Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4

(Статья: Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель ("Все для бухгалтера", 2010, N 8))

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие

единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей также применяется ИП в добровольном порядке. Вместе с тем, чтобы иметь возможность уплачивать ЕСХН, ИП должен соответствовать понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемому в гл. 26.1 НК РФ.

В гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких ИП доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Обратите внимание! Не вправе перейти на уплату ЕСХН индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданном ему свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В этом случае ИП считается перешедшим на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки его на налоговый учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей подается по форме N 26.1-1, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/183@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Приказ N ММВ-7-3/183@).

Тем, кто только намерен регистрироваться в качестве ИП, рекомендуем подавать данное заявление одновременно с заявлением о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Те, кто уже зарегистрирован в качестве ИП, подают в свою налоговую инспекцию заявление о переходе на ЕСХН в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на уплату ЕСХН.

После подачи такого заявления ИП не вправе добровольно до окончания налогового периода (календарного года) перейти на иные режимы налогообложения.

Вместе с тем, если право на применение ЕСХН будет утрачено ИП, то он обязан сообщить об этом в свой налоговый орган. Уведомить налоговый орган ИП должен посредством направления сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по форме N 26.1-2, утвержденной Приказом N ММВ-7-3/183@.

Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, при наличии работников с официальной зарплатой будет платить существенно меньше налогов, что лучше учесть, принимая решение о переходе на ЕСХН.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, по итогам налогового периода обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по ЕСХН, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения".

Причем сделать это необходимо не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует иметь в виду, что отчетным периодом по ЕСХН является полугодие. Сумма ЕСХН платится в бюджет следующим образом:

- не позднее 25 июля в бюджет уплачивается авансовый платеж по налогу, определяемый ИП самостоятельно исходя из налоговой ставки (6%) и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия;

- не позднее 31 марта уплачивается сумма налога, задекларированная ИП за налоговый период. При этом сумма налога уменьшается на сумму авансового платежа.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов ИП, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения".

Обратите внимание! В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ИП - плательщики ЕСХН освобождаются от НДФЛ.

Однако при получении ИП иных доходов (облагаемых по ставкам налога, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ) сумма НДФЛ исчисляется и уплачивается в бюджет в общем порядке.

По налогу на имущество физических лиц ИП - плательщик ЕСХН освобождается от уплаты налога лишь в отношении имущества, используемого для получения предпринимательских доходов.

Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕСХН не признается налогоплательщиком НДС. Вместе с тем налог, подлежащий уплате при ввозе товаров в РФ, а также в соответствии с правилами ст. 174.1 НК РФ, им уплачивается.

Помимо этого, ИП - плательщик ЕСХН в общем порядке исполняет обязанности налогового агента по НДС.

Индивидуальный предприниматель, платящий ЕСХН, наряду с остальными предпринимателями, применяющими УСН, платит страховые взносы на обязательные виды социального страхования в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ. У индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕСХН, не имеющего наемных работников, уплата указанных страховых взносов производится в виде фиксированных платежей, не зависящих от размера полученных предпринимательских доходов. Обязательны к уплате только фиксированные платежи на ОПС и ОМС.

При наличии наемных работников помимо своих страховых взносов ИП уплачивает страховые взносы с сумм, выплаченных в пользу физических лиц по трудовым договорам и определенным договорам гражданско-правового характера. Обложение указанных выплат страховыми взносами производится ИП в общем порядке, определенном Законом N 212-ФЗ.

Все иные налоги и сборы ИП, уплачивающие ЕСХН, платят на общих основаниях.

(Статья: Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель ("Все для бухгалтера", 2010, N 8))

Индивидуальные предприниматели, применяющие

систему налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для определенных видов деятельности

Если на территории, где ИП ведется предпринимательская деятельность, в установленном порядке введен единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о "вмененке", то ИП в обязательном порядке становится его плательщиком, причем по каждому "вмененному" виду осуществляемой им деятельности отдельно.

Местные законодатели самостоятельно определяют виды деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, но только в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. На основании чего видами деятельности, подпадающими у предпринимателя под "вмененку" на "местах", могут выступать:

- оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей гл. 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- размещение рекламы на транспортных средствах;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Вместе с тем, если у ИП имеются в наличии условия, указанные в п. п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ, то в отношении его система ЕНВД не применяется.

Следует отметить, что ИП, осуществляющий "вмененные" виды деятельности, обязан встать на налоговый учет по месту осуществления такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ зарегистрироваться по месту жительства ИП как плательщик ЕНВД обязан в случае осуществления таких видов деятельности, как:

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли);

- размещение рекламы на транспортных средствах.

Если "вмененная" деятельность ведется одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых инспекций, то вставать на учет в каждой из них не нужно. Постановка на учет такого ИП осуществляется в той налоговой инспекции, на территории которой расположено место ведения "вмененной" деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Встать на учет как плательщик ЕНВД индивидуальный предприниматель должен не позднее пяти рабочих дней с начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом ему нужно подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога по форме N ЕНВД-2, утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Обратите внимание! Как сказано в Письме ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@, датой постановки на учет признается дата начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.

После подачи указанного заявления ИП должен в течение пяти рабочих дней получить от налогового органа уведомление о том, что он поставлен на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД. Налоговый орган уведомляет ИП об этом посредством вручения ему уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ по форме N 2-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц".

Налоговым периодом по ЕНВД в соответствии со ст. 346.30 НК РФ признается квартал. В силу этого ИП - плательщик ЕНВД не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января обязан представить в свою налоговую инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД для отдельных видов деятельности по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения". Порядок заполнения налоговой декларации утвержден этим же документом.

Уплата ЕНВД по итогам налогового периода производится ИП в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января. При этом сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается ИП на сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым во "вмененной" деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Исключительно в отношении доходов, полученных от предпринимательской "вмененной" деятельности, ИП освобождаются от НДФЛ. При наличии иных доходов НДФЛ декларируется и уплачивается. При этом налогообложение производится в общем порядке.

Исключительно в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, ИП освобождаются от налога на имущество физических лиц. При наличии иных доходов и использования НДФЛ уплачивается.

Так как ИП в первую очередь являются физическими лицами и только потом предпринимателями, то налогоплательщиками НДС они признаются только в отношении операций, осуществленных ими в рамках деятельности, связанной с извлечением дохода. Если ИП уплачивает ЕНВД, то он не является налогоплательщиком НДС, но только в части операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, что следует из п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальный предприниматель осуществляет иные виды деятельности, то с налогооблагаемых операций, осуществляемых в рамках иной деятельности, НДС уплачивается им в общем порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Обратите внимание! Если ИП, не являясь налогоплательщиком НДС, выставит своему покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, то уплатить налог в бюджет придется. Такое правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД признается обязательным плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы в ФСС он уплачивает в добровольном порядке. Размер фиксированных платежей, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды, у него не зависит от величины полученного предпринимательского дохода.

При наличии наемных работников помимо своих страховых взносов ИП - плательщик ЕНВД уплачивает страховые взносы с сумм, выплаченных в пользу физических лиц по трудовым договорам и определенным договорам гражданско-правового характера. Обложение указанных выплат страховыми взносами производится ИП в общем порядке, определенном Законом N 212-ФЗ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются ИП, применяющими ЕНВД, в общем порядке.

Следует отметить, что ИП - плательщики ЕНВД не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, на что указывает п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н и Приказом МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Иными словами, если ИП осуществляет только предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, то, соответственно, по итогам налогового периода по ЕНВД индивидуальный предприниматель обязан представить только налоговую декларацию по "вмененке". Аналогичное мнение изложено и в Письме Минфина России от 03.11.2006 N 03-11-05/245.

О том, что на плательщиков ЕНВД не распространяется Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России N 86н и Приказом МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", сказано и в Письме Минфина России от 19.04.2010 N 03-11-11/106.

Если ИП совмещает ЕНВД с УСН, то он обязан вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Но по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, указанная книга им не заполняется. Поэтому если ИП доходы получены исключительно по деятельности, облагаемой ЕНВД, то его книга учета будет пустой, что вполне допустимо.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

(Статья: Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель ("Все для бухгалтера", 2010, N 8))

Индивидуальный предприниматель,

использующий труд наемных работников

У любого ИП, нанявшего работников, возникают следующие обязанности.

1. Согласно ст. 67 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) при найме работника ИП должен заключить с работником трудовой договор в письменной форме, который составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами трудового договора.

Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у ИП. Получение работником своего экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у ИП-работодателя. При фактическом допущении работника к работе ИП-работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.

Так как унифицированной формы трудового договора не существует, то форму применяемого трудового договора ИП вправе разработать самостоятельно.

Прием на работу оформляется приказом ИП-работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора, который объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня фактического начала работы. По требованию работника ИП обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа. Индивидуальный предприниматель, так же как и организации-работодатели, обязан применять унифицированные формы по учету кадров, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Индивидуальный предприниматель как работодатель вносит записи в трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае когда работа у данного ИП является для работника основной. На это указывают нормы ст. 66 ТК РФ. При заполнении трудовой книжки работника ИП руководствуются положениями Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69.

Blog

Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель