Geum.ru

Совершенствование налогообложения прибыли предприятий

Вид материалаРеферат
Подобный материал:
1   ...   16   17   18   19   20   21   22   23   24

Заключение



Налоговое законодательство не должно искажать побудительные мотивы деятельности организаций на рынке, - только такой подход, по нашему мнению, обеспечивает необходимые условия для становления и развития конкурентоспособной стабильной экономики. Изложенная точка зрения, безусловно, не является бесспорной, но сформулированные и аргументированные в настоящей работе предложения исходят из того, что для становления и развития стабильной и эффективной экономики приоритетными являются не налоговые стимулы, льготы, специальные режимы налогообложения, а создание общего режима, устанавливающего налоговую нагрузку не выше, чем в странах с рыночной экономикой и налоговый режим, обеспечивающий организациям разных отраслей экономики и сфер деятельности равные условия и возможности для деятельности.

Важнейшим направлением реформирования налоговой системы в сфере налогообложения прибыли (доходов) в связи с этим является максимальная унификация и упрощение порядка определения доходов и расходов налогоплательщиков, по возможности исключение из базы налогообложения расходов и убытков, образующихся в ходе ведения предпринимательской деятельностью, поскольку это ведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм (в составе доходов одного участника сделки и в составе не принятых к вычету, то есть восстанавливаемых для целей налогообложения расходов или убытков - у другого участника сделки).

Принципиальный подход к определению налогооблагаемой базы должен заключаться в том, чтобы затраты признавались затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу, в том случае, если они осуществлены в оплату за товары (работы, услуги), приобретаемые для целей ведения предпринимательской деятельности и, соответственно уплаченные суммы нашли отражение в составе налогооблагаемых доходов у лиц, осуществивших продажу (передачу) этих товаров (оказание услуг, выполнение работ).

Принципиальные изменения порядка определения налогооблагаемой базы должны заключаться в следующем.

Необходимо отказаться от исчисления налогооблагаемой прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство, включенными в себестоимость, прибыли от реализации иного имущества и внереализационными доходами, уменьшенными на внереализационные расходы, - и перейти к определению налогооблагаемой базы как разницы между доходами и расходами, связанными с предпринимательской деятельностью в целом за отчетный (налоговый) период . Это позволит унифицировать подход к определению налогооблагаемой базы, ликвидирует различные налоговые режимы обложения доходов в зависимости от того, подпадает предмет сделки под понятие «продукция (работы, услуги)» или же должен быть отнесен к иному имуществу, сделает ненужным разработку и принятия отраслевых особенностей состава затрат в каждом случае при появлении новых видов сделок или сделок с новыми финансовыми инструментами - для того лишь, чтобы отдельные организации, для которых указанные операции будут квалифицироваться как «основная деятельность» могли принимать расходы к вычету в полном объеме. Проведенный анализ практики налогообложения операций на рынке ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок наглядно продемонстрировал недостатки действующего подхода к определению налогооблагаемой прибыли и необходимость его коренного изменения. Именно в финансовой сфере выявляется порочность принципа подразделения деятельности на «основную» и «не основную», являющегося краеугольным камнем концепции построения существующей налоговой системы. Сделки с ценными бумагами и финансовыми инструментами являются важнейшей формой рефинансирования для товаропроизводителей и именно для них, а не для брокеров, дилеров и прочих профессиональных участников финансового рынка, обслуживающих операции, совершаемые на финансовом рынке, невозможность принятия к вычету убытков, не связанных с осуществлением основной деятельности, создает проблемы при использовании временно свободных капиталов, привлекаемых на финансовых рынках.

Изменение принципа определения налогооблагаемой базы позволит решить существующие в настоящее время конкретные проблемы в сфере налогообложения доходов, такие как: принятие к вычету процентов по обязательствам заемщиков, оформленных в виде облигаций, векселей и других ценных бумаг; разрешение принимать к вычету проценты по кредитам на капитальные вложения и другие проблемы, нерешенность которых негативно отражается на инвестиционном климате в Российской Федерации и создает препятствия притоку инвестиций с международных рынков капиталов и использованию возможностей внутреннего финансового рынка Российской Федерации.

Попытки решить проблему расширения рынка инвестиций с помощью отдельных налоговых льгот, как было показано на примере с ГКО, приводит к созданию каналов налоговых уклонений, поскольку при этом не решается главная задача - обеспечение беспрепятственного перемещения капиталов между различными сферами экономики.

Изменение порядка определения налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами позволит создать необходимые условия для развития хеджевых операций и сделок, являющихся эффективным механизмом страхования коммерческих и инвестиционных рисков в условиях развитого рынка. Отсутствие условий для полномасштабного хеджирования приводит к тому, что коммерческие риски учитываются преимущественно в форме надбавки к ценам, что препятствует стабилизации как реального сектора экономики, так и самого финансового рынка.

При подготовке предложений об изменении действующего порядка налогообложения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, были проанализированы особенности порядка определения доходов, применяемого в Российской Федерации по сравнению с международной практикой. Наиболее значимым обстоятельством является использование при определении налогооблагаемых доходов кассового метода при том, что расходы определяются по методу начисления. Предпринимаемые вплоть до настоящего времени попытки осуществить переход на метод начисления или, как компромиссный выход, - перевод организаций, исчисляющих выручку от реализации по кассовому методу на определение затрат по факту оплаты, - оказываются безрезультатными. Учитывая эту реальность в работе разработаны рекомендации, согласно которым до изменения порядка исчисления принимаемых к вычету затрат по организациям, использующим кассовый метод определения выручки от реализации, следует определять налогооблагаемую базу по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок обособленно от налогооблагаемой базы по прочим хозяйственным операциям. Обоснования предлагаемой рекомендации подтверждены примерами.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод о том, что налоговая реформа в Российской Федерации должна проводиться комплексно. Следует отказаться от решений, сводящихся преимущественно к предоставлению льгот и установлению индивидуальных налоговых режимом - что, как показала работа над последними пакетами проектов законодательных актов Правительства Российской Федерации, является основным содержанием налоговой политики последнего времени. Требуется кардинальное изменение принципов определения налогооблагаемых доходов.