Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель

Вид материала

Документы

Содержание Обязательные страховые взносы ИП.

Подобный материал:

• Какие налоги платит индивидуальный предприниматель, 23.35kb.
• Конкурса "Предприниматель года" среди субъектов молодежного, 38.63kb.
• Вопросы ответы, 104.11kb.
• Уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ это прямая обязанность каждого, 16.12kb.
• Трудовой договор, 41.39kb.
• Бизнес-план инвестиционного проекта, 1778.63kb.
• Фамилия, собственное имя, отчество ответственного лица, телефон, 34.71kb.
• Пресс-релиз управления пенсионного фонда РФ в камызякском районе, 109.13kb.
• В ред. Приказов фнс РФ от 15., 33.15kb.
• Е. В. Коверзнева Научный Е. В. Юровских Шадринский государственный педагогический институт,, 73.61kb.

Земельный налог. Если ИП обладает земельным участком, признаваемым объектом налогообложения, в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, то он признается плательщиком земельного налога.

На основании п. 3 ст. 391 НК РФ индивидуальный предприниматель самостоятельно определяет налоговую базу в части земельных участков, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное, то ИП платят по земельному налогу авансовые платежи. Расчет сумм авансовых платежей по земельному налогу ИП также производят самостоятельно.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу должны быть представлены ИП в налоговую инспекцию в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по налогу подаются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу и налоговые декларации представляются ИП по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налог и авансовые платежи уплачиваются предпринимателем в порядке и в сроки, установленные местными законами о земельном налоге, в то же время местные сроки уплаты не могут быть установлены ранее сроков уплаты, предусмотренных нормами п. 3 ст. 398 НК РФ.

Помимо перечисленных видов налогов при общей системе налогообложения ИП при наличии соответствующих обстоятельств могут уплачивать такие налоги, как: акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину, налог на игорный бизнес. К обязательным платежам коммерсанта будет относиться и плата за загрязнение окружающей природной среды. Вместе с тем уплата перечисленных налогов производится ИП довольно редко, в связи с чем в данной статье их не будем рассматривать.

Обязательные страховые взносы ИП. Любой ИП в ходе осуществления предпринимательской деятельности вне зависимости от наличия у него доходов признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Законом N 212-ФЗ. В соответствии с нормами Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают следующие виды страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы на ОПС);

- на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по ВН и материнству);

- на обязательное медицинское страхование (далее - взносы на ОМС).

Причем обязательными к уплате страховыми взносами у ИП (не производящих выплат физическим лицам) являются лишь страховые взносы на ОПС и ОМС. Уплата страховых взносов по ВН и материнству у ИП является правом, на что указывает п. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Если ИП добровольно вступает в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то он будет уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Таким образом, уплата страховых взносов по ВН и материнству производится ИП в добровольном порядке. Причем ИП, изъявившие желание уплачивать такие взносы, при их уплате руководствуются Правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Следует заметить, что свои страховые взносы ИП исчисляют и уплачивают в особом порядке, установленном ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

Как сказано в п. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, сумму своих страховых взносов в виде фиксированных платежей за расчетный период ИП определяют самостоятельно.

Как уже было отмечено, размер страховых взносов на ОПС и ОМС у ИП не зависит от величины полученного им дохода. Расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, в Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования, производится им исходя из стоимости страхового года, определяемой как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Для справки: в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда в РФ с 01.01.2009 составляет 4330 руб. в месяц.

Пунктом 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ установлено, что в 2010 г. ИП, применяющие общую систему налогообложения, при исчислении стоимости страхового года руководствуются общими тарифами, определенными п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Учитывая изложенное, в 2010 г. фиксированные платежи в ПФР, ФФОМС и ТФОМС у индивидуальных предпринимателей составляют:

- взносы в ПФР = 4330 руб. x 20% x 12 = 10 392 руб.;

- взносы в ФФОМС = 4330 руб. x 1,1% x 12 = 571,56 руб.;

- взносы в ТФОМС = 4330 руб. x 2% x 12 = 1039,20 руб.

Данными тарифами ИП пользуются лишь в 2010 г., с 01.01.2011 ИП определять стоимость страхового года будут уже с учетом следующих тарифов страховых взносов: в ПФР - 26%; в ФФОМС - 2,1%; в ТФОМС - 3%.

В силу общего правила, закрепленного п. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, уплатить "свои" страховые взносы за расчетный период предприниматель обязан не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства, на это указывает п. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

По окончании календарного года ИП должен отчитаться в органах контроля по начисленным и уплаченным страховым взносам.

До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, ИП должен представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-2 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".


(Статья: Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель ("Все для бухгалтера", 2010, N 8))


Индивидуальный предприниматель, применяющий

упрощенную систему налогообложения


Наряду с общей системой налогообложения ИП вправе применять УСН. При этом переход на УСН осуществляется им в добровольном порядке.

Чтобы применять обычную УСН вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Аналогичная точка зрения содержится в Письме ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@.

Обратите внимание! Индивидуальным предпринимателям, которые сразу планируют применять УСН, рекомендуем подавать такое заявление одновременно с заявлением на государственную регистрацию в качестве ИП. Это позволит избежать пропуска пятидневного срока.

Тем, кто уже ведет бизнес и желает применять УСН, подать такое заявление в налоговую инспекцию по месту жительства нужно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН.

В обоих случаях заявление о переходе на УСН подается по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (далее - Приказ N ММВ-7-3/182@). В заявлении ИП должен указать избираемый им объект налогообложения. Это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН индивидуальный предприниматель обязан уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект налогообложения, на что указывает п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Уведомление об изменении объекта налогообложения подается ИП в налоговый орган по форме N 26.2-6, утвержденной Приказом N ММВ-7-3/182@.

Если ИП планирует в основном работать с контрагентами, которым необходим НДС, то лучше остаться на общей системе налогообложения.

В том случае, если коммерсант рассчитывает получать высокую прибыль, выплачивать высокие официальные зарплаты или предполагает, что у него может не быть документального подтверждения существенной доли расходов, то целесообразно остановиться на УСН с объектом налогообложения "доходы".

Если же ИП намерен приобретать дорогостоящие основные средства или же планирует вести торговую деятельность с низкой торговой надбавкой, то лучше выбрать в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Следует иметь в виду, что предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или же договора доверительного управления имуществом, могут работать на УСН только с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При использовании объекта налогообложения в виде доходов налогообложение предпринимательских доходов производится по ставке 6%, если же налог платится с доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка составляет уже 15%. При этом законами субъектов РФ в зависимости от категорий плательщиков УСН могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%.

И в том, и в другом случае ИП самостоятельно определяют сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Причем ИП, применяющие УСН, независимо от объекта налогообложения уплачивают авансовые платежи по налогу.

Индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения "доходы" исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Те же, кто работает на разнице, исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных также нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Несмотря на то что уплата авансовых платежей производится, отчетность в налоговую инспекцию не представляется, на это указывают п. п. 3, 4 ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ.

Налоговая декларация представляется коммерсантом в налоговую инспекцию по месту жительства только по итогам налогового периода, причем в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется ИП, применяющими УСН, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения". Этим же Приказом утвержден и Порядок ее заполнения.

Уплата единого налога при использовании УСН производится по месту жительства ИП в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, работающие с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Обратите внимание! Уменьшение суммы налога на добровольные страховые взносы, уплачиваемые ИП в ФСС РФ, может привести к спору с контролирующими органами, на что, в частности, указывает Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-05/305.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей исчисления налоговой базы по налогу обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

Следует иметь в виду, что если предприниматель совмещает УСН с ЕНВД, то по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, книга учета не заполняется.

Обратите внимание! Если предприниматели, уплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, заполняют все разделы указанной книги, то ИП, работающие на доходах, заполняют книгу учета доходов и расходов частично.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты:

- НДФЛ в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

- налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. С имущества, используемого в личных целях, налог уплачивается в общем порядке.

Кроме того, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не признается налогоплательщиком НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В то же время следует иметь в виду, что предприниматель, применяющий УСН, не освобождается от обязанностей налогового агента по НДС.

Иные налоги и сборы уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Обратите внимание! В части уплаты земельного налога ИП, применяющие УСН, по истечении отчетного периода не представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу, но уплачивают авансовые платежи по налогу в установленные сроки.

Налоговые декларации по земельному налогу представляются ИП, применяющими УСН, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения", не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают "свои" страховые взносы на обязательные виды социального страхования в том же порядке, что и ИП, уплачивающие налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Причем при определении стоимости страхового года в 2010 г. они руководствуются общими тарифами, определенными п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, ведь п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ не содержит специальной оговорки в части индивидуальных предпринимателей - "спецрежимников". На это указывает и п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.


(Статья: Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель ("Все для бухгалтера", 2010, N 8))


Индивидуальный предприниматель, применяющий

упрощенную систему налогообложения на основе патента


Помимо обычной упрощенной системы налогообложения ИП может использовать УСН на основе патента. Правда, для этого необходимо, чтобы у ИП выполнялись следующие условия:

- на территории субъекта РФ, где осуществляется деятельность ИП, законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;

- деятельность ИП должна быть поименована в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;

- среднесписочная численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) в период применения патента не превышает пяти человек (за исключением самого коммерсанта).

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то ИП вправе перейти на УСН на основе патента.

Обратите внимание! Патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан. В то же время ИП, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ.

Чтобы получить патент, ИП должен не позднее чем за один месяц до начала применения "патентной" УСН обратиться с заявлением в свою налоговую инспекцию. Заявление подается по форме N 26.2.П-1, утвержденной Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (далее - Приказ N САЭ-3-22/417).

Получение другого патента в другом субъекте РФ также производится на основании такого заявления, но в этом случае вместе с заявлением на получение патента ИП нужно подать заявление о постановке на учет ИП в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента".

В настоящее время патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев, на это указывает п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ, а также Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".

Налоговый орган в десятидневный срок обязан выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма выдаваемого патента утверждена Приказом N САЭ-3-22/417.

Следует иметь в виду, что причиной отказа в выдаче патента, как правило, является невыполнение необходимых условий для применения УСН на основе патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента также утверждена Приказом N САЭ-3-22/417.

При выдаче патента налоговым органом заполняется его дубликат, который хранится в налоговом ведомстве.

Индивидуальные предприниматели, применяющие "патентную" УСН, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (по каждому патенту).

Обратите внимание! Пропуск срока уплаты данного платежа может привести у предпринимателя к потере права на применение патента, при этом уплаченные деньги не возвращаются.

Оставшаяся часть стоимости патента подлежит уплате не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока выдачи патента.

Следует заметить, что при этом оставшуюся часть стоимости патента ИП может уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Индивидуальный предприниматель, работающий на "патентной" УСН, не представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Вместе с тем от ведения налогового учета ИП не освобождаются. Причем его они ведут в общем порядке, предусмотренном для применения обычной УСН, т.е. в порядке, определенном ст. 346.24 НК РФ.

Налоговый учет ведется предпринимателями в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, форма и Порядок заполнения которой определены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

Указанная книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Электронная книга учета доходов после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения не позднее 25 календарных дней со дня срока, на который выдан патент.

Следует иметь в виду, что количество книг учета доходов должно быть равно количеству патентов (так как по каждому патенту существует только один налоговый период).

Обратите внимание! Налогообложение доходов, полученных по видам предпринимательской деятельности, не указанным в патенте, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения. Это может быть либо общая система налогообложения, либо УСН.

Исключительно в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, указанной в патенте, ИП освобождаются от НДФЛ. При наличии иных доходов НДФЛ декларируется и уплачивается либо применяется обычная УСН.

Исключительно в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в патенте, ИП освобождаются от НДФЛ. При наличии иных доходов и использования НДФЛ уплачивается либо применяется обычная УСН.

Индивидуальный предприниматель, применяющий "патентную" УСН, признается обязательным плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС РФ, он платит в добровольном порядке. Размер фиксированных платежей, уплачиваемых им во внебюджетные фонды, определяется им в порядке, определенном ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

На сумму этих взносов ИП вправе уменьшить оставшиеся 2/3 стоимости патента, подлежащие уплате не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока выдачи патента.

Индивидуальные предприниматели - владельцы патента, имеющие наемных работников, помимо своих фиксированных платежей платят страховые взносы за своих работников в общем порядке.

Исключительно в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, указанной в патенте, ИП не признаются налогоплательщиками НДС. При наличии иных объектов налогообложения НДС либо уплачивается, либо применяется основная УСН. При использовании патента при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ НДС уплачивается. Если владелец патента выпишет счет-фактуру покупателю, то НДС придется заплатить в бюджет.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не поименованных выше, осуществляются ИП в соответствии с иными режимами налогообложения, в том числе земельного налога, транспортного налога, акцизов, государственной пошлины, налога на добычу полезных ископаемых, сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и т.д.