Учебное пособие часть 1 2006 В. А. Танков, налоговая система российской федерации 5 Тема Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 6 Устройство налоговой системы 6
| Вид материала | Учебное пособие |
- Темы курсовых работ по дисциплине «Налоговое право» Налоговая система Российской федерации, 22.44kb.
- Налоговая реформа в современных условиях, 374.7kb.
- Тема Бюджетное устройство и бюджетная система Понятия бюджетного устройства и бюджетной, 788.38kb.
- Основы налоговой системы. Налоговая система России, 136.68kb.
- Темы рефератов по курсу «Налоговая система», 48.81kb.
- Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики, 308kb.
- Современная налоговая система РФ. Виды налогов, 1582.66kb.
- Налоговая система, 798.68kb.
- Актуальном вопросе в наше время, как налоговая система Российской Федерации и ее отличие, 796.55kb.
- Контрольные вопросы по курсу «Банковское дело» Тема Кредитная система Понятие кредитной, 15.53kb.
Тема 6. Местные налоги
6.1. Земельный налог
Установлен гл. 31 НК РФ. Является прямым налогом. Налогообложение земельных участков по правилам гл.31 НК РФ улучшило положение налогоплательщиков за счет упрощения порядка исчисления налога и предотвращения налоговых споров, возникавших ранее из-за недостаточной определенности отдельных норм действовавшего закона.
Общие положения. Налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в городах федерального значения вводится в действие законами соответствующих субъектов РФ.
Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют налоговые ставки налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, могут устанавливать налоговые льготы и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387).
Налогоплательщики. Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.
Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.01 № 5991/0, от 09.01.02 № 7486/01. Земельный налог подлежит уплате и при отсутствии правоустанавливающих документов на пользование земельным участком, получение которых зависит от волеизъявления налогоплательщика.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388).
Постановление ФАС ПО от 15.03.05 № 4-Г04-57. Суд указал, что предприятие, выполняющее работы по обслуживанию и ремонту жилищного фонда и придомовой территории не является налогоплательщиком земельного налога, поскольку находящиеся на обслуживании предприятия объекты не передавались на его баланс,
Объект налогообложения. Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введен налог.
Не признаются объектами налогообложения участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ (ст. 389).
Постановление ФАС СЗО от 14.07.05 № А26-108/2005-217. Суд указал, что при аренде нежилого помещения в здании у арендатора не возникает обязанности по уплате земельного налога
Налоговая база. Кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390).
Порядок определения налоговой базы. Налоговая база определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве собственности на участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке.
Для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется налоговыми органами.
Налоговая база уменьшается на сумму 10 000 рублей на одного налогоплательщика для следующих категорий налогоплательщиков:
-Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации;
-инвалидов;
-ветеранов боевых действий;
-лиц, подвергшихся ядерному воздействию.
Уменьшение налоговой базы производится на основании подтверждающих документов, представляемых в налоговый орган по месту нахождения участка.
Порядок и сроки представления подтверждающих документов устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения (ст. 391).
Особенности определения налоговой базы в отношении участков, находящихся в общей собственности. В отношении участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.
В отношении участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется в равных долях для каждого налогоплательщика (ст. 392).
Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
При установлении налога органы муниципальных образований, городов федерального значения вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393).
Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать:
0,3% в отношении участков:
-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;
- занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства;
1,5% в отношении прочих участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (ст.394).
Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения, в частности:
-организации - в отношении участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования;
-религиозные организации – в отношении принадлежащих им участков, на которых размещены здания и сооружения религиозного и благотворительного назначения; используемых для осуществления религиозной деятельности;
-общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении участков, используемых для осуществления уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25% - в отношении участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением посреднических);
-организации народных художественных промыслов в отношении участков, используемых для производства и реализации соответствующих изделий;
-научные академические организации в отношении участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми ими в целях научной деятельности;
-организации – резиденты особой экономической зоны в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны (ст. 395).
Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно.
Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, сумма налога исчисляется налоговыми органами.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.
Авансовые платежи исчисляются по истечении первого, второго, третьего квартала как 1/ 4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на участок (его долю) налог (авансовые платежи) исчисляются с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) прав произошло до 15-го числа месяца включительно, за целый месяц принимается месяц возникновения прав. Если возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа месяца, за целый месяц принимается месяц прекращения прав.
Налогоплательщики, имеющие право на льготы, представляют подтверждающие документы в налоговые органы по месту нахождения участка.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на льготу налог (авансовые платежи) исчисляются с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц .
При установлении налога органы муниципальных образований, городов федерального значения вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами муниципальных образований, городов федерального значения не позднее 1 марта этого года.
В отношении участков, приобретенных в собственность на условиях жилищного строительства, за исключением индивидуального, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
При государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения указанного трехлетнего срока сумма налога, уплаченного сверх суммы, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату).
В случае превышения указанного трехлетнего срока налог исчисляется с учетом
коэффициента 4 вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (ст. 396).
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).
Срок уплаты не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 397) .
Налоговая декларация. Налоговая декларация и расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Формы налоговой декларации и расчета по авансовым платежам утверждаются Минфином России.
Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 398).