4. Доходы проекта федерального бюджета
| Вид материала | Документы |
- Основные итоги исполнения федерального бюджета за 2004 год Доходы, 709.68kb.
- Предварительная оценка исполнения федерального бюджета за январь-июль 2007 года, 34.21kb.
- Дипломная работа «Проблемы увеличения доходов Государственного бюджета» содержание, 1113.68kb.
- 5. Расходы проекта федерального бюджета, 1914.29kb.
- Пояснительная записка к показателям среднесрочного финансового плана на 2010 год, 218.37kb.
- 1. Содержание и принципы формирования доходов бюджета, 230.93kb.
- Основные направления налоговой политики Российской Федерации, 830.85kb.
- Структура бюджета, 87.55kb.
- Курсовая работа по дисциплине «Финансы» на тему: «прямое налогооблажение и формирование, 841.67kb.
- Доходы, всего, 135.69kb.
4. Доходы проекта федерального бюджета
Основные выводы подраздела
- Формирование доходов федерального бюджета на 2012 – 2014 годы осуществляется в условиях изменений, вносимых в налоговое, бюджетное и таможенное законодательство и нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации.
- При формировании доходов федерального бюджета не учтены платежи в счет погашения задолженности и перерасчетов по отменным налогам, сборам и иным обязательным платежам, что не соответствует статье 32 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
- Не представлены расчеты по доходам, доля которых составляет в 2012 году 7,2 % суммы прогнозируемых доходов федерального бюджета, в 2013 году – 7 %, в 2014 году – 6,3 %.
- Показатели прогноза социально-экономического развития на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов не содержат данных об объемах импорта по ряду подакцизных товаров, некоторые показатели представлены в агрегированном виде, а также не содержится ряд других показателей. Представляется необходимым в расчетных показателях для определения налоговой базы по отдельным видам продукции отражать данные по всем имеющимся позициям. Кроме того, следует расширить состав показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, включая показатели, которые являются необходимыми при осуществлении расчетов доходов федерального бюджета.
- Имеются потенциальные резервы увеличения доходов федерального бюджета в 2012 году и плановом периоде 2013 и 2014 годов в результате активизации работы по сокращению совокупной задолженности по федеральным налогам и сборам, таможенным платежам, санкциям и пеням в бюджетную систему Российской Федерации.
4.1. Бюджетным кодексом Российской Федерации установлено, что в законе (решении) о бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета, к которым относится общий объем доходов бюджета. Состав и объем прогнозируемых на 2012 - 2014 годы доходов федерального бюджета по группам, подгруппам, статьям и подстатьям содержатся в приложении к пояснительной записке к проекту федерального бюджета на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.
Статьей 192 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в составе материалов, представленных одновременно с проектом федерального закона, должны содержаться расчеты по статьям классификации доходов федерального бюджета. В составе материалов, представленных одновременно с законопроектом, содержатся расчеты поступлений в федеральный бюджет отдельных видов налогов и сборов в 2012, 2013 и 2014 годах. Счетная палата отмечает, что в материалах и документах, представленных одновременно с законопроектом, не представлены расчеты по доходам, которые составляют в 2012 году 851,1 млрд. рублей (или 7,2 % суммы прогнозируемых доходов федерального бюджета), в 2013 году – 883,9 млрд. рублей (7,0 %) и в 2014 году – 884,8 млрд. рублей (6,3 %).
При расчетах показателей доходов использованы соответствующие прогнозируемые макроэкономические показатели, объемы производства и реализации продукции, в основном учтены факторы, влияющие на величину объектов налогообложения и налоговой базы. Вместе с тем отдельные принятые при расчетах показатели сами являются расчетными, и расчеты этих показателей не приводятся, что затрудняет оценку их обоснованности, особенно в условиях существенного влияния на формирование налоговой базы изменений, вносимых в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.
В доходах федерального бюджета на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов не учитываются следующие доходы, отнесенные Бюджетным кодексом Российской Федерации к доходным источникам федерального бюджета: платежи в счет погашения задолженности по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) в части сумм по расчетам за 2003 год, акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (в части погашения задолженности прошлых лет, образовавшейся до 1 января 2003 года), а также по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам. Поступления платежей в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам составили в 2010 году 33,3 млрд. рублей и в январе – августе 2011 года – 0,53 млрд. рублей. Основным источником поступлений доходов в указанной подгруппе в 2010 году являлся единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в федеральный бюджет.
Счетная палата полагает необходимым учесть в прогнозируемых доходах федерального бюджета на 2012 – 2014 годы поступления по отменным налогам, сборам и иным обязательным платежам.
По государственной пошлине, доходам от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежам при пользовании природными ресурсами, доходам от оказания платных услуг и компенсации затрат государства, доходам от поступлений таможенных сборов и некоторым другим доходам в пояснительной записке к законопроекту указываются подходы, использованные при прогнозировании поступлений этих доходов, однако сами расчеты объемов поступлений не представлены.
Доходы федерального бюджета на 2012–2014 годы рассчитаны с применением коэффициента собираемости, не предусмотренного ни Налоговым кодексом Российской Федерации, ни бюджетным законодательством Российской Федерации. В представленных расчетах и материалах ФНС России имеет место различие в оценке уровня собираемости налогов.
Следует также отметить условность некоторых показателей, принятых при расчетах доходов федерального бюджета. Так, например, по налогу на прибыль организаций сумма льгот, срок действия которых не истек на 1 января 2012 года, суммы возмещения НДС при выполнении соглашений о разделе продукции прогнозируются неизменными в течение 2012 – 2014 годов. На одном и том же уровне на все годы планового периода принята собираемость по налогу на прибыль организаций, акцизам по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации. По некоторым доходам уровень собираемости планируется в размере 100 %, в некоторых расчетах этот показатель отсутствует.
Указанные причины затрудняют анализ расчетов, оценку их обоснованности и корректности, а также не позволяют провести ретроспективную оценку достоверности расчетов доходов федерального бюджета.
В ходе проверки проектировок доходов федерального бюджета на 2012 – 2014 годы в Счетную палату представлен Порядок расчета прогноза основных доходных источников федерального бюджета, детализирующий расчеты доходов, представленных одновременно с законопроектом, а также таможенных сборов, таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами по единым ставкам или в виде совокупного таможенного платежа.
Счетная палата полагает необходимым предложить Министерству финансов Российской Федерации утвердить подробные методические указания по расчету на очередной финансовый год и на плановый период показателей доходов бюджетов Российской Федерации, предусматривающие алгоритмы расчета налоговой базы, налоговых вычетов, средних ставок налогов, а также исходных показателей для прогнозирования неналоговых доходов. Отдельно следует разработать методику оценки последствий изменений налогового и бюджетного законодательства, приводящих к изменению доходов федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.
4.2. В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации», принятым 22 сентября 2011 года Государственной Думой и одобренным 28 сентября 2011 года Советом Федерации, приостанавливаются до 1 января 2012 года нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации, устанавливающие, что федеральные законы о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, федеральные законы, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и вступающие в силу в очередном финансовом году и в плановом периоде, должны быть приняты не позднее одного месяца до дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и на плановый период.
Частью 1 статьи 1741 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что доходы бюджета прогнозируются на основе прогноза социально-экономического развития территории в условиях действующего на день внесения проекта закона (решения) о бюджете в законодательный (представительный) орган законодательства о налогах и сборах и бюджетного законодательства Российской Федерации, а также законодательства Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований, устанавливающих неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Анализ представленных материалов свидетельствует о том, что в расчетах доходов федерального бюджета на 2012 – 2014 годы учтены следующие еще не принятые изменения налогового законодательства: индексация специфических ставок акцизов на табачную продукцию, спирт этиловый из всех видов сырья, нефтепродукты; автомобили легковые и мотоциклы, индексация НДПИ на газ для налогоплательщиков, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения; таможенного законодательства Российской Федерации в части определения максимального значения ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть.
Одновременно в приложении 3 к пояснительной записке к законопроекту «Оценка изменения доходов федерального бюджета в 2012 – 2014 годах в связи с изменением законодательства Российской Федерации» не учтен уже принятый и вступающий в силу с 1 января 2012 года Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», которым предусматривается упорядочить и повысить эффективность налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования.
В связи с приостановлением соответствующих норм Бюджетного кодекса Российской Федерации Федеральным законом «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации», принятым 22 сентября 2011 года Государственной Думой и одобренным 28 сентября 2011 года Советом Федерации, приложением 1 к законопроекту предусматривается с 1 января 2012 года зачисление в федеральный бюджет акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов за 1 литр безводного этилового спирта по нормативу 60 процентов (ранее указанные доходы зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации).
4.3. Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2012 – 2014 годах (с учетом налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) приведена в следующей таблице.
| | Показатели | 2012 год | 2013 год | 2014 год |
| 1. | Законопроект (2012-2014 гг.), млрд. рублей | 371,9 | 392,4 | 416,5 |
| 1.1. | к предыдущему году, млрд. рублей *) | 33,1 | 20,5 | 24,1 |
| 1.2. | к предыдущему году, % | 109,8 | 105,5 | 106,1 |
| 1.3. | темпы роста к 2011 году | 109,8 | 115,8 | 122,9 |
| 2. | Закон № 357-ФЗ (с изм.) (2011-2013 гг.), млрд. рублей | 270,2 | 294,3 | |
| 2.1. | к предыдущему году, млрд. рублей**) | -46,0 | 24,1 | |
| 2.2. | к предыдущему году, % | 85,5 | 108,9 | |
| 4. | Законопроект к Закону № 357-ФЗ (с изм.) | | | |
| 4.1. | млрд. рублей | 101,7 | 98,1 | |
| 4.2. | % | 137,6 | 133,3 | |
*) Ожидаемая оценка за 2011 год – 338,8 млрд. рублей
**) В расчетах к Закону № 357-ФЗ (с изм.) – 316,2 млрд. рублей
В представленных расчетах налога на прибыль организаций и пояснениях к ним используются показатели прибыли для целей налогообложения, суммы налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, и суммы полученных убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы.
Налог на прибыль организаций с доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной налоговой ставки (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2012 году в сумме 129,6 млрд. рублей, в 2013 и 2014 годах - в сумме 140,2 млрд. рублей и 145,6 млрд. рублей соответственно. Средняя налоговая ставка принята в расчетах неизменной на уровне 13,21 % в течение трех лет.
В течение трех лет объем дополнительных поступлений по перерасчетам, произведенным по итогам работы за предыдущий год, прогнозируется в неизменном размере 16,6 млрд. рублей и равен сумме налога к доплате в федеральный бюджет по итогам 2010 года. Вместе с тем порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и налога в виде авансовых платежей, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, позволяет сделать вывод о наличии корреляции между динамикой прибыли для целей налогообложения и размером суммы налога к доплате по результатам работы за год. Так, например, прирост налоговой базы для исчисления налога на прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 26,5 %, при этом сумма налога на прибыль к доплате по итогам года увеличилась на 24 %.
В связи с изложенным дополнительные поступления по перерасчетам, произведенным по итогам работы за предыдущий год, в течение 2012 – 2014 годов могут иметь положительную динамику в соответствии с ростом прогнозируемых объемов налоговой базы для исчисления налога, к указанным дополнительным поступлениям следует применить показатель расчетного уровня собираемости.
В представленных материалах значение показателя собираемости принято на все годы прогнозного периода на уровне 95,5 %. При этом расчет уровня собираемости за 2011 год произведен на основе данных отчета ФНС России по форме № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» за 2010 год с ростом на 0,5 процентного пункта. Однако следует отметить, что расчет произведен в целом по налогу на прибыль организаций с учетом сумм налога, зачисляемого в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, и налога с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
По расчету Счетной палаты, уровень собираемости налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет за 2010 год, составляет 86,8 %, что подтверждается данными, содержащимися в материалах ФНС России. Таким образом, использованный в расчетах уровень собираемости представляется завышенным. Изменение уровня собираемости налога на один процентный пункт в отношении принятых в представленных расчетах налога объемов прибыли для целей налогообложения и доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной ставки, равнозначно изменению доходов федерального бюджета в 2012 году на 3,5 млрд. рублей, в 2013 и 2014 годах – на 3,7 млрд. рублей и на 4,0 млрд. рублей соответственно.
Кроме того, в материалах к проекту бюджета не содержится расчетов налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, поступления по которому предусмотрены в проекте доходов федерального бюджета в 2012 - 2014 годах в одной и той же сумме – 20,2 млрд. рублей. Кроме того, указанная сумма не скорректирована на уровень собираемости налога.
В проекте федерального бюджета не учтены дополнительные поступления налога на прибыль организаций в результате контрольной работы налоговых органов. Согласно данным отчета Федеральной налоговой службы по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», сумма налога на прибыль организаций, дополнительно начисленная по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, на 1 июля 2011 года составила 64,5 млрд. рублей.
Таким образом, отдельные показатели, примененные при расчете налога на прибыль организаций, представляются недостаточно обоснованными.
4.4. Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2012 – 2014 годах приведена в следующей таблице.
| | Показатели | 2012 год | 2013 год | 2014 год |
| 1. | Законопроект (2012-2014 гг.), млрд. рублей | 1 870,1 | 2 106,4 | 2 361,8 |
| 1.1. | к предыдущему году, млрд. рублей*) | 140,1 | 236,3 | 255,4 |
| 1.2. | к предыдущему году, % | 108,1 | 112,6 | 112,1 |
| 1.3. | темпы роста к 2011 году | 108,1 | 121,8 | 136,5 |
| 2. | Закон № 357-ФЗ (с изм.) (2011-2013 гг.), млрд. рублей | 1 729,7 | 1 928,4 | |
| 2.1. | к предыдущему году, млрд. рублей**) | 128,9 | 198,7 | |
| 2.2. | к предыдущему году, % | 108,1 | 111,5 | |
| 4. | Законопроект к Закону № 357-ФЗ (с изм.) | | | |
| 4.1. | млрд. рублей | 140,4 | 178,0 | |
| 4.2. | % | 108,1 | 109,2 | |