Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
| Вид материала | Документы |
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н, 326.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 453.53kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 490.06kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 492.79kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган нужно представить декларацию при прекращении деятельности обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или выбытии недвижимого имущества
Необходимость подать налоговую декларацию в течение календарного года может возникнуть, если у вас:
- ликвидируется (закрывается) обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс;
- выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения вашей организации или обособленного подразделения с отдельным балансом.
Получается, что отчетный период, в котором произошли указанные события, по сути является последним применительно к деятельности закрываемого обособленного подразделения или использованию выбывающей недвижимости (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В таких случаях Минфин России рекомендует вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций подать сразу налоговую декларацию. Представить ее нужно в налоговый орган по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости. Даже если организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34, от 17.06.2009 N 03-05-04-01/43).
Примечание
О том, как в таких случаях в налоговой декларации указываются КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".
17.5. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
НА БУМАГЕ (ЛИЧНО, ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ, ПО ПОЧТЕ)
Существует два способа представления декларации в налоговую инспекцию: на бумажном носителе или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации). При этом только определенные категории налогоплательщиков обязаны представлять исключительно "электронные" декларации. Это организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек, вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек, крупнейшие налогоплательщики (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Если вы не относитесь к таким организациям, то вправе сами выбрать наиболее удобный способ представления декларации.
При подаче декларации на бумаге ее можно представить в налоговый орган следующим образом (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично;
- через законного или уполномоченного представителя организации;
- отправить по почте.
Основные моменты, которые нужно при этом учитывать, поясним в таблице.
| Способ представления | Комментарии и пояснения | Что считается днем представления |
| Через своего представителя | Представитель может быть (ст. ст. 27, 29 НК РФ): - законным (например, директор организации, действующий на основании учредительных документов) или - уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации). При подаче декларации вы вправе потребовать, чтобы на ее копии налоговый орган проставил отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ) | Дата фактического представления |
| По почте | Декларация направляется почтовым отправлением с описью вложения. При этом на почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221). По почте декларацию можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ) | Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 3 п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации) |
17.6. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ
(ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ)
По общему правилу организации вправе выбирать, как представлять декларацию по налогу на имущество: на бумаге или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Исключительно в электронном виде налоговые декларации обязаны представлять следующие категории налогоплательщиков (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 5 п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации):
- организации, у которых среднесписочная численность работников <5> за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики независимо от численности работников.
--------------------------------
<5> Все без исключения организации должны направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников. Подробнее об этом см. разд. 17.11 "Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи)".
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). В настоящее время он утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок представления декларации в электронном виде).
Декларация представляется в соответствии с Форматом представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5), утвержденным Приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-6/148@.
В данном случае отчетность передается в налоговый орган с помощью телекоммуникационных каналов связи.
Налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде).
Днем представления декларации будет считаться дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, абз. 3 п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).
Подчеркнем, что, если вы подаете декларацию в электронном виде, сдавать ее на бумажном носителе уже не нужно (п. 6 разд. I Порядка представления декларации в электронном виде).
За нарушение электронного порядка представления декларации предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 17.10.2 "Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа представления налоговой декларации (расчета)".
17.7. СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Полный состав декларации включает три раздела и титульный лист (п. 1.1 разд. I Порядка заполнения декларации).
Структура декларации включает:
- титульный лист >>>
- разд. 1, в котором указываются суммы налога к уплате в бюджет >>>
- разд. 2, в котором рассчитывается налоговая база и сумма налога для российских организаций и иностранных компаний, имеющих постоянное представительство в РФ >>>
- разд. 3, предназначенный для исчисления налоговой базы и суммы налога в отношении недвижимости иностранной организации, не относящейся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство >>>
В зависимости от категории налогоплательщиков различается состав представляемой декларации (п. п. 1.3, 1.4 разд. I Порядка заполнения декларации).
| Категория налогоплательщиков | Состав декларации |
| Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство <*> | - титульный лист; - разд. 1; - разд. 2 |
| Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство либо имеющие объекты недвижимости, которые не относятся к деятельности постоянного представительства | - титульный лист; - разд. 1; - разд. 3 |
--------------------------------
<*> Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства в РФ, если она отвечает условиям, перечисленным в ст. 306 НК РФ (с учетом правил соответствующих международных договоров) (п. 2 ст. 373 НК РФ).
Как видим, все налогоплательщики представляют в обязательном порядке титульный лист и разд. 1.
А вот разд. 2 и 3 заполняются в зависимости от того, какая организация их представляет.
Последовательность заполнения декларации показана на схеме.
┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│ Раздел 2 │ │ Раздел 3 │
│ "Определение налоговой базы и │ │ "Определение налоговой базы и │
│ исчисление суммы налога в │ │ исчисление суммы налога за │
│ отношении подлежащего │ │ налоговый период по объекту │
│ налогообложению имущества │ или │недвижимого имущества иностранной│
│ российских организаций и │ │организации, не относящемуся к ее│
│ иностранных организаций, │ │ деятельности в Российской │
│ осуществляющих деятельность в │ │ Федерации через постоянное │
│ Российской Федерации через │ │ представительство" │
│ постоянные представительства" │ │ │
└────────────────┬────────────────┘ └────────────────┬────────────────┘
│ │
\│/ \│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Раздел 1 │
│ "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Титульный лист │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Таким образом, в первую очередь вы отражаете налоговую базу и рассчитываете сумму налога за налоговый период в разд. 2 или 3 (в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь). После этого в разд. 1 необходимо указать сумму налога, которая подлежит уплате либо возврату из бюджета. В последнюю очередь заполняется титульный лист.
Указанный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что информация, содержащаяся в разд. 2 или 3, необходима для заполнения разд. 1.
А чтобы заполнить титульный лист, нужно знать общее количество заполненных страниц в декларации.
Общие требования, которые налогоплательщик должен соблюдать при заполнении декларации, сформулированы в разд. II Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:
1) декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способом <6>, чернилами черного либо синего цвета. Можно распечатать заполненный текст декларации на принтере <7> (п. 2.1 разд. II Порядка заполнения декларации);
2) в каждую строку по соответствующей графе надо вписывать только один показатель, а в случае отсутствия данных - ставить прочерк по всей длине показателя (п. 2.3 разд. II Порядка заполнения декларации);
3) все значения стоимостных показателей необходимо отражать в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации);
4) текстовые показатели с ячейками следует заполнять заглавными буквами слева направо (п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации);
5) числовые показатели заполняются слева направо. Если целые числовые показатели заполняются не полностью, то в оставшихся ячейках проставляются прочерки (абз. 2 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Например, к декларации приложены подтверждающие документы на 15 листах. Значение показателя "с приложением подтверждающих документов или их копий на" титульного листа, который должен заполняться по формату 6 ячеек, должно выглядеть так: 15----.
Если числовые показатели дробные и ячейки остались незаполненными, то прочерки проставляются в незаполненных ячейках как целой, так и дробной части показателя (абз. 4 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Например, значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части и 8 ячеек для дробной, должно выглядеть так: 1234356---/234-----;
6) нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 2.4 разд. II Порядка заполнения декларации).
Отметим, что в Порядке заполнения декларации не сказано, каким образом следует вносить исправления в декларацию. Рекомендуем пользоваться таким способом: перечеркните неверное значение показателя, впишите правильное значение и проставьте под исправлением подпись. Исправления заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью (для иностранных организаций - штампом). Помимо этого надо указать дату исправлений;
7) в верхней части каждой заполняемой страницы в поле "Стр." указывается порядковый номер заполненной страницы (нумерация сквозная). Нумерация страниц ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, независимо от количества листов конкретных разделов декларации.
--------------------------------
<6> В случае подготовки декларации машинописным способом допускается отсутствие обрамлений значений показателей. Однако при этом не должен изменяться размер зоны расположения значения показателя (абз. 6 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
<7> Печать должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов (абз. 7 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Кроме того, в верхней части каждой страницы нужно указывать ИНН и КПП налогоплательщика (п. п. 2.5, 2.6 разд. II Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробнее о том, как заполняются ИНН и КПП, читайте в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".
17.7.1. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
(ИНН, КПП, КОД ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ (УЧЕТА) И ДР.)
Правила заполнения титульного листа изложены в разд. III Порядка заполнения декларации.
На этом листе налогоплательщик должен заполнить все показатели, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
Рассмотрим, как заполняется титульный лист.
| Показатель | Что указывается | |||||||||||
| "ИНН" | Идентификационный номер налогоплательщика | |||||||||||
| для российской организации (кроме крупнейших налогоплательщиков) | для организации - крупнейшего налогоплательщика | для иностранной организации | ||||||||||
| согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <1>, или форма N 09-1-2 <2>, или форма N 1-1-Учет <3> в зависимости от даты постановки на учет) | согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 09-1-2 <2> или форма N 1-1-Учет <3> в зависимости от даты постановки на учет) | согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД <4>) или Информационному письму об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма N 2201И <4>) или недвижимого имущества и транспортных средств (форма N 2202ИМ <4>) | ||||||||||
| Показатель заполняется слева направо, начиная с первой ячейки. Поскольку поле "ИНН" состоит из 12 ячеек, а ИНН организации - из 10 знаков, то в двух последних ячейках надо проставить прочерк (например, ИНН 5024002119--) (абз. 5 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации) | ||||||||||||
| "КПП" | Код причины постановки на учет (указывается КПП, который присвоен налоговой инспекцией, в которую представляется декларация, за исключением крупнейших налогоплательщиков <5>) | |||||||||||
| для российской организации (кроме крупнейшего налогоплательщика) | для организации - крупнейшего налогоплательщика | для иностранной организации | ||||||||||
| по месту нахождения организации | по месту нахождения обособленного подразделения <6> | по месту нахождения недвижимого имущества | по месту нахождения организации | по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика <6> | по месту нахождения обособленного подразделения | по месту нахождения недвижимого имущества | по месту нахождения отделения | по месту нахождения недвижимого имущества | ||||
| согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <1>, или форма N 09-1-2 <2>, или форма N 1-1-Учет <3> в зависимости от даты постановки на учет) | согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-8 <1>, или форма N 09-1-3 <2>, или форма N 1-3-Учет <3> в зависимости от даты постановки на учет) | согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-9 <1>, или форма N 09-1-3 <2>, или форма N 1-3-Учет <3> в зависимости от даты постановки на учет) | согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 09-1-2 <2> или форма N 1-1-Учет <3> в зависимости от даты постановки на учет) | согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 9-КНУ <7>) | согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 09-1-3 <2> или форма N 1-3-Учет <3> в зависимости от даты постановки на учет) | согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 09-1-3 <2> или форма N 1-3-Учет <3> в зависимости от даты постановки на учет) | согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД <4>) или Информационному письму об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма N 2201И <4>) | согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД <4>) или Информационному письму об учете в налоговом органе недвижимого имущества и транспортных средств (форма N 2202ИМ <4>) | ||||
| "Номер корректировки" | Если заполняется первичная декларация | - в первой ячейке поля надо проставить 0; - во второй и третьей ячейках проставляется прочерк (например, "0--") | ||||||||||
| Если заполняется уточненная декларация | - в первой ячейке поля надо проставить номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется; - во второй и третьей ячейках поля проставляются прочерки (например, "1--", "2--"). | |||||||||||
| "Налоговый период (год)" | Строка не заполняется | |||||||||||
| "Отчетный год" | Год, за который представляется декларация | |||||||||||
| "Представляется в налоговый орган (код)" | Код налогового органа (состоит из четырех цифр, из которых первые две - код субъекта РФ, следующие две - код налоговой инспекции). <6>. Код содержится в документах, подтверждающих постановку налогоплательщика на учет в налоговых органах (поименованы в п. 3.2 разд. III Порядка заполнения декларации) | |||||||||||
| "по месту нахождения (учета) (код)" | Код, соответствующий месту, по которому представляется декларация в налоговый орган <8>. Указывается согласно Приложению N 1 к Порядку представления декларации. Например, организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, при заполнении деклараций по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, и (или) по месту нахождения недвижимого имущества укажет код 213. Российская организация при представлении декларации по месту своего нахождения проставит код 214 | |||||||||||
| "налогоплательщик" | Российская организация | Полное наименование организации в соответствии с учредительными документами (при наличии указывается латинская транскрипция) | ||||||||||
| Иностранная организация | Полное наименование организации | |||||||||||
| "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" | Код вида экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст <9> | |||||||||||
| "Номер контактного телефона" | Номер контактного телефона налогоплательщика | |||||||||||
| "На ______ страницах" | Количество страниц, на которых составлена декларация | |||||||||||
| "с приложением подтверждающих документов или их копий на ______ листах" | Количество листов подтверждающих документов или их копий, которые приложены к декларации (включая документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, или их копии) | |||||||||||
| "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" | Если достоверность и полноту сведений подтверждает руководитель организации-налогоплательщика | - в ячейке проставляется цифра 1 | ||||||||||
| Если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель организации-налогоплательщика | - в ячейке проставляется цифра 2 | |||||||||||
| "Фамилия, имя, отчество полностью" | Декларацию представляет организация-налогоплательщик | Указываются построчно заглавными буквами фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью, проставляются его подпись, печать и дата подписания | ||||||||||
| Декларацию представляет представитель налогоплательщика | Физическое лицо | Указываются построчно заглавными буквами фамилия, имя, отчество представителя полностью. Проставляются его подпись и дата подписания | ||||||||||
| Юридическое лицо | Указываются построчно заглавными буквами полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного на основании документов удостоверять достоверность и полноту сведений, отраженных в декларации. Проставляется подпись этого лица, которая заверяется печатью юридического лица - представителя, указывается дата подписания | |||||||||||
| "Наименование организации - представителя налогоплательщика" | Наименование юридического лица - представителя налогоплательщика, если достоверность и полноту сведений подтверждает юридическое лицо - представитель организации-налогоплательщика | |||||||||||
| "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" | Вид документа, который подтверждает полномочия представителя (например, доверенность N от "___" _____________ г.) | |||||||||||
--------------------------------
<1> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, используются налогоплательщиками, зарегистрированными до 10 апреля 2004 г., т.е. до даты вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
<2> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, используются налогоплательщиками, зарегистрированными в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г., т.е. до даты вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
<3> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, используются налогоплательщиками, зарегистрированными с 23 января 2007 г.
<4> Формы утверждены Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
<5> Для организаций - крупнейших налогоплательщиков установлена особенность при заполнении КПП и кода налоговых органов. В частности, эти реквизиты они заполняют по месту уплаты налога (т.е. по месту нахождения организации, обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, и месту нахождения недвижимого имущества). Об этом Минфин России напомнил в Письме от 16.09.2009 N 03-05-04-01/79.
<6> При ликвидации обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, Минфин России рекомендует вместо расчета авансового платежа по имуществу такого подразделения подать сразу налоговую декларацию. При этом в ней указываются КПП и код налогового органа по месту нахождения закрытого подразделения (Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34).
<7> Форма утверждена Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@.
<8> При ликвидации обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, вместо расчета авансового платежа по его имуществу вы можете подать сразу налоговую декларацию. Минфин России рекомендует в ней указывать код места представления декларации по месту нахождения закрытого подразделения, а для крупнейших налогоплательщиков - по месту их учета в качестве таковых (Письмо от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34).
<9> В настоящее время действуют два Классификатора:
1) ОК 029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст;
2) ОК 029-2007, утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст.
В соответствии с разъяснениями ФНС России для целей государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, классификации и кодирования видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов, определения основного вида деятельности используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (Письма от 25.09.2008 N ЧД-6-6/671@, от 11.07.2008 N ЧД-6-6/488@).
В разделе, заполняемом работником налогового органа, указываются сведения о представленной декларации (п. 3.5 разд. III Порядка заполнения декларации), а именно:
- способ представления декларации согласно коду в соответствии с Приложением N 2;
- количество страниц декларации;
- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации;
- дата представления декларации;
- номер, под которым зарегистрирована декларация;
- фамилия и инициалы сотрудника налоговой инспекции, который принял декларацию, и подпись.
17.7.2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 1
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (ОКАТО, КБК И ДР.)
Правила заполнения разд. 1 декларации разъясняются в разд. IV Порядка заполнения декларации.
В разд. 1 налогоплательщик указывает суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет:
- по месту нахождения организации (для иностранной организации - по месту нахождения постоянного представительства);
- по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 1
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет │
│ по данным налогоплательщика │
│ │
│ Показатели Код Значения показателей │
│ стро- │
│ ки │
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Код по ОКАТО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│Код бюджетной классификации 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Сумма налога, подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│в бюджет (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Сумма налога, исчисленная к 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│уменьшению (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Код по ОКАТО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│Код бюджетной классификации 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Сумма налога, подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│в бюджет (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Сумма налога, исчисленная к 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│уменьшению (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Данный раздел включает семь блоков, которые заполняются по каждому месту уплаты налога.
В каждом блоке предусмотрены одни и те же строки: 010 - 040.
Рассмотрим подробнее, что указывается в каждой строке.
По строке 010 вы отражаете код административно-территориального образования (код по ОКАТО), на территории которого уплачиваете налог, указанный по строке 030. Данный код отражается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
Напомним, что налог на имущество уплачивается в порядке, который установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 383 НК РФ). По общему правилу он зачисляется в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 БК РФ). Однако субъект РФ вправе предусмотреть в своем законодательстве, что налог уплачивается с разбивкой по бюджетам муниципальных образований (ст. 58 БК РФ).
В связи с этим, если налог зачисляется по нормативам в муниципальный бюджет, в строке 010 надо указать код по ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого вы перечисляете налог и которое подведомственно налоговому органу по месту подачи декларации (абз. 1 п. 1.6 разд. I Порядка заполнения декларации).
При этом в некоторых случаях вы вправе заполнить одну налоговую декларацию по всему имуществу (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988). Это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, и (или) объект недвижимого имущества находятся на территории:
- одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. В этом случае по всему имуществу исчисляется общая сумма налога. В строке 010 налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования;
- разных муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляются налоговые платежи, но подведомственных одному налоговому органу. Тогда в декларации по каждому муниципальному образованию вы отдельно исчисляете сумму налога и указываете соответствующий ему код ОКАТО.
Обратите внимание!
Представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ). Поэтому по имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения (абз. 12 Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, абз. 11 Письма УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988).
Одна декларация может заполняться и в том случае, когда законодательством субъекта РФ предусмотрено, что налог в полной сумме зачисляется в региональный бюджет без дальнейшего распределения в бюджеты муниципальных образований. Тогда у вас есть право представлять одну налоговую декларацию по всему имуществу, которое находится на территории этого региона. В строке 010 этой декларации нужно указывать код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположена налоговая инспекция, куда вы представляете декларацию. Однако отметим, что такой порядок нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 разд. I Порядка заполнения декларации, Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988).
Например, организация зарегистрирована в г. Москве и владеет несколькими объектами недвижимости, которые расположены в различных административно-территориальных районах столицы. Пунктом 3 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы N 64) предусмотрено, что сумма налога зачисляется полностью в бюджет г. Москвы. Допустим, что по согласованию с налоговыми органами организация представляет по месту своего нахождения одну налоговую декларацию и уплачивает налог в бюджет г. Москвы за все имущество, расположенное на территории данного субъекта РФ. В этом случае в строке 010 она укажет код по ОКАТО, соответствующий муниципальному образованию, которое подведомственно налоговой инспекции по месту нахождения организации.
Существует еще одна особенность заполнения указанной строки. Так, если она заполняется не полностью, то в последних незаполненных ячейках нужно проставить нули (абз. 3 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Например, код по ОКАТО 12445698 заполняется так: 12445698000.
По строке 020 указывается код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляется сумма налога, отраженная в строке 030.
В соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н на 2011 г. установлены следующие значения КБК.
| Наименование дохода | КБК |
| Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГС <*> | 182 1 06 02010 02 1000 110 |
| Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в ЕСГС | 182 1 06 02020 02 1000 110 |