Налогов и сборов в РФ и их классификация

Вид материала

Документы

Содержание Экономическая сущность налогов Уровень налогового бремени измеряется путем деления суммы налоговых поступлений в бюджетную систему и недоимки по налогам и сбор Функции налогов Регулирующая функция Контрольная функция Принципы налогообложения Первое правило Третье правило Четвертое правило Принцип публичности Принцип приоритетности государственных интересов Принцип законности Принцип нейтральности Принцип защищенности налогоплательщика Принцип экономического равенства налогоплательщиков Принцип соразмерности налогового бремени Принцип единства налогообложения Принцип налогового федерализма Вопрос 2. Система налогов и сборов в РФ и их классификация Налог на добавленную стоимость (НДС) ... Полное содержание

Подобный материал:

• Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
• Налоговое планирование федеральных налогов и сборов организаций Взаимоотношения организаций, 22.61kb.
• Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 22 Гарантии обеспечения, 433.92kb.
• Возникновение налогов и сборов, 49.04kb.
• Справка о наличии в собственно, 38.47kb.
• 9. Исполнение обязанности налогоплательщика по уплате федеральных налогов и сборов, 26.41kb.
• 18. 16. Принятие решения о предоставлении льгот по уплате местных налогов, сборов,, 46.79kb.
• 1. Понятие налога в Российской Федерации, 413.06kb.
• Поступление налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Кемеровской области (с учетом, 8.07kb.
• Российской Федерации Понятие «налог» и«сбор», классификация налогов и сборов в налоговом, 158.01kb.

СОДЕРЖАНИЕ

Вопрос 1. Экономическая сущность налогов. Функции налогов и принципы налогообложения	1
Вопрос 2. Система налогов и сборов в РФ и их классификация	4
Вопрос 3. Элементы налога и их характеристика	7
Вопрос 4. Налоговые проверки: цель, виды, механизм проведения и оформления результатов	8
Вопрос 5. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение	12
Вопрос 6. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость (НДС)	14
Вопрос 7. Характеристика элементов налога на прибыль организаций (ННП)	16
Вопрос 8. Характеристика элементов налога на доходы физических лиц (НДФЛ)	17
Вопрос 9. Характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)	20
Вопрос 10. Упрощённая система налогообложения и условия перехода к ней организаций.	22

Вопрос 1. Экономическая сущность налогов. Функции налогов и принципы налогообложения

Экономическая сущность налогов

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - писал классик трудовой стоимости К. Маркс. Перефразировав известное классическое выражение, можно утверждать, что налоги возникли там и тогда, где и когда возникло государство. Налогообложение, начавшееся в древности с десятины, необходимо было правителям, дабы иметь в казне средства для финансирования расходов по содержанию армии и обороны государства, обеспечению общественного порядка и управлению. Эти исторические функции сохранятся через тысячелетия и будут дополнены новыми функциями государства – экономической, социальной и наконец, экологической.

Всеобщим материальным источником налогов и сборов является вновь созданная стоимость (национальный доход, валовой внутренний продукт), составными частями которой являются доходы основных участников общественного производства и государства (в том числе как владельца природных ресурсов): оплата труда наемных работников, прибыль (доход) хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги и сборы, аккумулируемые в бюджетной системе). Образованием первичных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения национального дохода. валового внутреннего продукта (ВВП). Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от наемных работников – в форме подоходного налога, а от хозяйствующих субъектов – в форме налога на прибыль (доход).

Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость произведенных в стране товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления материальных затрат). ВВП в отличие от национального дохода включает амортизацию.

ВВП включает оплату труда, валовую прибыль и амортизационные отчисления, налоги на производство (налоги, связанные с использованием факторов производства – труда, земли, капитала). Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. И наконец, третья часть формирует налоговые доходы и другие обязательные платежи государства как собственника природных ресурсов. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе – бюджетах всех уровней и государственных внебюджетных фондах. Таким образом, реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов субъектов общественного производства и налоговых доходов государства.

Налоговые поступления в бюджетную систему, рассчитанные в процентах к ВВП, характеризуют налоговую емкость ВВП, уровень налогового бремени экономики. Налоговая емкость ВВП (налоговое бремя экономики) в каждом государстве формируется с учетом исторических, политических, экономических и социальных условий и факторов: «золотая середина» определяется исходя из потребности государства в финансовых ресурсах для выполнения своих функций, необходимости обеспечения условий для развития общественного производства и роста благосостояния граждан.

Уровень налогового бремени измеряется путем деления суммы налоговых поступлений в бюджетную систему и недоимки по налогам и сборам финансового года к объему ВВП.


Налоговое бремя экономики = (Налог. поступ. в бюджет. систему + Недоимки по налогам и сборам фин. года)

Объем ВВП


Налог как экономическая категория представляет собой основанную на началах всеобщности и обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности форму обобществления заранее определенной части собственности хозяйствующих субъектов и граждан для финансового обеспечения общественных потребностей. Налоги в качестве инструмента изъятия заранее определенной части собственности проявляются в рамках той сферы экономических, а точнее, финансовых отношений между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и гражданами, с другой стороны, по поводу формирования налоговых доходов государства. Эта сфера отношений именуется налоговыми отношениями и налоги как инструмент реализации этих формализованных отношений приобретают статус правовой категории и проявляют свою правовую природу.

Основные черты налога как правовой категории – всеобщность и обязательность, безвозвратность и индивидуальная безвозмездность – в значительной мере предопределены объективным экономическим содержанием налога. В части установления и взимания налогов налоговые отношения носят государственно-властный характер, в рамках которых органы законодательной и исполнительной власти реализуют в налоговой системе властные полномочия, а хозяйствующие субъекты и граждане обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять налоговые платежи. Таким образом, принудительность также составляет правовую основу налоговых отношений.

На рис.1. наглядно изображены отличительные признаки налога от других видов платежей в доход государства и условия реализации налога как экономико-правовой категории.


Признаки налога и условия его реализации




Отличия налога от других видов Условия реализации

платежей в доход государства налога




Всеобщность Налоговое

и обязательность законодательство




Индивидуальная Воспроизводство

безвозмездность общественного

продукта

Безвозвратность

Разнообразие форм

собственности

Рис .1. Признаки налога как экономико-правовой категории

и условия его реализации

Функции налогов


Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения свойств налога как экономической и правовой категории.

Среди российских экономистов нет единства мнений по поводу количества функций налогов. Вместе с тем никто не оспаривает наличие у налогов фискальной и регулирующей функций.

Функции налогообложения







Фискальная Регулирующая Контрольная







Рис .2. Функции налогообложения и их взаимосвязи

1. Фискальная функция (от лат. fiscus – ящик для хранения денег, касса, государственная казна) налогов выражается в том, что они являются основным источником формирования финансовых ресурсов государства. Благодаря фискальной функции налогов образуются централизованные денежные фонды государства и муниципальных образований, т.е. федеральный, региональные и местные бюджеты. (Обеспечение налоговых поступлений в заранее установленном объеме).

2. Регулирующая функция предполагает, что налоги активно участвуют в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, на накопление капитала и сбережения, на спрос и потребление, способны служить как фактором экономического роста, так и одной из причин стагнации и кризиса. (Воздействие на экономическое поведение хозяйствующих субъектов и физических лиц).

3. Контрольная функция налогообложения проявляется в обеспечении со стороны государства контроля за соблюдением налогового законодательства. Предметом контроля выступает процесс отчуждения собственности (денежных средств) хозяйствующих субъектов и физических лиц, охватывающий правильность исчисления суммы налога, своевременность и полноту его уплаты. (Осуществление государством контроля за соблюдением налогового законодательства хозяйствующими субъектами и физическими лицами).


Принципы налогообложения


Общие принципы налогообложения теоретически разработал и сформулировал А.Смит. А.Смит назвал четыре правила, получившие название классических принципов в теории и практике налогообложения.

Первое правило А.Смита требует справедливого распределения налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом каждого.

Второе правило А.Смита предписывает строгую определенность налога, который должен быть точно определен, а не произволен.

Третье правило А.Смита требует удобности налогообложения для плательщика. Каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, чтобы плательщику было легче внести его.

Четвертое правило ставит целью минимизацию издержек при взимании налогов. Затраты по сбору налогов должны быть многократно меньше, чем сумма налогов.зимании налогов.имизацию издержек ринуждениях интересов при взимании налогов, а лишь смягчают неизбежное недовольство налогопла


Классические принципы налогообложения используются при построении налоговых систем в налоговом законодательстве.

Используемые в налоговой практике России принципы налогообложения в зависимости от направленности действия и решаемых задач можно разделить на три группы, т.е принципы обеспечивающие: 1) реализацию Конституции РФ; 2) права налогоплательщиков; 3) интересы субъектов государственной власти РФ исходя из федеративного устройства государства.

1. К первой группе относят принципы публичности, приоритетности государственных интересов, законности.

Принцип публичности означает, что налоги устанавливаются, открыто и гласно. Налоговая политика должна быть понятна и одобряема обществом, а налоги - иметь общественно-возмездный характер.

Принцип приоритетности государственных интересов означает, что целью налогообложения является получение государством дохода для последующего финансирования общественно необходимых затрат, а не принуждение налогоплательщиков к определенному поведению.

Принцип приоритетности государственных интересов прямо закреплен в Конституции РФ посредством ст. 57, устанавливающей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Принцип законности также вытекает из ст. 57 Конституции РФ и косвенно отражен в первой части НК РФ. Статья 5 НК РФ регулирует вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах, конкретный порядок установления, изменения или отмены налогов и сборов определен законами.


2. Во вторую группу объединены принципы нейтральности, защищенности налогоплательщика, экономического равенства налогоплательщиков, соразмерности налогового бремени.

Принцип нейтральности заключается в правовом равенстве налогоплательщиков и не допускает установления дополнительных или повышенных налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика. Статья 3 НК РФ определяет, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Принцип защищенности налогоплательщика предполагает наличие в налоговом законодательстве системы защиты законных интересов налогоплательщика. Отдельными положениями ст. 3 и 108 НК РФ закреплена презумпция налоговой невиновности, в соответствии с которой налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном федеральным законом порядке. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, бремя доказательств возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Принцип экономического равенства налогоплательщиков выражается в том, во-первых, что при налогообложении берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов, а во-вторых, для субъектов с одинаковым организационно-правовым статусом устанавливаются одинаковые налоги.

Принцип соразмерности налогового бремени означает, что налогообложение не должно быть несоразмерным, т.е. таким, чтобы парализовать реализацию гражданами конституционных прав. В ст. 3 НК РФ закреплено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.


3. К третьей группе правомерно отнести принципы единства налогообложения и налогового федерализма.

Принцип единства налогообложения означает недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах национальной территории товаров и финансовых средств, препятствующих не запрещенной законом экономической деятельности.

Принцип налогового федерализма означает разграничение полномочий в области налогообложения между Федерацией, регионами и муниципалитетами. Конституцией РФ закреплено, что установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении РФ и ее субъектов.

При установлении региональных и местных налогов законодательными органами субъектов РФ или представительными органами местного самоуправления определяются налоговые ставки внутри определенных федеральным законодательством пределов, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы, а также формы отчетности (ст. 12 НК РФ). В отношении региональных и местных налогов они также вправе производить списание безнадежных долгов (ст. 59 НК РФ). Определенные права имеют субъекты РФ и местные власти и в отношении причитающихся им долей от федеральных налогов.


Вопрос 2. Система налогов и сборов в РФ и их классификация


Налоговая система

Налоговая система государства представляет собой сложное образование, включающее две органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов [13, c.44].

В современной налоговой системе России действует три вида налогов: федеральные, региональные и местные. Согласно НК РФ

К федеральным налогам и сборам относятся:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Акцизы

Налог на прибыль организаций (ННП)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Водный налог

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Государственная пошлина (ГП)

К региональным налогам относятся:

Налог на имущество организаций

Транспортный налог

Налог на игорный бизнес

К местным налогам относятся:

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Кроме перечисленных налогов в налоговой системе России предусмотрены специальные налоговые режимы, применяемые организациями определенных масштабов и отраслевой принадлежности и индивидуальными предпринимателями:

• упрощенная система налогообложения (УСНО);
  
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
  
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
  
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) [13, c.49].
  

Становление и развитие налоговой системы России

В современной России в связи с переходом от централизованно-плановой к рыночной экономике необходимо было в спешном порядке формировать адекватную налоговую систему.

Для регулирования налоговых отношений потребовались специальные юридические нормы, которые оформились в самостоятельную отрасль налогового права. Начало, которому положил закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В течение нескольких лет шла разработка НК РФ, в июле 1998 года была принята 1 часть НК РФ, которая посвящена общим проблемам налогообложения, а именно элементам налога, налоговой декларации, налоговому контролю, налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение.

В августе 2001 года введена в действие 2 часть НК РФ, которая касается конкретно налогов.

Таким образом, налоговые законы в совокупности оформили целостную налоговую систему, построенную на отношениях подчинения налогоплательщика государству.

По своей структуре, составу и принципам, она является в целом общераспространенной в мировой практике налоговой системой.

Налоговая система РФ призвана обеспечить наиболее полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета и создавать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйства.


Классификация (группировка) налогов.

Под классификацией налогов понимают группировку налогов по определенным признакам. В финансовой науке до сих пор не выработано общепризнанной экономической классификации налогов [14, c.27].

В настоящее время при классификации налогов используют разнообразные признаки.

I. По субъектам налогообложения




Взимаемые с юридических лиц Взимаемые с физических лиц Смешанные,

в том числе

индивидуальные предприниматели

II.По способу взимания




Прямые, Косвенные,

где источник выплаты где источник выплаты

и плательщик одно и плательщик разные

лицо лица, то есть реальное

уменьшение имущества

происходит у покупателя


III. В зависимости от территориального уровня




Федеральные налоги Региональные налоги Местные налоги

и сборы

НДС, акцизы, НДФЛ, Налог на имущество Земельный налог,

налог на прибыль, организации, налог на налог на

Налог на добычу игорный бизнес, имущество

полезных ископаемых, транспортный налог физических лиц

водный налог, сборы за

пользование объектами

животного мира и за

пользование объектами

водных биологических

ресурсов, госпошлина


IV. В зависимости от использования в качестве

метода бюджетного регулирования




Закрепленные, то есть Регулирующие, то есть те

те, которые закреплены, которые в процессе

за определенным бюджетного регулирования

видом бюджета передаются из вышестоящих

в нижестоящие бюджеты


V. В зависимости от характера использования




Налоги общего назначения Целевые налоги

(расходуются при исполнении (используются для

бюджета не зависимо от финансирования

целей мероприятия) конкретных мероприятий)


VI. По способу исчисления и способу уплаты




Окладные Неокладные

(сумма налога устанавливается (исчисляется и уплачивается

отдельно для каждого плательщиком самостоятельно

плательщика налоговым органом налоговые органы лишь

и обязанность к уплате возникает осуществляют контроль за

только после получения правильностью его уплаты)

плательщиком от налоговых органов

соответственного распоряжения)


VII. В зависимости от периодичности уплаты




Регулярные налоги Разовые налоги


(налоги, которые взимаются с (обязательные платежи

определенной периодичностью в связанные с определенными

течении определенного времени) событиями)