование федеральных налогов и сборов организаций Взаимоотношения организаций, 22.61kb.
- Дипломная работа, 1562.76kb.
Установить налог или сбор - это значит не только дать ему название, необходимо дать определение в законе его существенных элементов. Налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путём прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налоговых обязательств.
Налог считается установленным, когда определены
1) налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
2) объект налогообложения;
3) налоговая база;
4) налоговый период;
5) налоговая ставка;
6) порядок исчисления налога;
7) порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях могут также предусматриваться
8) налоговые льготы и основания для их использования. Налоговые льготы как элемент не отнесены законодателем к обязательным общим условиям.
Сбор считается установленным, когда определены
1) налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
2) объект обложения;
3) облагаемая база;
4) налоговый период;
5) ставка (ставки) сбора;
6) порядок исчисления;
7) порядок и сроки уплаты сбора.
Облагаемая база и ставка сбора в принципе могут быть объединены суммой сбора (окладом сбора).
Налогоплательщики и плательщики сборов – это лицо юридическое (организация) или физическое, на которое законом возложена обязанность уплатить налог, сбор. Юридические лица:
- российские;
- иностранные.
Физические лица:
- граждане РФ;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства.
Объектом обложения (это то, с чего взимается налог) могут являться:
- операции по реализации товаров (работ, услуг);
- имущество;
- прибыль;
- доход;
- стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
-либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Налогооблагаемая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговый период – это период, за который уплачивается налог, это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (денежная единица, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).
Виды: твёрдые, пропорциональные, регрессивные, прогрессивные.
Порядок исчисления налога – определяется отдельно по каждому налогу
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога м.б. возложена на налоговый орган или налогового агента.
Порядок и сроки уплаты налога
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Уплата производится в наличной или безналичной форме.
Сумма налога уплачивается в установленные сроки.
Срок уплаты – это срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве. Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу или сбору. Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ (рассрочка, отсрочка). При уплате с нарушением срока уплачивается пени. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговыми органами, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Налоговые льготы
- это не обязательный элемент
- это полное или частичное освобождение от уплаты налога.
Субъектами налоговых правоотношений, кроме налогоплательщиков и плательщиков сборов, являются налоговые и иные государственные органы, а также представители налогоплательщиков, налоговые агенты и иные лица, обязанности которых установлены налоговым законодательством.
Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов определены в главе 3 НК РФ, а права и обязанности налоговых органов – в главе 5 НК РФ.
Тема 2.4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Анализ приведенного определения позволяет выделить три квалифицирующих признака налогового правонарушения, а именно:
*противоправность действий (бездействия) лица;
*наличие вины лица в совершении налогового правонарушения;
*ответственность за совершение противоправных действий (бездействия).
Применительно к налоговым правоотношениям противоправность деяния означает, что действия (бездействие) лица нарушают конкретные правовые нормы, предусмотренные актами законодательства о налогах и сборах, т.е. теми актами, о которых говорится в ст. 1 НК РФ. Например, противоправность будет иметь место, если налогоплательщик необоснованно применит налоговую льготу по НДС. В то же время в том случае, когда действия налогоплательщика будут противоречить иному правовому акту, например приказу (инструкции, указанию) ФНС России (или другого участника налоговых правоотношений), говорить о противоправности деяния нельзя. Это объясняется тем, что приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и взиманием сборов, к числу актов законодательства о налогах и сборах не относятся (п. 2 ст. 4 НК РФ).
Второй признак налогового правонарушения – наличие вины лица в его совершении. При отсутствии вины лица совершенное им деяние перестает отвечать признакам налогового правонарушения, что автоматически исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ). Существуют две формы вины лица в совершении налогового правонарушения:
- умысел;
- неосторожность.
Наличие в действиях лица умысла характеризуется тем, что лицо, совершившее правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Вина в форме умысла в качестве квалифицирующего признака налогового правонарушения следует помнить, что ее наличие в действиях организации-налогоплательщика определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (ст. 110 НК РФ).
Вместе с тем не всегда виновное действие (бездействие) лица, подпадающее под определение налогового правонарушения, будет вести к применению к нему мер налоговой ответственности. Это связано с тем, что существуют обстоятельства, при наличии которых вина лица в совершении налогового правонарушения исключается. Например, при наличии любого из перечисленных в ст. 111 НК РФ обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения даже в случае, если вина его будет установлена судом.
И, наконец, третий признак – установленная НК РФ ответственность за совершение противоправного деяния. Это означает, что виновное и противоправное действие (бездействие) лица будет признаваться налоговым правонарушением лишь тогда, когда подобные деяния лица образуют состав налогового правонарушения, за который в НК РФ предусмотрена соответствующая налоговая санкция.
Раздел 3. Федеральные налоги.
Тема 3.1. Налог на добавленную стоимость (НДС).
НДС (налог на добавленную стоимость) регулируется главой 21 НК РФ.
1. Налогоплательщики
*юридические лица (организации)
*ПБОЮЛ
*лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
2. Объект налогообложения
*реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав
*передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль
*выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
*ввоз товаров на таможенную территорию РФ
3. Налоговая база
определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне Т,Р,У.
4. Налоговый период
*календарный месяц
*квартал (для тех, у кого сумма выручки не превышает 1 млн.руб. без учета налога)
5. Налоговые ставки
0 %, 10 %, 18 %
6. Порядок исчисления налога
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
7. Порядок и сроки уплаты налога
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
8. Налоговые льготы и основания для их использования
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. В налоговом законодательстве четко прописана процедура получения данного освобождения (условия, пакет документов, сроки).
Налогоплательщик также имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.
Тема 3.2. Единый социальный налог (ЕСН).
С 01.01.2001 ЕСН взимается на основании главы 24 НК РФ. ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
1. Налогоплательщики
а) лица, производящие выплаты физическим лицам (налогоплательщики-работодатели):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
б) индивидуальные предприниматели, адвокаты (члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям).
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
2. Объект налогообложения:
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (для работодателей - организаций и индивидуальных предпринимателей);
- выплаты и иные вознаграждения, налогоплательщиками в пользу физических лиц (для работодателей - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями);
- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (для индивидуальных предпринимателей и адвокатов).
3. Налоговая база
- налоговая база работодателей - организаций и индивидуальных предпринимателей – сумма выплат и иных вознаграждений;
- налоговая база работодателей - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;
- налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов.
4. Налоговый период - календарный год
отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев
5. Налоговая ставка
Ставка налога зависит от категории налогоплательщика и размера налоговой базы.
Например, адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам: (табл.1)
Таблица 1
┌──────────┬────────────────┬──────────────────────────┬───────────┐
│Налоговая │ Федеральный │ Фонды обязательного │ Итого │
│база │ бюджет │ медицинского страхования │ │
│нарастаю- │ ├──────────────┬───────────┤ │
│щим итогом│ │ Федеральный │Территори- │ │
│ │ │ фонд │альные │ │
│ │ │обязательного │фонды │ │
│ │ │ медицинского │обязатель- │ │
│ │ │ страхования │ного │ │
│ │ │ │медицин- │ │
│ │ │ │ского │ │
│ │ │ │страхо- │ │
│ │ │ │вания │ │
├──────────┼────────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
└──────────┴────────────────┴──────────────┴───────────┴───────────┘
До 280000 5,3 процента 0,8 процента 1,9 8,0
рублей процента процента
От 280001 14840 рублей + 2240 рублей + 5320 руб- 22400 руб-
рубля 2,7 процента с 0,5 процен- лей + 0,4 лей + 3,6
до 600000 суммы, превыша- та с суммы, процента с процента с
Продолжение табл.1
-
1
2
3
4
5
рублей
ющей 280000
рублей
Превышающей
280000 рублей
суммы,
превышающей
280000
рублей
суммы,
превышающей
280000
рублей
Свыше 23480 рублей + 3840 рублей 6600 33920 руб-
600000 2,0 процента с рублей лей + 2,0
рублей суммы, превыша- процента с
ющей 600000 суммы,
рублей превышающей
600000рублей
6. Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
7. Порядок и сроки уплаты налога
(для налогоплательщиков – работодателей)
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС РФ Приказом от 09.10.2002 г. № БГ-3-05/550, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
8. Налоговые льготы и основания для их использования
От уплаты ЕСН освобождаются:
- организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом 1, 2 или 3 группы;
- налогоплательщики – индивидуальные предприниматели и адвокаты – являющиеся инвалидами 1, 2 или 3 группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода;
- другие
Раздел 4. Налоги субъектов РФ (региональные налоги).
Тема 4.1. Налог на имущество организаций.
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ.
1. Налогоплательщики:
* юридические лица (организации):
- российские;
- иностранные, которые осуществляют деятельность через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
2. Объект налогообложения:
* движимое и недвижимое имущество - для российских организаций (включая имущество, переданное во временное владение, пользование и распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность);
* движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства;
* находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности – для иностранных организаций, имеющих в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и др. природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления (фед. органы исполнительной власти…).
3. Налоговая база определяется как:
- среднегодовая стоимость имущества (учитывается по его остаточной стоимости);
- разница между первоначальной стоимостью и величиной износа – у объектов, для которых не предусмотрено начисление амортизации;
-инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации – для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, а также для иностранных организаций, не использующих имущество для осуществления своих функций.
4. Налоговый период:
* календарный год;
отчётные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев
(субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды)
5. Налоговые ставки:
-устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%
-допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщика и (или) имущества.
6. Порядок исчисления налога:
по итогам налогового периода налог исчисляется как налоговая ставка, умноженная на налоговую базу;.
после истечения налогового периода (если предусмотрены отчётные периоды) налог определяется как разница между начисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных по истечении отчётных периодов;
отдельно исчисляется налог по основной организации и по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, а также по разным налоговым ставкам.
7. Порядок и сроки уплаты налога:
*устанавливаются законами субъектов РФ;
*уплачиваются по месту нахождения указанной организации;
*налоговую декларацию обязаны подать:
- по истечении отчётного периода (налоговые расчеты по авансовым платежам) – не позднее 30 апреля, 30 июля, 30 октября;
- по истечении налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
8. Налоговые льготы и основания для их использования
Например, от уплаты ЕСН освобождаются:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы ;
- религиозные организации;
- общероссийские общественные организации инвалидов (инвалиды - не менее 80 %);
- и другие.