Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель

Вид материала

Содержание

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налог на добавленную стоимость (НДС).
Налог на имущество физических лиц.
Транспортный налог.
Обязательные страховые взносы ИП.

Подобный материал:

1 2 3 4

"Все для бухгалтера", 2010, N 8

КАКИЕ НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ДОЛЖЕН УПЛАЧИВАТЬ

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

С момента регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) без образования юридического лица он так же, как и коммерческие организации, становится самостоятельным плательщиком налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды. Причем на то, какие налоги, сборы и взносы должен уплачивать сегодня ИП, значительное влияние оказывает не только применяемый им режим налогообложения, но и наличие наемных работников.

Рассмотрим, какие налоги и взносы в зависимости от указанных факторов сегодня уплачивают ИП.

Законодательство РФ не запрещает россиянам заниматься предпринимательством, но обязывает их получить статус ИП без образования юридического лица. Такое требование закреплено в ст. 23 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Порядок государственной регистрации ИП определен сегодня Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Для того чтобы получить статус индивидуального предпринимателя, гражданин должен подать в налоговую инспекцию по месту жительства документы, перечисленные в ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ, в том числе:

- заявление о государственной регистрации в качестве ИП по форме N Р21001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (далее - Постановление N 439);

- документ об уплате государственной пошлины, которая сегодня, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ (НК РФ), составляет 800 руб.

На основании документов, представленных на государственную регистрацию, налоговые органы принимают решение о государственной регистрации гражданина в качестве ИП, которое служит основанием для внесения ими соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве ИП с даты внесения соответствующей записи в ЕГРИП.

Процедура регистрации гражданина в качестве ИП без образования юридического лица завершается посредством выдачи ему Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001, а также Свидетельства о внесении записи в ЕГРИП по форме N Р60004, утвержденных Постановлением N 439.

Следует отметить, что налоговые органы не только регистрируют гражданина в качестве ИП, но и самостоятельно ставят его на налоговый учет, а также проводят регистрацию во внебюджетных фондах и органах статистики, т.е. регистрация в соответствующих инстанциях осуществляется по принципу "одного окна".

На основании сведений из ЕГРИП налоговые органы ставят ИП на налоговый учет. Такая обязанность физического лица определена ст. 83 НК РФ. Если у гражданина уже имеется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), то ему как ИП выдается Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ по форме N 2-3-Учет. При отсутствии ИНН налоговые органы выдают физическому лицу Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-1-Учет, в котором ему присваивается ИНН, состоящий из 12 знаков.

Указанные формы Свидетельства и Уведомления утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц".

В срок, не превышающий пяти рабочих дней с момента государственной регистрации ИП, налоговые органы представляют сведения в территориальные органы статистики, которые присваивают ИП соответствующие коды, которые также вносятся налоговыми органами в ЕГРИП. Следует напомнить, что несколько ранее эти коды указывались в информационном письме, выдаваемом ИП органами статистики.

В эти же сроки, руководствуясь п. 3.1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ, сотрудники налогового ведомства регистрируют ИП в государственных внебюджетных фондах - в Пенсионном фонде Российской Федерации и фондах обязательного медицинского страхования, которые присваивают ему как страхователю соответствующие регистрационные номера. Регистрационные номера, присвоенные внебюджетными фондами, также вносятся в ЕГРИП, о чем налоговые органы информируют предпринимателя.

Обратите внимание! Так как ИП наравне с организациями признается самостоятельным плательщиком налогов, то работать без открытия расчетного (текущего) счета в банке он не сможет. Ведь в обязанности налогоплательщиков входит не только исчисление налогов, но и своевременная их уплата в бюджет в полном объеме. И хотя из Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-02-07/1-203 вытекает, что налогоплательщики-коммерсанты могут уплачивать налоги и сборы наличными через банк, согласитесь, что использование расчетного счета намного выгоднее и удобнее. Поэтому обычно ИП платят налоги так же, как и организации, посредством перечисления денежных средств со своего расчетного счета.

Какие документы понадобятся ИП для заключения договора с банком, сказать трудно, так как их состав и требования к ним определяются каждым банком самостоятельно. Открыв счет в банке, который будет использоваться для предпринимательской деятельности, бизнесмен обязан проинформировать об этом свою налоговую инспекцию, на что указывает пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ. Причем сделать это следует в течение семи дней с момента открытия счета, используемого в предпринимательстве. Следует иметь в виду, что в указанной норме речь идет о семи рабочих днях, на что указывают положения п. 6 ст. 6.1 НК РФ. В противном случае на основании ст. 118 НК РФ индивидуальному предпринимателю грозит штраф в размере 5000 руб.

Обратите внимание! С 01.01.2010 ИП об открытии и закрытии счетов, используемых ими для ведения бизнеса, должны уведомлять не только налоговые органы, но и внебюджетные фонды, на это указано в п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

С момента регистрации в качестве ИП гражданин наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.

Причем в обязанности налогоплательщика входит не только исчисление и уплата налогов и сборов, но и представление соответствующей отчетности - налоговых деклараций, под которыми понимаются письменные заявления ИП об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Причем, по общему правилу, налоговые декларации представляются ИП по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

С 2008 г. все налогоплательщики, в том числе и ИП, обязаны представлять в свою налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год. Следовательно, не позднее 20-го января текущего года ИП обязан подать такие сведения в налоговый орган по месту жительства. Указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год".

Такие сведения подают все ИП, даже те, которые не имеют наемных работников. На это, кстати, указывают и специалисты Минфина России в Письме от 20.11.2008 N 03-02-08/24.

Причем в части уплаты налогов ИП, так же как и коммерческие фирмы, может уплачивать налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, либо в соответствии с такими специальными налоговыми режимами, как:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Индивидуальный предприниматель,

работающий на общей системе налогообложения

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, признаются налогоплательщиками НДФЛ.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен нормами гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Особенности исчисления налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, установлены ст. 227 НК РФ. В соответствии с ней ИП платит НДФЛ следующим образом:

- по итогам полугодия, III и IV кварталов текущего года он платит авансовые платежи по налогу;

- по итогам налогового периода посредством подачи налоговой декларации налоговые обязательства перед бюджетом корректируются, и производится либо доплата НДФЛ, либо возврат.

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ при появлении у предпринимателя в течение года предпринимательских доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению" (далее - Приказ N САЭ-3-04/366@), с указанием суммы предполагаемого дохода от ведения бизнеса, которая определяется ИП самостоятельно.

Подать указанную декларацию ИП обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от ведения бизнеса. Аналогичные действия по подаче такой декларации предприниматель должен предпринять и в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. В этом случае налоговые органы сделают перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. На это указывает Порядок заполнения декларации формы 4-НДФЛ, утвержденный Приказом N САЭ-3-04/366@.

Исчисление суммы авансовых платежей ИП не производит - за него это делает налоговый орган. Авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налогового уведомления на уплату НДФЛ за соответствующий год, форма которого утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц". Направить указанное уведомление ИП налоговые органы должны не позднее 30 рабочих дней до срока платежа по налогу.

Уплата авансовых платежей производится ИП:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам отчетного календарного года предприниматель обязан подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения". Причем сделать это необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом доходы самого ИП уменьшаются на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Обратите внимание! Учет доходов и расходов ИП ведут кассовым методом. Определяются доходы и расходы в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с ведением бизнеса, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы предпринимательских доходов, на что указывает п. 1 ст. 221 НК РФ.

Следует иметь в виду, что ИП могут уменьшить свои предпринимательские доходы на стандартные налоговые вычеты и социальные налоговые вычеты (благотворительность, обучение, лечение, пенсионное страхование).

Помимо этого они имеют право воспользоваться и имущественным налоговым вычетом, но только в размере суммы, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по займам (кредитам) на эти цели.

Обратите внимание! Если ИП от ведения бизнеса получены убытки, то уменьшить свою налоговую базу по НДФЛ он не сможет, на это указано в п. 4 ст. 227 НК РФ.

Предприниматели, уплачивающие налоги в соответствии с общей системой налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета в электронном виде по окончании налогового периода ИП обязан ее распечатать, пронумеровать страницы и прошить.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной ИП книги учета, которая велась в электронном виде, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Следует иметь в виду, что книгу учета, которая ведется в бумажном виде, прошить, указать количество страниц и заверить в налоговой инспекции нужно до начала ее ведения.

Налог на добавленную стоимость (НДС). В общем случае ИП, применяющий общую систему налогообложения, признается налогоплательщиком НДС, на что указывает ст. 143 НК РФ.

Причем сумму налога он, как и организации, определяет в общем порядке, установленном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Являясь налогоплательщиком НДС, ИП обязан вести: журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, формы и порядок ведения которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

Правилами определено, что книгу покупок и книгу продаж ИП может вести как в бумажном, так и в электронном виде. Если используется первый вариант, то указанные книги приобретаются ИП самостоятельно. Учитывая то, что в настоящее время практически все субъекты хозяйственной деятельности ведут учет автоматизированным способом, то понятно, что сейчас в основном используется электронный вариант ведения книг покупок и продаж. Однако при таком методе ведения указанных налоговых регистров по окончании каждого налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по НДС (кварталом), ИП должен их распечатать. После чего книги следует прошить и скрепить печатью (если имеется), а также пронумеровать все страницы книг, на это прямо указано в п. 28 Правил.

Хранить книги покупок и продаж ИП должен в течение полных 5 лет с даты внесения в них последней записи.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав ИП выставляются соответствующие счета-фактуры. Традиционно ИП применяют форму счета-фактуры, утвержденную Правилами. Причем выставить соответствующий счет-фактуру ИП должен не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В сроки не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января ИП обязаны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС, форма которой и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". Уплата налога за истекший налоговый период производится ИП по месту его налогового учета, причем, в общем случае, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При желании ИП может произвести уплату налога досрочно.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога у них не превысила в совокупности 2 млн руб. Такое право ИП предоставлено ст. 145 НК РФ.

Причем воспользоваться освобождением может даже тот предприниматель, у которого выручка за указанный период полностью отсутствует, такие разъяснения дают налоговые органы столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487.

Чтобы воспользоваться данным правом, ИП необходимо направить в свою налоговую инспекцию специальное уведомление, форма которого утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". При этом уведомить налоговый орган нужно не позднее 20-го числа того месяца, в котором ИП начал использовать освобождение от уплаты налога.

Помимо самого уведомления в налоговый орган предприниматель должен представить и документы, подтверждающие его право на использование освобождения. Для него такими документами являются:

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога действует в течение 12 последовательных календарных месяцев. По окончании указанного срока ИП может либо продлить свое право на освобождение, либо отказаться от него.

Следует обратить внимание на то, что по НДС ИП может выступать не только самостоятельным налогоплательщиком, но еще и налоговым агентом. Случаи, когда ИП обладает статусом налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Причем обязанности налогового агента по НДС возникают даже у ИП, применяющих ЕСХН, УСН или ЕНВД или же использующих освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ.

Особенностью НДС является тот факт, что этот налог является не только косвенным налогом, но выступает еще и таможенным платежом. Если ИП перемещает товары через границу РФ, то он также признается плательщиком НДС. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.

При наличии соответствующих обстоятельств ИП представляется налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Форма указанной декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядка ее заполнения".

Налог на имущество физических лиц. При общей системе налогообложения ИП признается плательщиком налога на имущество физических лиц при наличии у него в собственности имущества, являющегося объектом налогообложения по данному налогу, используемого им для ведения бизнеса.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" объектами налогообложения являются: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение.

Кроме того, объектом обложения указанным налогом является и доля в праве общей собственности по всем вышеуказанным видам имущества.

Следует заметить, что обычно ИП в отношении имущества, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивает налог на имущество физических лиц только с имеющихся у него в собственности "иных строений, помещений и сооружений или доле в них". Исчисление данного налога производится налоговым органом на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Уведомления на уплату налога на имущество физических лиц налоговые органы направляют ИП ежегодно, в сроки не позднее 1 августа. Форма указанного уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений".

Уплата налога производится ИП - владельцем имущества равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Транспортный налог. Если у ИП имеются зарегистрированные на него транспортные средства, то он признается налогоплательщиком транспортного налога. В данном случае речь идет только о видах транспорта, перечисленных в ст. 358 НК РФ.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате ИП, исчисляется налоговыми органами, которые руководствуются сведениями, представляемыми им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода по общему правилу, установленному п. 2 ст. 362 НК РФ, исчисляется налоговым органом в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и ставки налога.

Уплата налога производится ИП на основании налогового уведомления, которое налоговый орган направляет ему не позднее чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений".

Blog

Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель

Содержание