Geum.ru

Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций

Вид материалаДокументы

Содержание


17.7.3. Порядок заполнения раздела 2
Покажем на примере, как рассчитывается значение
17.7.4. Порядок заполнения раздела 3
Подобный материал:
1   ...   21   22   23   24   25   26   27   28   ...   49


--------------------------------

<*> Единая система газоснабжения.


Отметим, что в 2010, 2009 и 2008 гг. использовались те же коды бюджетной классификации (Приказы Минфина России от 30.12.2009 N 150н (2010 г.), от 25.12.2008 N 145н (2009 г.), от 24.08.2007 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).

По строке 030 отражается сумма налога, которую надо уплатить в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.

Напомним, что сумма налога, которую следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается по формуле:


НУ = НИ - АВ - ИН,


где НУ - сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года;

НИ - сумма налога, исчисленная за календарный год;

АВ - суммы авансовых платежей, исчисленные в течение года;

ИН - сумма налога, которую фактически уплатила российская организация за пределами РФ в отношении имущества, принадлежащего организации и расположенного в другом государстве <8>.

--------------------------------

<8> Зачет суммы налога, уплаченной за границей, возможен лишь в случае представления вместе с декларацией документов, перечисленных в п. 2 ст. 386.1 НК РФ.


Примечание

Подробнее о порядке зачета сумм налога, уплаченных за пределами РФ, вы можете узнать в гл. 9 "Устранение двойного налогообложения".


Порядок определения значения строки 030 различается в зависимости от того, кто заполняет декларацию. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

1. Декларацию заполняет российская организация.

Для заполнения строки 030 она использует данные разд. 2. При этом порядок расчета значения строки зависит от того, присутствует ли в декларации разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".


Раздел 2 с отметкой 4
по строке "Код вида
имущества"

Как рассчитывается значение строки 030

Отсутствует

стр. 030 = сумма значений, рассчитанных следующим
образом: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) <*>

Присутствует

стр. 030 = сумма значений, которые рассчитываются
следующим образом: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250)
<**> - минимальное из значений: стр. 220 -
(стр. 230 + стр. 250) или стр. 260 <***>


--------------------------------

<*> Строки всех разд. 2 декларации. При этом показатели суммируются только при заполнении нескольких разд. 2. Если ваша декларация содержит один разд. 2, по строке 030 указывается то значение, которое исчислено по приведенной формуле исходя из данных этого раздела.

<**> Учитываются строки всех разд. 2 декларации с отметками 1, 2, 3 по строке "Код вида имущества". Если в декларации содержится только один разд. 2, то в строке 030 указывается показатель, рассчитанный по приведенной формуле исходя из данных этого раздела.

<***> Строки разд. 2 декларации с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".


2. Декларацию заполняет иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство.

Как и российская организация, иностранная организация при заполнении строки 030 будет использовать данные разд. 2. Однако у данной категории налогоплательщиков отсутствует разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (раздел с данной отметкой заполняют только российский организации - абз. 4 пп. 1 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).

Поэтому значение строки 030 всегда будет определяться так:


стр. 030 = сумма значений, рассчитанных по формуле: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) всех разд. 2 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО.


Если ваша декларация содержит только один разд. 2, по строке 030 указывается то значение, которое исчислено по указанной выше формуле исходя из данных этого раздела.

3. Декларацию заполняет в отношении объектов недвижимости иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ либо имеющая объекты недвижимости в РФ, которые не относятся к деятельности постоянного представительства.

Для заполнения строки 030 такая организация будет использовать показатели разд. 3.

Значение строки 030 определяется следующим образом:


стр. 030 = сумма значений, рассчитанных по формуле: стр. 100 - (стр. 110 + стр. 130) всех разд. 3 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО.


Отметим, что в строке 030 ставится прочерк, если ее значение < 0.

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам года.

Порядок заполнения строки напрямую зависит от величины, которая получилась при расчете значения по строке 030.

Так, если при расчете значения по строке 030 получилась отрицательная сумма, она вносится в строку 040.

Если же сумма налога положительная, в строке 040 указывается 0.

Подведем итог.

Строки 030 и 040 заполняются так:

- если сумма налога имеет положительное значение, то она указывается в строке 030, а в строке 040 проставляется 0;

- если сумма налога меньше нуля, то она отражается в строке 040, а в строке 030 ставится прочерк.

В заключение отметим, что сведения, указанные в разд. 1, подтверждаются подписью лица, фамилия, имя и отчество которого указываются на титульном листе декларации. Кроме того, проставляется дата подписания.


17.7.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 2

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ


Правила заполнения разд. 2 изложены в разд. V Порядка заполнения декларации.

Данный раздел заполняют российские организации и иностранные организации, которые имеют постоянное представительство в РФ.

В разд. 2 вы определяете налоговую базу (т.е. рассчитываете среднегодовую стоимость имущества за налоговый период) и исчисляете сумму налога.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


Фрагмент разд. 2


┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │

│ Раздел 2. Определение налоговой базы │

│ и исчисление суммы налога в отношении подлежащего │

│ налогообложению имущества российских организаций │

│ и иностранных организаций, осуществляющих │

│ деятельность в Российской Федерации │

│ через постоянные представительства │

│ │

│ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код вида имущества │ │ Код по ОКАТО │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┘ (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


Отметим, что разд. 2 заполняется отдельно в отношении (п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации):

- имущества, которое подлежит налогообложению по месту нахождения организации (постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- недвижимого имущества, которое находится вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам;

- объектов недвижимого имущества, входящего в состав ЕСГС;

- объектов недвижимого имущества российской организации, которые расположены на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

- имущества, принадлежащего российской организации и находящегося на территории иностранного государства, в отношении которого организация заплатила налог за пределами РФ по законодательству другого государства;

- имущества, льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением имущества, по которому применяются льготы в виде уменьшения суммы исчисленного налога и понижения налоговой ставки).


Обратите внимание!

В отношении льготируемого имущества отдельный разд. 2 надо заполнять только в том случае, если вы используете две и более льготы в виде освобождения имущества от налогообложения (см. Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@).


Поскольку декларация может содержать несколько разд. 2, то для их идентификации предусмотрены специальные коды, которые проставляются в строке "Код вида имущества".

Информация о том, какой код следует проставлять при заполнении разд. 2, представлена ниже (см. также пп. 1 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).


Вид имущества

Код

Объекты недвижимого имущества ЕСГС <*>

1

Объекты недвижимого имущества российской организации,
расположенные в разных субъектах РФ либо на территории
субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном
шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ)

2

Имущество российской организации, которое расположено на
территории другого государства и в отношении которого
организация заплатила налог за пределами РФ

4

Во всех остальных случаях

3


--------------------------------

<*> Как разъяснил Минфин России, код "1" используется при заполнении разд. 2 в отношении движимого и недвижимого имущества ЕСГС (Письмо от 04.06.2010 N 03-05-05-01/14).


По строке 010 указывается код по ОКАТО, по которому уплачивается налог.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


Фрагмент разд. 2


┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Данные для расчета │

│ среднегодовой стоимости имущества за налоговый период │

│ │

│По Код Остаточная стоимость основных средств │

│сос- стро- │

│тоя- ки Всего в т.ч. стоимость │

│нию льготируемого имущества │

│на: │

│ │

│ 1 2 3 4 │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.01 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.02 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.03 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.04 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.05 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.06 070 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.07 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.08 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.09 100 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.10 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.11 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│01.12 130 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│31.12 140 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


В указанной части раздела отражаются данные, необходимые для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период (налоговой базы).


Примечание

Подробнее о том, что является налоговой базой и как она определяется, вы можете узнать в гл. 4 "Налоговая база".


Всего предусмотрено 13 строк (строки 020 - 140), в которых отражаются данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на соответствующую дату.

В каждой строке четыре графы, из которых вы заполняете графы 3 и 4.

Рассмотрим, что нужно указать в каждой графе.


Номер
графы

Что указывается

1

Дата, на которую определяется остаточная стоимость имущества.
Это 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее
число налогового периода (т.е. 31 декабря)

2

Код строки. Каждой дате соответствует отдельная строка

3

Остаточная стоимость основных средств в данном налоговом периоде
по состоянию на дату, указанную в графе 1

4

Остаточная стоимость льготируемого имущества


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


Фрагмент разд. 2


┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Расчет суммы налога │

│ │

│ Показатели Код Значение показателей │

│ строки │

│ │

│ 1 2 3 │

│ │

│Среднегодовая стоимость ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│имущества за налоговый 150 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│период └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код налоговой льготы 160 │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Среднегодовая стоимость ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│не облагаемого налогом 170 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│имущества за налоговый └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│период │

│Доля балансовой │

│стоимости объекта ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│недвижимого имущества 180 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│на территории └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│соответствующего │

│субъекта Российской │

│Федерации │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Налоговая база 190 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Код налоговой льготы ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│(установленной в виде 200 │ │ │ │ │ │ │ │ │

│понижения налоговой └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ставки) │

│ ┌─┐ ┌─┬─┐ │

│Налоговая ставка (%) 210 │ │.│ │ │ │

│ └─┘ └─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма налога за 220 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налоговый период └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Сумма авансовых ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│платежей, исчисленная 230 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│за отчетные периоды └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Код налоговой льготы (в ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│виде уменьшения суммы 240 │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налога, подлежащей └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│уплате в бюджет) │

│Сумма налоговой льготы, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│уменьшающей сумму 250 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налога, подлежащую └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│уплате в бюджет │

│Сумма налога, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│уплаченная за пределами 260 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Российской Федерации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


В этой части раздела производится расчет суммы налога.


Примечание

Подробнее о том, как исчисляется сумма налога, вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу)".


Данная часть включает 12 строк (строки 150 - 260).

По строке 150 отражается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период. Для заполнения строки используется информация, отраженная в первой части раздела.

Для определения значения строки 150 вам нужно сложить показатели строк 020 - 140 графы 3 и разделить эту сумму на 13 (12 мес. + 1):


стр. 150 = гр. 3 (стр. 020 + гр. 3 стр. 030 + гр. 3 стр. 040 + гр. 3 стр. 050 + гр. 3 стр. 060 + гр. 3 стр. 070 + гр. 3 стр. 080 + гр. 3 стр. 090 + гр. 3 стр. 100 + гр. 3 стр. 110 + гр. 3 стр. 120 + гр. 3 стр. 130 + гр. 3 стр. 140) / 13.


В строке 160 указывается код налоговой льготы. Данный код вы берете из Приложения N 3 к Порядку заполнения декларации.

Обращаем ваше внимание на то, что в этой строке не нужно указывать льготы, которые установлены региональным законодательством в виде:

- снижения налоговой ставки;

- уменьшения суммы налога.

В таких случаях в строке 160 ставится прочерк.

По строке 170 вы отражаете среднегодовую стоимость имущества, которое не облагается налогом. Чтобы заполнить эту строку, вам следует воспользоваться данными первой части раздела. Нужно сложить показатели строк 020 - 140 графы 4 и разделить эту сумму на 13 (12 мес. + 1):


стр. 170 = гр. 4 (стр. 020 + гр. 4 стр. 030 + гр. 4 стр. 040 + гр. 4 стр. 050 + гр. 4 стр. 060 + гр. 4 стр. 070 + гр. 4 стр. 080 + гр. 4 стр. 090 + гр. 4 стр. 100 + гр. 4 стр. 110 + гр. 4 стр. 120 + гр. 4 стр. 130 + гр. 4 стр. 140) / 13.


В строке 180 указывается доля балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ.

В настоящее время показатель "Доля балансовой стоимости" в строке 180 должен указываться только в разд. 2, имеющих отметку 2 по строке "Код вида имущества", т.е. только в отношении объектов недвижимости российской организации, расположенных на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

Это связано с тем, что с 1 января 2010 г. изменился установленный Налоговым кодексом РФ порядок расчета налога на имущество в отношении объектов ЕСГС. Теперь налоговая база по имуществу ЕСГС определяется в целом по субъекту РФ в общем порядке исходя из фактической остаточной стоимости имущества (ст. 385.2 НК РФ, п. 4 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ). В связи с этим Минфин России разъяснил, что показатель "Доля балансовой стоимости" по строке 180 в отношении имущества ЕСГС теперь не заполняется (Письмо от 04.06.2010 N 03-05-05-01/14).

По предыдущим налоговым периодам (2009 г. и ранее) строка 180 должна была заполняться также в отношении объектов недвижимого имущества ЕСГС (код вида имущества - 1).

Доля балансовой стоимости указывается в виде правильной простой дроби (например, 3/4).

Отметим, что если при отражении дробного показателя у вас остались незаполненные ячейки, то в них нужно поставить прочерки (абз. 4 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).

Например, указание дроби 3/4 будет выглядеть следующим образом.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


Фрагмент разд. 2


┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Доля балансовой │

│стоимости объекта ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│недвижимого имущества 180 │3│-│-│-│-│-│-│-│-│-│/│4│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│на территории └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│соответствующего │

│субъекта Российской │

│Федерации │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


По строке 190 отражается налоговая база.

Налоговая база исчисляется по-разному в зависимости от того, какая отметка проставлена по строке "Код вида имущества" разд. 2.

Допустим, что в разделе стоит отметка 2, т.е. он заполняется в отношении объекта недвижимости российской организации, который расположен на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). В таком случае значение строки 190 рассчитывается по формуле:


стр. 190 = (стр. 150 - стр. 170) x стр. 180.


Если разд. 2 заполняется в отношении иного имущества, т.е. в разделе стоит отметка 1, 3 или 4, то значение строки будет рассчитываться так:


стр. 190 = стр. 150 - стр. 170.


Строка 200 заполняется, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде пониженной ставки и данная льгота распространяется на вас. Тогда в этой строке нужно указать код льготы - 2012000.

В иных случаях в строке 200 ставится прочерк.

По строке 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (виду имущества).

Если региональным законодательством установлена льгота в виде пониженной ставки налога, в строке отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.


Примечание

Подробнее о налоговых ставках читайте в гл. 5 "Налоговые ставки", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".


В строке 220 надо указать сумму налога, исчисленную за налоговый период.

Порядок расчета значения строки различается в зависимости от того, какая отметка проставлена по строке "Код вида имущества" разд. 2.

Так, если вы заполняете разд. 2 с отметкой 1 (в отношении объектов недвижимости ЕСГС), то значение строки рассчитывается по формуле:


стр. 220 = (стр. 180 x стр. 190 x стр. 210) / 100.


Примечание

В связи с изменениями налогового законодательства, вступившими в силу с 1 января 2010 г. (ст. 385.2 НК РФ, п. 4 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ), Минфин России пояснил, что в отношении имущества ЕСГС налоговая база определяется в целом по субъекту РФ в общеустановленном порядке. Чиновники также указали, что показатель "Доля балансовой стоимости" по строке 180 в отношении имущества ЕСГС теперь не заполняется (Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-05-05-01/14).

Поэтому в настоящее время расчет значения строки 220 для объектов ЕСГС фактически производится в том же порядке, что и для объектов с кодом вида имущества 2, 3 или 4.


Если заполняется разд. 2 с прочими отметками (2, 3 или 4), значение строки нужно рассчитать так:


стр. 220 = (стр. 190 x стр. 210) / 100.


По строке 230 следует отразить сумму авансовых платежей, которые вы исчислили по окончании отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев).

Для заполнения строки 230 вам следует воспользоваться данными налоговых расчетов по авансовым платежам, которые вы представляли по итогам отчетных периодов, с соответствующими отметками по строке "Код вида имущества", кодами по ОКАТО и налоговыми ставками. Иными словами, нужно взять разд. 2 налоговых расчетов, имеющие те же код вида имущества, код по ОКАТО и налоговую ставку, которые вы указали при заполнении этого раздела декларации.

Значение строки 230 рассчитывается таким образом:


стр. 230 = стр. 180 разд. 2 налогового расчета за I квартал + стр. 180 разд. 2 налогового расчета за полугодие + стр. 180 разд. 2 налогового расчета за 9 месяцев.


Строки 240 и 250 заполняются, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и эта льгота распространяется на вас.

По строке 240 нужно указать код льготы - 2012000.

В строке 250 отражается сумма налоговой льготы, на которую следует уменьшить сумму налога.

В иных случаях в этих строках ставится прочерк.


Покажем на примере, как рассчитывается значение строки 250.

Допустим, законом субъекта РФ для организации установлена льгота в виде уплаты в бюджет 80% суммы исчисленного налога. Организация рассчитает значение строки 250 так:


стр. 250 = (стр. 220 - стр. 230) x (100% - 80%) / 100%.


По строке 260 отражается сумма налога, которую вы уплатили за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранного государства в отношении своего имущества, расположенного на территории этого государства.

Данная строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" при условии, что организация представит все необходимые документы, перечисленные в п. 2 ст. 386.1 НК РФ.


Примечание

Подробнее о зачете сумм налога, фактически уплаченных за пределами РФ, вы можете узнать в гл. 9 "Устранение двойного налогообложения".


17.7.4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 3

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ