Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Какие налоги платит индивидуальный предприниматель, 23.35kb.
• Конкурса "Предприниматель года" среди субъектов молодежного, 38.63kb.
• Вопросы ответы, 104.11kb.
• Уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ это прямая обязанность каждого, 16.12kb.
• Трудовой договор, 41.39kb.
• Бизнес-план инвестиционного проекта, 1778.63kb.
• Фамилия, собственное имя, отчество ответственного лица, телефон, 34.71kb.
• Пресс-релиз управления пенсионного фонда РФ в камызякском районе, 109.13kb.
• В ред. Приказов фнс РФ от 15., 33.15kb.
• Е. В. Коверзнева Научный Е. В. Юровских Шадринский государственный педагогический институт,, 73.61kb.

Следует напомнить, что Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках".

2. Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, при осуществлении выплат, производимых в пользу физических лиц, признаются плательщиками следующих страховых взносов на обязательные виды социального страхования:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование.

При исчислении и уплате указанных страховых взносов на обязательные виды социального страхования ИП руководствуются общим порядком исчисления указанных взносов, предусмотренным положениями Закона N 212-ФЗ.

Причем сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается ИП отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. В силу ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами у ИП, использующего наемный труд, признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые им в пользу физических лиц по:

- трудовым договорам;

- гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);

- договорам авторского заказа;

- договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательским лицензионным договорам;

- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Следует отметить, что на суммы вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и договорам, заключаемым в сфере интеллектуальной собственности, ИП начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством не нужно, на что указывает пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Обратите внимание! Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках:

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Следовательно, выплаты физическим лицам по договорам купли-продажи, аренды имущества, ссуды и т.д. не признаются объектом обложения страховыми взносами у ИП - плательщика страховых взносов.

Для того чтобы рассчитать сумму страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, ИП должен определить базу для их начисления. В силу ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных ИП за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц.

Обратите внимание! У предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не включаются в базу по страховым взносам суммы, освобождаемые от обложения страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Следует отметить, что база для начисления страховых взносов определяется ИП отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом предельная величина базы для начисления страховых взносов сегодня составляет 415 000 руб. Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы с последующих сумм не взимаются.

Обратите внимание! Начиная с 01.01.2011 установленная сегодня предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ.

Следует иметь в виду, что страховыми взносами облагаются не только денежные выплаты, произведенные в пользу физических лиц, но и неденежные вознаграждения, выплачиваемые ИП по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также договорам, заключаемым в сфере интеллектуальной собственности, на это указывает п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

При расчете базы выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Как уже было отмечено, суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются ИП отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС).

При этом сумма страховых взносов, уплачиваемых в соцстрах (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), подлежит уменьшению на сумму произведенных ИП расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление и уплата страховых взносов производятся ИП в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца в виде ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам.

Следует отметить, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Исчисляются ежемесячные обязательные платежи исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных ИП с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые исчислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц включительно.

Размеры тарифов страховых взносов на 2010 г. установлены ст. 57 Закона N 212-ФЗ, согласно которой общая величина страховых взносов в 2010 г. у предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам, уплачивающего налоги в соответствии с общей системой налогообложения, составляет 26%, а именно:

- в ПФР - 20%. Причем в отношении лиц 1966 г. р. и старше вся сумма пенсионных взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. р. и младше - 14% на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии, на это указывает ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);

- в ФСС РФ - 2,9%;

- в ФФОМС - 1,1%;

- в ТФОМС - 2,0%.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, "вмененку", а также уплачивающие ЕСХН, в 2010 г. уплачивают только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14%, так как тарифы по страховым взносам, уплачиваемым в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, для них установлены в размере 0%.

При этом страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование лиц 1966 г. р. и старше полностью уплачиваются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а лиц 1967 г. р. и моложе в размере 8% - на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. На это указывает пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Уплатить ежемесячные обязательные платежи предприниматель обязан в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если максимальный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на выходной и (или) нерабочий день, то последним законным днем уплаты ежемесячного платежа является ближайший следующий за ним рабочий день.

При перечислении сумм страховых взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды предприниматели, как и иные плательщики страховых взносов, определяют сумму взносов в полных рублях - сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.

Следует иметь в виду, что ИП как плательщик страховых взносов обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для организации такого учета ИП может использовать форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, приведенную в Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П "О порядке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".

Кроме того, в обязанности такого ИП входит и представление отчетности по взносам, которая представляется им ежеквартально по месту своего учета в органы контроля за уплатой страховых взносов.

Так, в ПФР и ФСС РФ индивидуальным предпринимателем представляются:

- до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ. Расчет представляется по форме-4 ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения";

- до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма данного расчета РСВ-1 ПФР утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".

3. Индивидуальные предприниматели, использующие труд граждан, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы на травматизм).

Обратите внимание! Порядок начисления и уплаты указанных взносов регулируется Федеральным законом от 02.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Если ИП заключает трудовые договоры с работниками, то он обязан зарегистрироваться в качестве страхователя в ФСС РФ.

Для справки. Если ИП нанимает работников по гражданско-правовым договорам, то указанные работники подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в случае, если гражданско-правовым договором закреплена обязанность ИП по уплате таких страховых взносов.

Регистрация ИП в качестве страхователя осуществляется им самостоятельно. Для этого он должен подать соответствующее заявление в отделение ФСС РФ по месту своего жительства, причем сделать это нужно не позднее 10 дней с момента заключения первого трудового (гражданско-правового) договора с наемным работником. Заявление о регистрации в качестве страхователя представляется ИП по форме, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 "Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей" (далее - Постановление N 27).

При подаче такого заявления предприниматель предъявляет в отделение ФСС РФ свой паспорт и представляет копии следующих документов:

- свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве ИП;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- трудовых книжек нанимаемых им работников;

- гражданско-правовых договоров при наличии в них условий о том, что он как страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за указанных лиц.

Получив от ИП комплект соответствующих документов, ФСС РФ в течение семи рабочих дней регистрирует ИП в качестве страхователя и направляет ему извещение о регистрации по форме, утвержденной Постановлением N 27. В указанном извещении сотрудники ФСС РФ указывают присвоенный ИП регистрационный номер и код подчиненности.

Суммы страховых взносов перечисляются ИП, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Ежеквартально, не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января ИП, имеющие наемных работников, представляют в региональные отделения ФСС РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ. Расчет представляется по форме-4 ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения".

4. Любые ИП при выплатах в пользу физических лиц становятся налоговыми агентами, т.е. начисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ индивидуальный предприниматель как налоговый агент по НДФЛ обязан вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Для учета доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, ИП может использовать самостоятельно разработанную форму налогового регистра либо заполнять соответствующие разделы формы 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". Такие рекомендации дают финансисты в Письме от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6.

Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту жительства сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" приведены в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Обратите внимание! При этом не представляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ исчисленную сумму налога ИП как налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Индивидуальные предприниматели как налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного ими налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.


Список литературы


1. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

2. Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента: Приказ ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

4. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

5. Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей: Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

6. Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения: Приказ Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н.

7. Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей: Постановление ФСС РФ от 23.03.2004 N 27.

8. Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей: Приказ МНС России от 13.08.2002 N БГ-3-04/430.

9. Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год: Приказ ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.


В.В.Семенихин

Руководитель

"Экспертбюро Семенихина"

Подписано в печать

13.07.2010