Налогов и сборов в РФ и их классификация

Вид материала

Содержание

Налоговые органы Российской Федерации.
Вопрос 3. Элементы налога и их характеристика.
Налоговые агенты
Сборщики налога
Законный представитель налогоплательщика
Законный представитель налогоплательщика – физического лица –
Уполномоченный представитель налогоплательщика
Объект налогообложения
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество реализуемое или предназначенное для реализации. Работой
Налоговая база
Налоговый период
Отчетный период
Твердые ставки определяются в абсолютной сумме и используются, например, при исчислении транспортного налога. Пропорциональные
Прогрессивные ставки –
Порядок исчисления налогов
Способы взимания налогов
Порядок и сроки уплаты налогов.
Налоговые льготы
Вопрос 4. Налоговые проверки: цель, виды, механизм проведения и оформления результатов
Основания и срок проведения КНП.
...
Полное содержание

Подобный материал:

1 2 3 4

Налоговые органы Российской Федерации.

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения. ФНС России представляет собой единую централизованную систему налоговых органов, включающую центральный аппарат и территориальные органы. Территориальные органы представлены Управлениями ФНС России по субъектам РФ (их 82), межрегиональными инспекциями ФНС России (их 10), специализированными по отдельным отраслям и крупнейшим налогоплательщикам, инспекциями ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, межрайонными инспекциями.

В случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Таможенные органы осуществляют контрольные полномочия в отношении организаций и физических лиц, у которых возникают обязанности по уплате таможенной пошлины, а также НДС и акцизов при импорте товаров в РФ. Федеральная таможенная служба (ФТС) России представляет собой единую централизованную систему таможенных органов – таможенных управлений, включающих таможни, состоящие из нескольких постов.

Министерство финансов РФ

НС России (центральный аппарат)

Ф

НС России (территориальные органы)

У

правления ФНС России по субъектам РФ (82)

М

ежрегиональные инспекции ФНС России (10)

Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления

Вопрос 3. Элементы налога и их характеристика.

Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента появления обстоятельств, установленных налоговым законодательством.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах. Налогоплательщик вправе уплатить налог досрочно. Налог считается установленным, если установлены все элементы налогообложения [14, c. 38].

Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называются существенными элементами.

К существенным элементам относятся:

1.Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Сборщики налога – государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и организации, в случаях, предусмотренных НК РФ.

Законный представитель налогоплательщика – организации – лицо, уполномоченное представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законный представитель налогоплательщика – физического лица – лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

2. Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события), которые обуславливают обязанность субъекта оплатить налоги; имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, услуг, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налоги.

Под имуществом понимается виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество реализуемое или предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

3. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения

Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе других документов.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого в произвольной форме.

4. Налоговый период – это период времени (обычно календарный месяц, календарный квартал, календарный год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога применительно к определенному налогу. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

5. Отчетный период – это период времени, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи.

6.Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме и используются, например, при исчислении транспортного налога.

Пропорциональные ставки установлены в одном и том же проценте к налоговой базе. Данные ставки применяются по всем основным налогам (НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций).

Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы (налог на имущество физических лиц).

Регрессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы. Регрессивная шкала ставок установлена по ЕСН [14, c. 39-40].

7. Порядок исчисления налогов. Это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налогов может быть возложена на налогоплательщика, налогового агента или налоговый орган.

8. Способы взимания налогов: 1) кадастровый способ (предусматривает использование реестра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога; 2) декларационный способ (предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговый орган официального заявления – декларации о величине налоговой базы; 3) административный (предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта налогообложения, обычно он осуществляется бухгалтерией организации или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право).

9. Порядок и сроки уплаты налогов.

Уплата налогов осуществляется только в валюте РФ. Она может производиться в наличной или безналичной форме, как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами либо иным образом в установленные законодательством сроки применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налогов определяются: 1) календарной датой; 2) истечением периода времени; 3) могут определяться указанием на события; 4) указанием на действие, которое должно быть совершено.

Бывают факультативные элементы. Отсутствие факультативных элементов не влияет на степень определенности налогового обязательства.

10. Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Виды льгот:

1) необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта, исключается из обложения;

2) изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения;

3) освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

4) понижение налоговых ставок;

5) целевые налоговые льготы.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Вопрос 4. Налоговые проверки: цель, виды, механизм проведения и оформления результатов

Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также налоговых агентов (которыми являются организации, индивидуальные предприниматели).

При этом целью налоговых проверок выступает осуществление контроля за полнотой и своевременностью выполнения плательщиками и иными фискально обязанными лицами обязанностей по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, а также обязанности в сфере налоговой отчетности, представления фискально значимой информации и т.д.

Налоговые проверки могут проводиться налоговыми органами, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов.

Камеральная налоговая проверка (КНП).

КНП проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).

КНП выполняет две основные функции:

контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;
предварительный отбор налогоплательщиков для проведения ВНП.

Объекты и основные этапы КНП. Состав объектов, подлежащих КНП, включает:

информацию и документы, предоставленные налогоплательщиком;
информацию и документы о деятельности налогоплательщика. полученные налоговым органом из иных источников;
информацию и документы о налогоплательщике, накопленные в ходе деятельности налогового органа.

К основным этапам можно отнести:

формальную проверку – визуальное изучение документа с точки зрения оформления и наличия всех реквизитов;
арифметическую проверку – контроль правильности подсчетов количественных показателей;
правовую проверку – установление соответствия содержания документа действующему законодательству.

Основания и срок проведения КНП. КНП проводится без какого-либо решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов. О начале проверки налогоплательщик не информируется.

Оформление результатов КНП. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения КНП должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после ее окончания. Акт КНП подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка или его представителем. Лицо, в отношении которого проводилась КНП (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой провекри вправе представить в налоговый орган письменные возражения с приложением документов, подтверждающих обоснованность своих возражений по указанному акту в целом или по отдельным положениям.

Выездная налоговая проверка (ВНП).

ВНП представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится с выездом к месту нахождения фискально обязанного лица. Во время проведения проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля (ст. 89 НК РФ).

В зависимости от полноты охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле – и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Работа налогового органа по проведению ВНП организуется на основе ежеквартально составленных планов проведения проверок.

В зависимости от объема проверяемых вопросов проверки делятся на:

комплексные – охватывающие вопросы правильности исчисления и удержания всех налогов уплаченных плательщиком;
тематические – проверки по одному или нескольким видам налогов, допускают последующую возможность новых проверок предприятия по другим (непроверенным) налогам. Методика проведения ВНП определяется инспектором самостоятельно исходя из тематики проверки. В ходе ВНП проверяющий исследует документы и информацию на машинных носителях. Объектами ВНП является устав организации, учредительные документы, свидетельство о постановке на учет, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, учетные регистры и иные документы необходимые для исчисления и уплаты налога. В состав первичных документов подлежащих ВНП входят: 1) приказ об учетной политике предприятия; 2) расчетно-платежные документы; 3) счета-фактуры; 4) выписки банков; 5) кассовые ордера; 6) договоры, акты и т.д.
выборочные – проверки отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые представляют собой или элемент комплексной проверки, или отдельную проверку. Соответственно их результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

ВНП могут проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей. Согласно общему правилу ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях – до шести месяцев (п.6 ст. 89 НК РФ). При ВНП организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на осуществление проверки каждого фидиала и представительства.

Основные задачи ВНП:

всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;
выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;
анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;
формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

ВНП может состоять из следущих этапов:

подготовка к проведению ВНП;
проведение ВНП;
оформление акта ВНП;
подписание акта и вручение его налогоплательщику;
рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним;
реализация принятого решения.

При подготовке к проведению ВНП осуществляется углубленная предпроверочная подготовка с целью определения перспективных направлений проверки и разработки на этой основе оптимальной стратегии проверки. Данный этап позволяет обеспечить рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля.

Проведение ВНП. ВНП проводится в соответствии с решением начальника налогового органа о проведении проверки.

ВНП должна быть проведена в определенной последовательности и состоять из следующих этапов:

Проверка правильности постановки на налоговый учет и включение плательщиков в ЕГРЮЛ.

Ознакомление с организацией бухгалтерского учета на предприятии.

Сверка показателей бухгалтерской отчетности предприятия (баланса и приложений к нему) с данными бухгалтерских регистров.

Изучение аудиторских заключений, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к годовому отчету.

Проверка достоверности, полноты, своевременности и обоснованности отражения хозяйственных операций в учетных регитрах на основании первичных документов.
Сверка показателей налоговых расчетов с данными бухгалтерского учета. Выявление расхождений и отражение их в акте проверки.

Окончание ВНП и реализация ее результатов.

На дату окончания проверки составляется справка, где фиксируется ФИО проверяющих, предмет проверки, сроки ее проведения. В течение двух месяцев после этого должен быть составлен акт выездной проверки, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствия таковых, а также выводы и предложения по устранению нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

К акту должны быть приложены:

решение начальника налогового органа о проведении ВНП;
копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;
уточненные расчеты по видам налогов;
акты инвентаризации имущества;
материалы, полученные в результате реализации статьи 93.1 НК РФ;
заключение эксперта;
протоколы допроса свидетелей, осмотра;
справка о проведенной проверке.

Акт вручается под роспись руководителю налогоплательщика.Акт проверки может быть направлен по почте заказным письмом. До вручения налогоплательщику акт ВНП подлежит регистрации в специальном журнале.

В случае отказа налогоплательщика подписать акт на последней странице делается запись.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями, налогоплательщик вправе представить в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по отдельным положениям [ст. 100 НК РФ].

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены начальником (заместителем начальника) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока после получения акта налоговой проверки, отведенного налогоплательщику для предоставления письменных возражений по данному акту. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Начальник (заместитель начальника) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки начальник (заместитель начальника) налогового органа выносит решение:

о привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

Перед принятием решения его проект визируется юристом налогового органа. По результатам проверок, где отсутствуют правонарушения, решение не выносится.

Решение состоит из трех частей:

вводной, где содержатся номер решения, дата его вынесения и общие сведения о налогоплательщике;
описательной, где излагаются обстоятельства совершенного нарушения;
резолютивной, где содержатся ссылки на статьи НК РФ, сумма доначисленных налогов, штрафных санкций, пени, а также меры ответственности к налогоплательщику.

В десятидневный срок после вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате доначисленных сумм налогов, пеней и штрафов.

Если налогоплательщик отказался добровольно исполнить данное требование или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика соответствующих сумм.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

С 1 января 2012 г. вводится новое понятие "контролируемые сделки" - это те сделки, цены которых налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным.

К ним относятся следующие сделки:

1. Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ содержится закрытый перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми. Таких оснований 11. Перечислим некоторые из них. Итак, взаимозависимыми признаются:

1) организации, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой. Доля такого участия должна составлять более 25 процентов;

2) физлицо и организация, если физлицо прямо и (или) косвенно участвует в данной организации. Доля участия также должна составлять более 25 процентов;

3) организации, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях. Доля участия в каждой организации должна составлять более 25 процентов;

4) организация и лицо, которое уполномочено назначать или избирать единоличный исполнительный орган этой организации (не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации).

Следует отметить, что организации и физлица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно из следующих обстоятельств или на их совокупность (п. 6 ст. 105.1 НК РФ):

- условия заключенных ими сделок;

- результаты заключенных ими сделок;

- экономические результаты их деятельности;

- экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Предметом таких сделок должны являться товары, входящие в состав следующих товарных групп (п. 5 ст. 105.14 НК РФ):

- нефть и товары, выработанные из нефти;

- черные металлы;

- цветные металлы;

- минеральные удобрения;

- драгоценные металлы и драгоценные камни.

Для данной категории сделок также установлена сумма доходов, при превышении которой сделки, совершенные с одним лицом, считаются контролируемыми. Эта сумма должна составлять более 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

3. Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Оффшорные зоны составляют особый класс свободных экономических зон. В настоящее время в мире насчитывается около 600 оффшорных зон.

Сумма доходов по таким сделкам также должна превышать 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

С 1 января 2012 г. установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). Проводить новый вид проверок будет ФНС России по месту своего нахождения.

Основаниями для проведения ФНС России проверки соответствия цен являются (п. 1 ст. 105.17 НК РФ):

- уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;

- извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;

- выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.

Решение о проведении проверки правильности применения цен может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения (п. 2 ст. 105.17 НК РФ). При этом в рамках проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения (п. 5 ст. 105.17 НК РФ). Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г.

Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период.

Если по результатам проверки выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло занижение налогов, составляется акт проверки (п. 9 ст. 105.17 НК РФ). Налогоплательщик вправе представить в ФНС России возражения на данный документ в течение 20 дней с момента его получения (п. 13 ст. 105.17 НК РФ).

Рассмотрение акта проверки и других материалов проверки, а также вынесение решения производится в общем порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Следует отметить, что недоимка, установленная в ходе проверки правильности применения цен, может быть взыскана только в судебном порядке (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Вопрос 5. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства может быть налоговой, административной и уголовной.

Налоговая ответственность налогоплательщиков регулируется разд. 6 первой части НК РФ.

Административная ответственность налогоплательщиков регулируется гл. 15 КоАП РФ.

Уголовная ответственность за уклонение от налогообложения предусмотрена в ст. 194, 198 и 199 УК РФ.

Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (НК РФ).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года (срок давности).

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме задолженности и соответствующих пеней.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта.

НК РФ предусматривает штрафные санкции за каждое из перечисленных налоговых нарушений.

Основание	Виды правонарушений	Субъекты ответственности	Размер штрафа
п. 1 ст. 116 НК РФ	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели	10000 рублей
п. 2 ст. 116 НК РФ	Ведение деятельности организацией или индивидуаль- ным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	Организации, индивидуальные предприниматели	10% от доходов, полученных в течение указанного времени в резуль- тате такой деятельности, но не менее 40000 рублей
ст. 119 НК РФ	Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в установленный срок	Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели	5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей
ст. 120 НК РФ	Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния: - совершены в течение од- ного налогового периода - совершены в течение бо- лее одного налогового периода - повлекли занижение нало- говой базы	Организации	10000 рублей 30000 рублей 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей
ст. 122 НК РФ	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные: - по неосторожности - умышленно	Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели	20% от неуплаченной суммы налога (сбора) 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
ст. 126 НК РФ	Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах	Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели	200 рублей за каждый непредставленный документ

Вопрос 6. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщики:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база.

При реализации ТРУ налоговая база определяется, как стоимость этих ТРУ без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу следует включать величину акциза.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных ТРУ, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов.

К идентичным относя товары. одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, производителя и страну происхождения. Однородными считаются товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики, состоящие из сложных компонентов, что позволяет им выполнять те же функции и быть взаимозаменяемыми.

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащие уплате таможенную пошлину и акциз.

Налоговый период, налоговые ставки.

Для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки, налоговым периодом по НДС является квартал.

Предусмотрено три вида налоговых ставок: 10, 0, и 18 %. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

социально значимых продовольственных товаров;
товаров для детей;
периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, и др.;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и т.п.

Во всех иных случаях налог взимается по ставке 18 %.

Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты.

Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода, исходя из налоговой базы и ставки налога:

1) если налоговая база без НДС:

Сумма НДС = НБ без НДС * 10 % (18 %) / 100 %

2) если налоговая база с НДС:

Сумма НДС = НБ с НДС * Ставка НДС / 110 % (118 %)

Причем налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов, облагаемых разными ставками. Если раздельный учет не ведется, то все товары, работы, услуги облагаются по ставке 18 %.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом. По общему правилу налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Порядок уплаты НДС.

Уплата исчисленных сумм НДС за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Исключения из этого общего правила могут быть установлены НК РФ.

Сумма налога, исчисляемая в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; (налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению), покупателю счет-фактуры, - подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Blog

Налогов и сборов в РФ и их классификация

Содержание